Sammensetning av råvarematerielle eiendeler. Metodikk for regnskapsføring av lagervarer (nyanser)

For å drive et foretak, i tillegg til utstyr og lokaler, kreves visse materielle eiendeler.

Denne gruppen inkluderer basis- og hjelpematerialer og råvarer, returavfall, innkjøpte halvfabrikater, reservedeler, drivstoff, emballasjematerialer og beholdere.

Råvarer og basismaterialer er materielle eiendeler som brukes til produksjon av produkter. Råvarer inkluderer produkter fra gruveindustrien (husdyr, mineraler, husdyrprodukter, korn, etc.) Materialer inkluderer produkter fra produksjonsbedrifter (plast, mel, stoff, etc.)

Med tanke på materielle og åndelige verdier, er det nødvendig å overholde de grunnleggende kravene:

Bevegelsen av materialer og tilgjengeligheten av varelager (bevegelse, forbruk, mottak) må reflekteres i sin helhet, være kontinuerlig og kontinuerlig.

Alle operasjoner som utføres på bevegelse av varelager er registrert i regnskapet.

Regnskap for materielle eiendeler må utføres raskt og pålitelig, og gjenspeile deres mengde- og lagervurdering.

Kravene inkluderer også overholdelse av det syntetiske regnskapet utført med analytiske data om saldo og omsetning ved begynnelsen av hver måned.

Data om drift og bevegelse av varelager i foretakets strukturelle divisjoner skal samsvare med regnskapstall.

Varelager er en del av en stor gruppe eiendeler som kalles varelager.

Prosedyren for organisering av regnskapsføring av varelager bestemmes på grunnlag av:

1. Forskrift om regnskap og regnskap V Den russiske føderasjonen, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 27. juli 1998 nr. 34n;

2. Regnskapsforskrifter "Regnskap for varelager" (PBU 5/01), godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 9. juni 2001 nr. 44n;

3. Retningslinjer om regnskapsføring av varelager godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 28. desember 2001 nr. 119n;

4. Metodiske retningslinjer for inventar og økonomiske forpliktelser, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 13. juni 1995 nr. 49.

Følgende eiendeler aksepteres for regnskapsformål som varelager:

Brukes som råvarer, materialer, etc. i produksjon av produkter beregnet for salg (utførelse av arbeid, levering av tjenester);

Beregnet for salg, inkludert ferdige produkter og varer;

Brukes til organisasjonens ledelsesbehov.

I prosess Økonomisk aktivitet Ansatte i bedriften bruker arbeidsgjenstander for å nå målene som er satt for dem, dvs. gjenstander som utgjør det materielle grunnlaget for produkter (verk, tjenester) og arbeidsmidler - gjenstander ment å transformere arbeidsgjenstander og gi dem de nødvendige forbrukeregenskapene.

Arbeidsgjenstander tilhører kategorien produksjonsmidler som konsumeres fullstendig i enhver arbeidsprosess og derfor må erstattes for hver ny arbeidsprosess. Arbeidsobjekter inkluderer råvarer, forsyninger, containere, reservedeler, utstyr, etc. (i en generell forstand - bare materialer).

Råvarer er produkter fra utvinningsindustrien (olje, malm, gass, etc.) og Jordbruk(korn, sukkerroer, bomull, etc.).

Materialer er produkter fra produksjonsindustrien (metall, lær, mel, etc.). Denne gruppen inkluderer også halvfabrikata, de kan være egen produksjon- materialer som har gjennomgått noen bearbeidingsoperasjoner (for eksempel garn ved tekstilfabrikker, støpejern ved metallurgiske anlegg, etc.), og kjøpt - lignende produkter kjøpt utenfra (støpegods, smiing - i maskinteknikk). I regnskap er halvfabrikata som regel delt inn i en uavhengig type utgift.

Drivstoff er et hjelpemateriale, men på grunn av dets store økonomiske betydning, spesifikke rolle i produksjonsprosessen og betydelig andel i kostnadene, er det skilt ut i en uavhengig form. Dens formål kan være teknologisk, fremdrift (drivstoff) og økonomisk (for oppvarming).

Beholdere er arbeidsgjenstander som brukes til pakking, lagring og transport av materialer og produkter: poser, bokser, fat, flasker, etc.

Reservedeler har et spesielt formål og brukes til å reparere/skifte ut slitte deler av maskiner, utstyr, Kjøretøy etc.

Andre materialer kan omfatte: produksjonsavfall (spon, avskjær osv.), uopprettelige defekter, materielle eiendeler oppnådd ved avhending av anleggsmidler og skade på varer som ikke kan brukes av organisasjonen til videre bearbeiding eller som reservedeler og drivstoff.

Byggematerialer - materialer som brukes i konstruksjon og installasjonsarbeid for fremstilling av bygningsdeler, for bygging og etterbehandling av konstruksjoner og deler av bygninger og konstruksjoner, samt materielle eiendeler til byggebehov.

Inventar og husholdningsartikler brukes av organisasjonen i produksjon av produkter, utførelse av arbeid, levering av tjenester eller for ledelsesbehovene til organisasjonen.

Innenfor hver type kan materialer deles inn i større grupper iht fysiske egenskaper. For eksempel, i maskinteknikk skilles metaller ut som hovedmaterialene, som igjen er delt inn i jernholdige, ikke-jernholdige, etc. Innenfor de utvidede gruppene er det gitt en liste over alle typer og merker av materialer.

En systematisk liste over alle materialer som brukes i en virksomhet er en nomenklatur for en spesifikk virksomhet, som dekker typer, homogene grupper og undergrupper, inkludert merker og kvaliteter av materialer. Hver vare i nomenklaturen er tildelt et eget varenummer, som deretter brukes til å gjenspeile bevegelsen og tilgjengeligheten av materialer for hver vare. I samme nomenklatur er regnskapsprisen per enhet fast, og derfor kalles de systematiserte materiallistene "prisnomenklaturer". I syntetisk regnskap gjenspeiles grupperingen av materialer i konto 10 "Materialer":

10-1. "Råvarer";

10-2. "Kjøpte halvfabrikata og komponenter, strukturer og deler";

10-3. "Brensel";

10-4. "Beholder og emballasjematerialer";

10-5. "Reservedeler";

10-6. "Andre materialer";

10-7. "Material overført for behandling til tredjepart";

10-8. "Bygningsmaterialer";

10-9. "Inventar og husholdningsartikler."

Regnskapsenheten for varelager velges av organisasjonen uavhengig på en slik måte at det sikres dannelse av fullstendig og pålitelig informasjon om disse varebeholdningene, samt riktig kontroll over deres tilgjengelighet og bevegelse. Avhengig av arten av varebeholdningene, rekkefølgen på anskaffelse og bruk, kan en enhet av varelager være et varenummer, et parti, en homogen gruppe, etc.

1.2 Mål med lagerregnskap

Hovedoppgavene til lagerregnskap:

Kontroll over mottak av materialer etter volum og sortiment inn i organisasjonen;

Overvåke overholdelse av lagerbeholdninger med etablerte standarder, sikre kontinuerlig produksjon av produkter;

Kontroll over sikkerheten til varelager på steder for lagring og bevegelse;

Riktig og rettidig dokumentasjon av innkjøpsoperasjoner, mottak, frigivelse av materialer og oppgjør med leverandører;

Identifikasjon av faktiske kostnader forbundet med innkjøp av materialer;

Rettidig identifisering av unødvendige og overflødige varebeholdninger med henblikk på deres mulige salg eller identifisering av andre muligheter for deres involvering i sirkulasjon.

For å fullføre de tildelte oppgavene med regnskap for materialer, er det nødvendig å:

Tilgjengelighet av riktig utstyrte varehus og lagerrom eller spesialtilpassede plasser;

Plassering av varelager i seksjoner av varehus, og innenfor dem i separate grupper og typer og størrelser (i stativer, på hyller, etc.) på en slik måte at det sikres muligheten for rask aksept, frigjøring og kontroll av tilgjengelighet;

Utstyre lagerområder med veieutstyr, måleinstrumenter og målebeholdere;

Bruk av sentralisert levering av materialer fra organisasjonens varehus til verksteder (divisjoner) i henhold til avtalte tidsplaner, og på byggeplasser fra leverandører, basislager og plukkeområder direkte til byggeplasser i henhold til plukklister;

Etablering av prosedyren for dannelsen av regnskapspriser for varelager og prosedyren for revisjon av dem;

Bestemme kretsen av personer som er ansvarlige for aksept og frigjøring av varelager (lagersjefer, lagerholdere, speditører, etc.), for riktig og rettidig utførelse av disse operasjonene, samt sikkerheten til varebeholdningene som er betrodd dem; inngå skriftlige avtaler om økonomisk ansvar med disse personene i samsvar med den etablerte prosedyren; oppsigelse og flytting av materielt ansvarlige personer i avtale med regnskapssjefen i organisasjonen;

Bestemme listen over tjenestemenn som er autorisert til å signere tillatelser (pass) for fjerning av varelager fra varehus og andre lagringsområder i organisasjonen.

1.3 Dokumentasjon av mottak og forbruk av varelager

Materialer og materialer kommer til organisasjonen fra leverandører, ansvarlige personer som kjøper materialer for kontanter, fra produksjonen deres (retur og avfall), fra avskrivning av forringede anleggsmidler.

Leverandøren sender, samtidig med forsendelsen av materialer, kjøperoppgjøret og medfølgende dokumenter: betalingsordre eller en betalingsordre, en fraktseddel, en kvittering for en jernbanefraktseddel, en faktura osv.

Hoveddokumentene for regnskapsføring av varelager er:

1. Fullmakt (skjema nr. M-2 eller skjema nr. M-2a) - brukes til å formalisere retten til en tjenestemann til å fungere som tillitsmann for en organisasjon for å motta materielle eiendeler fra en leverandør. Fullmakten utformes i ett eksemplar av organisasjonens regnskapsavdeling og utstedes mot underskrift til mottaker. Gyldighetsperioden for fullmakter bør som regel ikke overstige 15 dager; i unntakstilfeller kan det utstedes for en kalendermåned.
2. Kvitteringsordre (skjema nr. KO-1) brukes til å redegjøre for materialer mottatt fra leverandører eller fra behandling. Kvitteringsordren utformes i ett eksemplar av økonomisk ansvarlig den dagen verdisakene ankommer lageret. Det utstedes en kvitteringsordre for den faktiske mengden verdisaker som er mottatt. Skjema for mottaksordre overleveres til økonomisk ansvarlige i forhåndsnummerert form.
3. Ved sentralisert levering av materielle eiendeler med motortransport fra leverandørens lager, registreres lasten med fraktbrev (skjema nr. TORG-12). Fakturaen utstedes i fire eksemplarer, som leveres: til kjøper, som grunnlag for å legge ut materiale; til banken for å betale bildepotet; til leverandøren for avskrivning av materialer; transportorganisasjon for å redegjøre for drift av kjøretøy og lønnsberegninger.
4. Aksept av materialer (skjema nr. M-7) brukes til å formalisere aksept av materielle eiendeler i tilfeller der det er kvantitative og kvalitative avvik med dataene i leverandørens medfølgende dokumenter, samt ved aksept av varelager mottatt uten dokumenter (for ufakturerte leveranser). Handlingen er det rettslige grunnlaget for å fremme krav til leverandøren; den er utarbeidet i to eksemplarer av medlemmer av akseptkomiteen med obligatorisk deltagelse av den økonomisk ansvarlige og en representant for leverandøren eller en representant for en uinteressert organisasjon. Handlingen godkjennes av organisasjonens leder eller annen autorisert person. En kopi av loven med vedlagte primærdokumenter overføres til regnskapsavdelingen for å registrere bevegelsen av materielle eiendeler, den andre - til forsyningsavdelingen eller regnskapsavdelingen for å sende et krav til leverandøren.
5. Hver frigjøringsoperasjon, så vel som aksept, dokumenteres med et primærdokument, og mengden materiale som frigjøres måles, veies og telles. Frigivelse fra lageret utføres kun av personer som er spesifikt autorisert for dette formålet, hvis lister og prøvesignaturer er kommunisert til lagrene på forhånd. Frigivelsen av materialer som forbrukes i løpet av måneden dokumenteres jevnlig ved bruk av grensekort (skjema nr. M-8). Navnet på selve dokumentet indikerer at utstedelse under det er tillatt innenfor grensen, som er etablert basert på produksjonsprogrammet for produksjon av en gitt type produkt (del, halvfabrikat) og gjeldende tekniske norm for materialforbruk per produktenhet. Grensekort utarbeides i planleggingsavdelingen eller i en spesialgruppe av logistikkavdelingen i to eksemplarer for en periode på en måned, og for små volumer - for et kvartal. Det ene eksemplaret av grense- og inntakskort overføres til forbrukerverkstedet før oppstart av rapporteringsperioden, det andre til lageret.
6. Fakturakravet (skjema nr. M-11) brukes til å redegjøre for bevegelsen av materielle eiendeler i organisasjonen, frigivelsen til filialer utenfor organisasjonen og ved salg av varelager.
7. Frigivelse av materialer til tredjeparter formaliseres av en faktura (skjema nr. M-15), den brukes til å redegjøre for levering av materielle eiendeler til tredjeparter på grunnlag av kontrakter og andre dokumenter. Fakturaen utstedes i to eksemplarer mot fremleggelse av fullmakt til å motta verdisaker, utfylt på fastsatt måte. Den første kopien overføres til lageret som grunnlag for utgivelsen av materialer, den andre - til mottakeren.
8. For å registrere bevegelsen av materialer på lageret for hver klasse, type, størrelse, brukes et materialregnskapskort (skjema nr. 17). Kort er et dokument streng rapportering og utstedes til lagerholder mot kvittering. Den økonomisk ansvarlige (lagerholder, lagersjef) foretar daglige oppføringer i kort basert på primærkvitteringer og utgiftsdokumenter på naturalytelsesdagen og viser saldoene. Saldo 1. dag i hver måned overføres fra kort til balansebok eller kontoutskrift, skattlegges med regnskapspris og beregnes av forstørrede materialgrupper, lager og balansekonti.
9. Loven om registrering av materielle eiendeler mottatt under demontering og demontering av bygninger og konstruksjoner (skjema nr. M-35) brukes til å regnskapsføre materielle eiendeler mottatt i prosessen med avvikling av anleggsmidler som er egnet til bruk ved utførelse av arbeid i selve organisasjonen. Kostnaden for slike verdisaker reduserer tapet fra avviklingen av de tilsvarende gjenstandene.

2 Teoretisk grunnlag for lagerrevisjon

2.1 Revisjon som en form for økonomisk kontroll

En revisjon er et system med obligatoriske kontrollhandlinger for dokumentarisk og faktisk verifisering av lovligheten og gyldigheten av økonomiske og finansielle transaksjoner utført av den reviderte enheten i løpet av den reviderte perioden, riktigheten av deres refleksjon i regnskap og rapportering, samt lovligheten av handlingene til lederen og hovedregnskapsføreren (regnskapsfører) og andre personer, som i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen og forskrifter tildelt ansvar.

Svært ofte er det i praksis ofte tilfeller når en dokumentrevisjon blandes med rettsmedisinsk regnskap eller revidere, og revisjonsrapporter eller revisjonsrapporter tas som en ekspertuttalelse. Dette skjer fordi formålet og emnet for eksamen ikke er klart.

Spørsmålet om å skille begrepene rettsmedisinsk regnskap, revisjon og revisjon er av stor praktisk betydning, fordi Det er forsøk på å erstatte revisjonen med rettsmedisinsk regnskap eller revisjon, til tross for at rettsmedisinsk regnskap, revisjon og revisjon er former for kontroll, bidrar til å identifisere fakta om ulovlige aktiviteter til organisasjoner, forhindre tilfeller av gjentatte brudd på loven, de har betydelige forskjeller blant de karakteristiske trekk ved revisjon kan følgende skilles:

Målattributt: en revisjon kan utføres av eieren, en høyere organisasjon, kontroll- og revisjonsorganer for å kontrollere finansielle og økonomiske aktiviteter og vurdere tilstanden til organisasjonen, for å sikre sikkerheten til eiendeler. I unntakstilfeller kan en revisjon gjennomføres på initiativ fra rettshåndhevende organer. Formålet med tilsynet er å avdekke fakta om brudd på loven, identifisere ansvarlige personer og stille gjerningsmennene for retten.

Informasjonsskilt: under revisjonen blir de finansielle og økonomiske aktivitetene til organisasjonen grundig undersøkt for å eliminere eksisterende mangler og forbedre regnskapstilstanden. En revisjon er vanligvis ledsaget av en oversikt over organisasjonens eiendom og forpliktelser. Revisor har rett til å kreve alle dokumenter til verifikasjon, og ledelsen i organisasjonen plikter å levere disse dokumentene.

Organisasjonskarakteristikk: revisjonen utføres på grunnlag av en ordre fra lederen av revisjonsorganet. Tilsynet er planlagt og ikke planlagt. Planlagte revisjoner er gitt i gjeldende planer for revisjonsorganene, som er utarbeidet for foregående kalenderår. Planen inneholder følgende indikatorer: navn og plassering av den reviderte organisasjonen; perioden for forrige revisjon; revidert periode; type revisjon; perioden for revisjonen; revisjonens varighet i dager; utøvere.

Hovedmålene med revisjonen er: å kontrollere sikkerheten til eiendom og effektiviteten av dens bruk i organisasjonens økonomiske aktiviteter; identifisere overgrep, betingelsene for deres forekomst og utvikle tiltak for å forhindre overgrep; kontrollere ytelsesdisiplin og vurdere effektiviteten til organisasjonens ledelsespersonell; forskning av internkontrollsystemet, identifisere flaskehalsene og øke effektiviteten av dets funksjon.

Blant de grunnleggende reglene for å gjennomføre en revisjon er:

1. Plutselighet. Revisor må bruke midler og metoder for å kontrollere sine handlinger som er uventede for de kontrollerte personene. Den viktigste betingelsen for å oppnå en overraskelsesrevisjon er ikke avsløring av stadiene i forberedelsen og begynnelsen.

2. Aktivitet. Revisor skal ta initiativ til å søke etter metoder og verifikasjonsmidler, være svært effektiv i sitt arbeid og overholde revisjonsfrister. Langsomhet i revisjonen gjør det i noen tilfeller mulig å skjule brudd (fylle ut manglende dokumenter, ta inn og ta ut verdisaker, kapitalisere det som ikke er regnskapsført osv.).

3. Kontinuitet. Revisorer kan ikke forlate organisasjonen de reviderer i flere dager. De igangsatte revisjonshandlingene skal gjennomføres aktivt og kontinuerlig inntil de oppdagede fakta er fullstendig forklart, den identifiserte skaden er kompensert, og gjerningsmennene stilles for retten, d.v.s. før du fullfører oppgavene som er skissert i revisjonsprogrammet.

4. Gyldighet. De avslørte fakta og konklusjoner fra revisjonen må dokumenteres, noe som innebærer ytterligere verifisering av ethvert faktum som er sitert av interesserte parter i sin begrunnelse. Det er umulig å snakke om gyldigheten av en revisjon hvis forespørsler fra interesserte parter om å utføre revisjonshandlinger, som et resultat av at viktige omstendigheter kan etableres, spesielt data som fritar de interesserte partene, ignoreres. Bias og tilhørende ensidighet i tilsynet fører til at individuelle overtredelser fortsatt ikke er fullt avklart.

5. Publisitet. Tilsynet bør offentliggjøres bredt. Fra det øyeblikket tilsynet starter, etablerer revisor kontakt med alle ansatte strukturelle inndelinger organisasjoner kunngjør sted og tidspunkt for mottak av personer som ønsker å snakke om spørsmål knyttet til tilsynet. Til å begynne med diskuteres resultatene av tilsynet med ledelsen i den reviderte organisasjonen, deretter blir den direkte kunden av arbeidet (eier, ledelsen i en høyere organisasjon) informert om dem. Offentlighetsregelen for revisjonen bidrar til å eliminere eventuelle feil begått av revisorene og veileder dem mot en objektiv vurdering av materialet.

Prosessen med å organisere revisjonsarbeid kan deles inn i følgende sammenhengende stadier:

1. revisjon planlegging;
2. forberedelse til revisjonen;
3. utarbeide en oppgave (program) for gjennomføring av en revisjon;
4. forundersøkelse av revisjonsobjektet;
5. dokumentarisk og faktisk verifisering;
6. systematisering av revisjonsmateriell og utarbeide en handling, konklusjoner og forslag;
7. koordinering og diskusjon av revisjonsmateriell ved virksomheten;
8. diskusjon og godkjenning av revisjonsrapporten og forslag til denne;
9. organisering av kontroll over gjennomføringen av disse forslagene.

Revisjonen dekker som regel perioden fra slutten av siste revisjon til 1. dag i inneværende måned eller til starten av beholdningen av kontanter og materielle ressurser. Revisjonsprotokoller føres i revisjonsloggen.

Som regel, i prosessen med å studere selv de enkleste forretningstransaksjoner eller primærdokumenter, må revisor bruke forskjellige metoder. I en spesifikk revisjonssituasjon, for å løse oppgaven, må han velge den mest effektive av dem. Dokumentkontroll er basert på flere metoder. De vanligste av disse metodene er:

Økonomisk analyse av en organisasjons arbeid - en metode som lar oss identifisere de positive og negative aspektene ved aktivitetene til organisasjonen som helhet og dens strukturelle inndelinger. I mange tilfeller begynner analyse av finansielle og økonomiske aktiviteter i prosessen med å forberede revisjonen. Resultatene av en slik analyse lar revisorer målrettet utarbeide en revisjonsplan og gjennomføre revisjoner, etter å ha bestemt de nødvendige kontrollmetodene på forhånd. Under revisjonsprosessen støttes økonomiske analysedata av resultater fra inspeksjoner av primærdokumenter, regnskapsregistre og annen økonomisk informasjon.

Tekniske og økonomiske beregninger - slike beregninger utarbeides i løpet av revisjonsperioden. De gjør det mulig å bestemme gyldigheten av standardene for forbruk av råvarer og materialer, gjennomførbarheten av lønnskostnader. Som et resultat av sammenstillingen av tekniske og økonomiske beregninger, avslører revisjoner fakta om bruken av utdaterte standarder for material- og lønnskostnader og, som en konsekvens, tilstedeværelsen av uoppdagede råvarer, materialer og ferdige produkter. Gjennom beregninger etablerer revisor forvrengninger i dataene som reflekterer produksjonskostnadene på grunn av feil fordeling indirekte kostnader mellom regnskapsobjekter.

Regulatorisk verifisering - metoden brukes til å identifisere avvik av faktiske kostnader fra planlagte eller standard.

Logisk sjekk - sjekk lar deg bestemme den objektive muligheten og formålet med utgifter Penger og materielle ressurser, virkeligheten av forholdet mellom individuelle forretningsoperasjoner.

Aritmetisk verifisering - metoden brukes til å bestemme riktigheten av beregninger i dokumenter og identifisere tegn på tyveri og misbruk, tilslørt av aritmetiske operasjoner. Feil aritmetiske beregninger kan være tilsiktet eller utilsiktet. En aritmetisk sjekk av regnskapsregistre avslører noen ganger forfalskninger i ordrejournaler og regnskaper.

Motsjekk - denne kontrollen er en sammenligning av forskjellige dokumenter eller en sammenligning av flere kopier av det samme dokumentet plassert i forskjellige divisjoner av den reviderte organisasjonen eller i andre organisasjoner.

Gjensidig kontroll - denne typen kontroll er nødvendig for å sammenligne ulike dokumenter som gjenspeiler sammenhengende forretningstransaksjoner.

Analyse av daglige eller operasjonelle endringer i varebeholdning og kontanter - metoden er preget av det faktum at som et resultat av en kronologisk analyse av forretningstransaksjoner, er det mulig å identifisere avvik fra normal omsetning av materielle eiendeler eller kontanter, og som en resultat, for å identifisere forvrengninger i data om saldoene generert etter hver transaksjon.

Gjenoppretting av kvantitativt og totalt regnskap - metoden brukes ved revisjon av baser, offentlige serveringssteder og varehus i enkelte organisasjoner der kvantitativt regnskap ikke opprettholdes, selv om hver operasjon av mottak og utgift av materielle eiendeler er dokumentert med primærdokumenter.

Kontrollere riktigheten av korrespondansen av kontoer - en sjekk er nødvendig for å etablere fakta om feilaktig eller bevisst forvrengning av data om forholdet til syntetiske regnskapskontoer, noe som skaper forhold for tyveri av midler og materielle eiendeler, selv om alle primærdokumenter kan sammenstilles upåklagelig.

Kontroll av regnskapsregistre - metoden består i å sammenligne data fra regnskapsregistre med data fra primærdokumenter, noe som gjør det mulig å fastslå tilstedeværelsen av falske oppføringer for å skjule tyveri og misbruk. Bruken av denne metoden gjør det mulig å avklare nøyaktigheten og aktualiteten til refleksjonen av en forretningstransaksjon i regnskapet.

Blant metodene for faktisk kontroll kan følgende skilles:

1. Verifikasjon av reviderte tingstransaksjoner. Formålet med en slik kontroll er å verifisere gjennomføringen av transaksjoner for anskaffelse av materielle eiendeler, sannheten av de utarbeidede handlingene for igangsetting av gjenstander etter fullføringen av konstruksjonen eller overhaling, tilgjengelighet av inventarvarer akseptert for oppbevaring.
2. Sjekker fakta om den endelige (endelige) operasjonen. En slik sjekk anbefales brukt i tilfeller der det for å spare tid er mulig å ikke kontrollere dokumenter og regnskap (for eksempel når det ikke er behov for å kontrollere utførelsen av operasjoner gjennom hele den teknologiske syklusen, men det er nok å sjekke den faktiske tilgjengeligheten av deler som det ble påløpt lønn for for den endelige operasjonen).
3. Laboratorietester- metoden brukes på forespørsel fra revisor i tilfeller der det er umulig å bestemme de kvalitative egenskapene til råvarer, materialer, ved hjelp av andre metoder, ferdige produkter, fullført bygge-, installasjons- og reparasjonsarbeid.
4. Ekspertvurdering - metoden består i å studere forretningstransaksjoner av spesialister innen ulike kunnskapsfelt på vegne av revisor.
5. Kontroll lansering av råvarer og materialer i produksjon - metoden brukes til å bestemme påliteligheten til gjeldende standarder for forbruk av råvarer og materialer for produksjon av produkter eller volumet av bygge- og installasjonsarbeid.
6. Kontroller aksept av produkter når det gjelder kvantitet og kvalitet. Slik aksept er nødvendig for å fastslå påliteligheten til den tekniske kontrollavdelingens data om kvantitet og kvalitet på produkter, sjekke signaler om tyveri av råvarer, materialer, deler, halvfabrikata, ferdige produkter og riktigheten av periodiseringen. lønn arbeidere, overholdelse av vilkårene for lagring av materielle eiendeler på produksjonssteder og lager, etc.
7. Inspeksjon på stedet av revidert virksomhet.
8. Kontrollere overholdelse av arbeidsdisiplin og bruk av arbeidstid av ansatte.

2.2 Revisjon av bevegelse av varelager

Hovedmålene med å overvåke transaksjoner med materielle eiendeler er å sjekke:

Pålitelighet av balanseindikatorer for posten "Beholdninger", inkludert komponenter som råvarer, kostnader under arbeid, ferdige varer og varer for videresalg, varer som sendes og utsatte utgifter; koble disse indikatorene med lignende data som gjenspeiles i hovedboken, ordrejournaler og andre regnskapsregistre bestemt regnskapsprinsipper bedrifter;

Fullstendighet og aktualitet for kapitalisering av materielle eiendeler på lagringssteder;

Riktigheten av utgivelsen for produksjon og andre formål;

Sikre sikkerheten til materielle eiendeler på lagringssteder;

Materialer av resultatene av den årlige beholdningen av inventarelementer;

Riktig regnskap og verdivurdering av varer kjøpt for videresalg;

Riktig dannelse av verdien av materielle eiendeler;

Dokumentasjon av bevegelse av materielle eiendeler;

Andre problemer som oppstår direkte fra de spesifikke aktivitetene til organisasjonen som blir revidert.

Revisjon av mottak av varelager:

Tilsynet kan gjennomføres i flere retninger. De to viktigste av dem er:

1) Selektiv dokumentarverifisering av klassifiseringen av inventarvarer (mottatt i løpet av siste rapporteringsår) som materialer.

Revisor kontrollerer gyldigheten av å klassifisere objekter som materialer ved hjelp av en selektiv metode. Testresultatene presenteres i tabellform, som lar deg vurdere riktigheten (gyldigheten):

Anvendelse av kriterier for å klassifisere gjenstander som materialer;

Etablering av produksjon og ikke-produksjon av innkjøpte materialer;

Dokumentarregistrering av materialregnskap (tilgjengelighet av fakturaer for mottak av materialer; dokumenter som bekrefter eierskap; inventarkort for materialregnskap).

2) Dokumentarverifisering av regnskapsføring av inngående varelager.

Når du reviderer mottak av materialer, bør det tas i betraktning at primærdokumenter om mottak av materialer spiller en viktig rolle i organiseringen av regnskapet av materialer, siden de er grunnlaget. Kontroll over mottak av lagervarer utføres direkte ved hjelp av primærdokumenter. Materialer kommer fra leverandører, ansvarlige personer som har kjøpt disse materialene kontant, fra avskrivning av forringede anleggsmidler, fra vår egen produksjon.

Revisor kontrollerer prosedyren for å registrere innkommende materialer, spesielt tilstedeværelsen av en godkjent materialstøtteplan, tilstedeværelsen i forsyningsavdelingen av erklæringer om driftsregnskap for gjennomføringen av forsyningskontrakter eller en loggbok over innkommende varer (materialer) (skjema nr. MX-4), som angir: registreringsnummer og avtaledato; opptaksdato; navn på leverandør, dato og nummer på transportdokumentet; dato og kontonummer; type last; dato for mottak av ordre eller akseptattest, forespørsel om å søke etter last. Revisor må også identifisere fakta om under- og overlevering av varer ved å kontrollere de faktiske materialene som er mottatt når det gjelder sortiment, mengde, pris med data fra leveringskontrakter.

Ved dokumentrevisjon av regnskap for innkommende varelager, bør revisor være oppmerksom på følgende punkter:

1. Det er nødvendig å etablere samsvar med prosedyren for utstedelse, utarbeidelse og bruk av fullmakter for å motta varer og materialer med kravene i forskriftsdokumenter. I henhold til loggen over fullmakter for mottak av varer og materialer identifiseres tilfeller av utstedelse av fullmakter til personer som ikke jobber i den reviderte organisasjonen, prosedyren for utstedelse av fullmakter (fullført helt eller delvis, uten prøve underskrifter av personene i hvis navn de er skrevet ut), reglene for utstedelse av dem (ny fullmakt utstedes til en og samme person etter innlevering av rapport om bruk av tidligere mottatt fullmakt), det avgjøres om det foreligger brudd på instruksen om fremgangsmåten for utstedelse av fullmakter til mottak av varer og materiell.

2. Ved revisjon av mottak av materialer til organisasjonens varehus med motortransport, blir loggboken over innkommende materialer avstemt med dataene til motortransportfakturaer, kvitteringsordrer og materialregnskapskort. Loggbok for innkommende materiell skal oppbevares i forsyningsavdelingen, følgesedler og kvitteringsordre skal oppbevares i materiellavdelingen til regnskapsavdelingen, og materialregnskapskort skal oppbevares av lagerholder. Signaturer, dato, beløp, pris kontrolleres på alle primærdokumenter. Omsetningen av materialer i henhold til loggbok over inngående materialer og primærdokumenter verifiseres med omsetning av oppgave nr. 10 "Regnskap for materialer på lager". Hvis organisasjonen har et passsystem, kan passdata tas for avstemming, som som regel lagres i materialavdelingen til regnskapsavdelingen.

3. Dersom materialer fjernes fra selgers lager ved bruk av egne kjøretøyer, er revisor forpliktet til i tillegg å kontrollere med kontrafoliene til fullmakter utstedt til organisasjonens ansatte for å motta varer og materialer på selgers lager, eller med fullmakt til advokatregistreringslogg.

4. Hvis det er handlinger for aksept av materialer av skjema nr. M-7, i stedet for kvitteringsordre, utfører revisor deres undersøkelse. Han sjekker legitimasjonen til medlemmene av akseptkomiteen som signerte loven. For å gjøre dette studerer vi rekkefølgen for hovedaktiviteten om opprettelse av en akseptkomité, som registrerer navn og posisjoner til de ansvarlige personene. Deretter kontrolleres arbeidet til organisasjonens juridiske tjeneste med å håndtere krav til leverandøren, registrert i loven.

5. Ved levering av varer og materialer med jernbane, verifiseres dataene til loggen over innkommende materialer (loggen for registrering av fullmakter) også med dataene fra jernbanefakturaer og mottaksordrer; materialer regnskapskort, fullmaktsstumper utstedt til økonomisk ansvarlige personer for å motta last på godsstasjonen.

6. Hvis en revisor, når han sjekker informasjon om levering av materielle eiendeler med jernbane, oppdager kommersielle handlinger i henhold til hvilke varer og materialer aksepteres, er det nødvendig å foreta en undersøkelse av rettskraften til slike handlinger. For å gjøre dette, kontrolleres signaturer, datoer og samsvar mellom navnene på materielle eiendeler med dataene på jernbanefakturaen og leveringsavtalen. Deretter undersøker vi prosedyren for å jobbe med kommersielle handlinger til organisasjonens skadetjeneste.

7. Ved revisjon av mottak av materialer til organisasjonens varehus fra ansvarlige personer, kontrolleres avstemmingen av loggen over innkommende materialer med salgskvitteringer, kvitteringsordrer og materialregnskapskort. En salgskvittering er et dokument som bekrefter kjøpet og kostnadene for varer kjøpt av en ansvarlig person for kontanter. Salgskvitteringer legges ved forhåndsrapporten til den ansvarlige personen og lagres i materialavdelingen til organisasjonens regnskapsavdeling.

8. Ved revisjon av mottak av egenproduserte materialer, produksjonsavfall, materialer til overs fra avvikling av anleggsmidler etc., avstemmes dataene i inngående materialloggbok med dataene til fakturaer for intern bevegelse og materialregnskapskort. . Alle slike kvitteringer til lager dokumenteres med fakturaer for intern flytting av materialer, som utstedes av leveringsenheten i to eksemplarer, den ene er grunnlaget for avskrivning av materiell fra leveringsenheten, den andre sendes til lageret og brukes som et kvitteringsdokument. Hvis det under revisjonen blir identifisert en handling av skjema nr. M-35 ("Lov om bokføring av materielle eiendeler mottatt under demontering og demontering av bygninger og strukturer"), kontrollerer revisor autoriteten til signaturene, mengde, beløp, navn på lagervarer. Alle data i loven verifiseres med opplysningene i loven, skjema nr. OS-4 ("Lov om avskrivning av anleggsmidler"), skjema nr. OS-6 ("Beholdningskort for registrering av anleggsmidler"). Det utarbeides rapport i skjema nr. M-35 dersom demontering av bygg eller anlegg utføres av entreprenør. Revisor kan rette en forespørsel til entreprenøren om å bekrefte handlingens data ved å bruke skjema nr. M-35. Deretter kontrolleres dataene i loven mot omsetningen i ordrejournal nr. 11 og nr. 13.

9. Hvis det oppdages at materielle eiendeler er registrert på lageret ved bruk av kravfakturaskjemaet nr. M-11, er det nødvendig å studere årsakene og bestemme ansvaret til tjenestemennene som tillot frigjøring av overflødig materiale fra lager som nå leveres til lageret. Flytting av materielle eiendeler fra et lager til et annet er også formalisert av krav-fakturaskjemaet nr. M-11. I slike tilfeller må revisor gi en økonomisk vurdering og fastslå den økonomiske gjennomførbarheten av handlingene til tjenestemenn som tillot bevegelse av varer fra et lager til et annet.

10. Revisor kontrollerer fullstendigheten av kapitaliseringen i organisasjonens varelager av varer og materialer ved å undersøke handlinger utarbeidet for avvik i mengde og kvalitet identifisert under aksept av varer og materialer mottatt uten en leverandørs faktura og et skadekort.

Inspeksjon av lagring av materialer i et lager (sentrallager):

For å lagre materielle eiendeler har organisasjoner et lager (sentrallager).

Revisjonsarbeidet på dette området avhenger av hvilken type revisjon som gjennomføres.

1) Selektiv dokumentkontroll av registrering av materialer på lageret.

Revisor kontrollerer selektivt prosedyren for registrering av materialer på lageret. Informasjonskilder er en loggbok for registrering av innkommende last, en spesiell lagerholderbok, som gjenspeiler materialer i oppbevaring, og lagerjournalkort. Når man begynner å kontrollere sikkerheten til materialer, må revisor evaluere prosedyren for å føre logg over innkommende last. Hvis det føres en spesiell lagerholderbok for materialer som holdes i midlertidig varetekt, bør du studere prosedyren for å arbeide med denne boken.

Revisor bør være spesielt oppmerksom på å kontrollere at det foreligger inngåtte avtaler om fullt økonomisk ansvar mellom virksomheten og lageransatte. Kontraktene skal definere rettighetene og pliktene til ansatte, deres arbeidsplan, prosedyren for å akseptere og utstede verdisaker, deres dokumentasjon etc.

Prosedyren for å arbeide med lagerkort analyseres separat. Det er nødvendig å finne ut om lagerholderen har prøvesignaturer av personer som er autorisert til å disponere materielle eiendeler på lageret, om lagerholderen viser saldoen på kortet etter hver oppføring om mottak eller forbruk av materialer. Revisor skal avgjøre om kortene inneholder ukentlige signaturer fra en ansatt i materialregnskapsavdelingen om kontroll av kortene.

2) Kontrollere overholdelse av prosedyren og tidspunktet for materialbeholdninger av organisasjonens inventarkommisjon.

Revisor fastslår tilstedeværelsen (fraværet) av situasjoner der inventar er nødvendig. Når slike situasjoner avdekkes, er revisor forpliktet til å kontrollere inventarresultatene for hvert enkelt tilfelle for den undersøkte perioden. I dette tilfellet må revisor være oppmerksom på om varebeholdninger utføres av en fast kommisjon eller en kommisjon oppnevnes særskilt for hver sak.

Riktigheten av organiseringen og gjennomføringen av inventaret, fullstendigheten, påliteligheten og nøyaktigheten til dataene i beholdningen av faktiske materialbalanser, riktigheten av å indikere de særegne egenskapene til materialer i inventaret, samt riktigheten av registreringen av det kontrolleres beholdningsresultater, bøter og endringer (justeringer) i regnskapsskjemaer og registre.

Inventar av varer og materialer. Før han kontrollerer den faktiske tilgjengeligheten av eiendom, må revisor innhente de siste kvitteringer og utgiftsdokumenter eller rapporter om bevegelse av materielle eiendeler på tidspunktet for inventar. Han godkjenner alle inngående og utgående dokumenter som er knyttet til registrene (rapportene), med angivelse av "Før inventar på (dato)", som skal tjene som grunnlag for organisasjonens regnskapsavdeling for å bestemme saldoene på lageret ved begynnelsen av inventaret iht. til regnskapsdata.

Økonomisk ansvarlige personer gir kvitteringer på at ved begynnelsen av inventaret ble alle utgifts- og kvitteringsdokumenter for eiendom levert til regnskapsavdelingen eller overført til inventarkommisjonen og alle verdisaker mottatt under deres ansvar ble balanseført, og de som ble avhendet ble avskrevet. som utgifter. Lignende kvitteringer gis også av personer som har fullmakter til å motta eiendom.

Medlemmer av kommisjonen registrerer partiene med råvarer eller materialer som er kontrollert på lageret i den rekkefølgen beholdningen er tatt. Innlegg gjøres i utkast. Minst to utkast er under arbeid. Det ene utkastet fylles ut av den økonomisk ansvarlige, det andre av et av medlemmene i inventarkommisjonen. Ved behov sammenlignes oppføringer i de to utkastene. Og først etter at inventaret er fullført, lages det en inventarliste (skjema nr. INV-3). I inventarlisten er verdiene ordnet etter navn og artikler oppført i postene, som ofte ikke samsvarer med rekkefølgen de er plassert på lageret. Fordelen med den beskrevne registreringsmetoden (først i utkast, deretter i inventarposter) er at poster om materielle eiendeler legges inn i utkast i den rekkefølgen de er plassert på lageret, og hvis noen av deltakerne i varelageret ikke gjorde det. skriv inn en kopi av et utkast til et parti med råvarer, så ved ny kontroll kan det raskt oppdages på stedet. I noen tilfeller er det tilrådelig å føre en oversikt over vesentlige eiendeler verifisert av tre personer: den økonomisk ansvarlige personen, lederen av revisjonskommisjonen og kontrolløren-revisor.

Inventarlister fylles ut i minst to eksemplarer klart og tydelig, uten flekker eller slettinger. Navnene på inventarverdier og objekter, deres mengde er angitt i inventaret i henhold til nomenklaturen og i måleenhetene som brukes i regnskap. På hver side av inventaret er antall serienumre for materielle eiendeler og totalsummen av mengden i naturlige meter registrert på denne siden angitt med ord. I varebeholdningen er det nødvendig å angi det fulle navnet på varene, beholderne, deres nomenklatur og prislistenumre, artikler, kvaliteter og andre særtrekk som er angitt i prislistene, antall steder, måleenheter, bruttovekt, nettovekt eller kvantum, pris per enhet og mengde, samt andre nødvendige data. Det er forbudt å registrere en varemasse i varelageret i henhold til sjablongen merket på beholderen uten å åpne den og inspisere innholdet. Unntak tillates i tilfeller hvor utpakking kan føre til forringelse av varens kvalitet eller når varene oppbevares i uskadde beholdere fra leverandøren. I begge tilfeller er det imidlertid nødvendig med stikkprøvekontroll.

Det er ikke tillatt å legge igjen tomme linjer i inventaret - de er krysset over. På siste side av inventaret skal det noteres om kontroll av priser og beregning av totaler signert av personene som har utført denne kontrollen.

Du kan ikke registrere saldoene for varelager i varelageret i henhold til regnskapsdata, så vel som fra ordene til lagerholderen og andre personer. Hver side og inventaret som helhet, med forbehold om obligatorisk telling av naturlige enheter, er signert av alle deltakere i revisjonen, inkludert økonomisk ansvarlige personer. På slutten av inventaret gir de økonomisk ansvarlige en kvittering på at alle verdisaker ble forelagt dem for inspeksjon, revisjonen er korrekt utført og det er ingen klager mot revisjonskommisjonen (revisor).

Basert på regnskapsdata og inventarlister, utarbeider regnskapsavdelingen, under tilsyn av formannen i inventarkommisjonen, sammenstillingsark for beholdningen av varelager (skjema nr. INV-19). Hvis lagervarer tas i betraktning i fysiske og monetære termer, er beløpene for deres overskudd og mangel i samsvarsoppgavene angitt i samsvar med vurderingen i regnskapet. Hvis prisen ikke er angitt i regnskapet, men det er informasjon om mengde og totalkostnad for varelager, bestemmes den ved å dele totalkostnaden for varelager på mengden og kontrolleres mot listeprisen. Der de kun fører regnskap etter kostnad, for eksempel i butikker, dokumenteres lagerresultatene i en lagerlov.

Det er tilfeller når saldoene til materielle eiendeler i henhold til bokførte data er angitt enten i kvantitative eller monetære termer, eller den mottatte prisen ikke samsvarer med prislisten eller prisen angitt i leverandørens dokumenter. Disse dataene overføres til samsvarende utsagn og avvik vises: overskudd eller mangel. Denne situasjonen fører ofte til fortielse av mangel, underslag og tyveri. For å eliminere denne mangelen, før du utarbeider et sammenligningsark, er det nødvendig å sjekke om den regnskapsmessige prisen på materialer tilsvarer prisen i henhold til prislisten eller leverandørdokumentene. Hvis det er avvik, må du identifisere årsaken og etablere korrespondansen til disse prisene. Vanligvis oppnås varebeholdning basert på bokførte data, enten i kvantitative eller monetære termer, som følge av feilbeskatning av inngående og utgående dokumenter.

Sammenligningsarket og inventarrapporten skal være signert av alle medlemmer av inventarkommisjonen. Regnskapsføreren tegner for bokførte saldo i regnskapsavdelingen.

Som et resultat av inventaret kan feilvurdering identifiseres. I dette tilfellet kan gjensidig utligning av overskudd og mangel fra omgradering kun tillates som unntak for samme reviderte periode, med samme økonomisk ansvarlige person og i forhold til varelager med samme navn. Økonomisk ansvarlige personer gir detaljerte forklaringer basert på inventarresultatene, inkludert omgradering.

Dersom ved utligning av mangel med overskudd ved omgradering verdien av de manglende verdisakene er høyere enn verdien av de verdisakene som finnes i overskudd, tilskrives denne verdiforskjellen de skyldige. For forskjellen i verdi fra feilvurdering til mangel som ikke skyldes feil fra økonomisk ansvarlige personer, må inventarkommisjonens protokoller gi omfattende forklaringer på årsakene til at en slik forskjell ikke tilskrives de skyldige.

For alle andre identifiserte avvik gir økonomisk ansvarlige personer skriftlige forklaringer. Fakta oppgitt i disse forklaringene må verifiseres nøye; de må tas i betraktning når de endelige resultatene fastsettes, dersom disse resultatene bekreftes ved kontroller, eller avvises.

Vesentlige eiendeler som overføres for behandling til tredjeparter inventariseres av gjensidig forsoning saldoer av disse materielle eiendelene oppført i regnskapet til den reviderte organisasjonen og entreprenørorganisasjoner. For å gjøre dette informerer revisor i et notat den kontraherende organisasjonen om indikatorene den har med en forespørsel om å bekrefte dem. Noen ganger er det tilrådelig å be om informasjon fra den kontraherende organisasjonen om antall varelager som behandles for å sammenligne dem med regnskapsdataene til den reviderte organisasjonen.

Varelageroppgaver utarbeides separat for materialer under transport, materielle eiendeler akseptert for lagring eller behandling, og materialer som overføres for behandling til tredjeparter.

Noen ganger, under inventar, oppdages inventarvarer som ikke er egnet for bruk. De er registrert i separate varelager. Inventarkommisjonen fastsetter årsakene til skade på varelageret og de ansvarlige for dette. Dersom det tas beslutning om å avskrive varelager, mottas de til prisen for mulig bruk, og differansen mellom bokført verdi og verdien til prisen for eventuelt salg tilskrives de ansvarlige for skaden eller til det økonomiske. resultater.

Ved utligning av mangel og overskudd som følge av omgradering kan det oppstå beløpsforskjeller. Mangel tilskrives økonomisk ansvarlige personer, overskudd tilskrives identifisering av årsakene og bakmennene til hendelsen. I praksis er det beløpsforskjeller som oppstår som følge av feil anvendelse av priser på grunn av regnskapsfeil eller på grunn av avrunding.

Spesiell forsiktighet bør utvises for å kontrollere lovligheten og størrelsen til de anvendte normene for naturlig tap for individuelle materialer, riktigheten av beregningen av mengden av naturlig tap og avskrivningen av det (om materialer ble avskrevet under dekke av naturlig tap før det ble etablert mangel på denne typen inventar).

Alle inventardokumenter: en ordre om å foreta inventar, kvitteringer, utkast til inventar, inventarlister, skriftlige forklaringer og erklæringer fra økonomisk ansvarlige personer, samt samsvarende erklæringer - må stiftes sammen og presenteres for inventarkommisjonen for vurdering og beslutningstaking basert på beholdningsresultatene, som må gjenspeiles i regnskapet for måneden da beholdningen ble tatt innen 10 dager etter slutten av beholdningen.

Registrering av inventarresultater. Ved fullføring av inventaret skal inventarlisten inneholde alle nødvendige detaljer og ikke ha uautoriserte (ikke korrekt utfylte) rettelser. Autoriserte rettelser foretas av inventarkommisjonen på alle kopier av inventaret.

Dersom revisor identifiserer materialer som ikke er registrert, samt materialer som regnskapsregistrene ikke inneholder eller inneholder uriktige data for, skal inventaret inneholde korrekte opplysninger og tekniske indikatorer for disse materialene.

Revisors arbeid er dokumentert i en protokoll. Protokollen gjenspeiler: resultatene av inventar, kontroll av tilstanden til lageret og sikring av materialer. I protokollen, basert på de sammenstilte sammenligningsuttalelsene (skjema nr. INV-19), gir revisor sine konklusjoner om resultatene av inventaret og forslag til eliminering av identifiserte mangler, avskrivning av mangler innenfor rammene av naturlig tap, aktivering av overskudd, etc.

Veldig viktig riktig design(tegning) samsvarende utsagn. Dette arbeidet utføres i to retninger: regnskapsdata og beregninger utført i varelager verifiseres. Regnskapsdata vises på lagerdagen basert på data 1. dag i måneden og innsendte kvitterings- og utgiftsbilag. Regnskapsføreren til organisasjonen må bekrefte legitimasjonen (det er mest praktisk å gjøre dette direkte på selve det samsvarende arket). Dataene reflektert i inventaret bekreftes av personene som har verifisert de faktiske dataene.

Inventarlister er satt sammen av divisjoner i organisasjonen. En korrespondansetabell er gitt separat: avdeling, økonomisk ansvarlig person, totale kostnader for betrodde materialer, som indikerer tilstedeværelsen (fraværet) av en ansvarsavtale.

Uregnskapsførte materialer identifisert av inventaret må verdsettes under hensyntagen til markedspriser.

Oppdaget mangel på materiell er gjenstand for avskrivning i henhold til fastsatt prosedyre. Revisor kontrollerer nøye hvert tilfelle av avskrivning av manglende materiale. Samtidig avsløres ofte brudd på gjeldende prosedyre for å tildele kostnadene for manglende materialer til gjerningsmenn, prosedyren for å tilbakebetale denne gjelden og registrere alle avskrivningstransaksjoner.

Revisjon av avhending av materialer til tredjeparter:

Hvis overflødig materiale kjøpes, kan det selges til en annen organisasjon. I dette tilfellet frigjøres materialer fra lageret (sentrallageret), som dokumenteres ved en faktura for utlevering av materialer til tredjepart (skjema nr. M-15).

Under en slik revisjon foretas en fullstendig dokumentkontroll av registrering av salg og donasjon av materialer.

Fullstendig dokumentkontroll av registrering av salg av varer og materialer. Siden når en organisasjon overfører materiale til eierskap av en annen juridisk eller til et individ under en kjøps- og salgsavtale eller i bytte for et annet produkt under en bytteavtale, utstedes ferien med en faktura på skjema nr. M-15, revisor kontrollerer riktigheten av utførelse av disse dokumentene (avtaler og fakturaer). Avtaler skal i form og innhold samsvare med kravene i gjeldende lovgivning.

Spesiell oppmerksomhet bør rettes mot salgsprisene på materialer - organisasjonen må godkjenne salgspriser for dem. Revisor undersøker effektiviteten av prispolitikken og den faktiske overholdelse av tjenestemenn med disiplinen med salgspriser for materialer.

Salg av materialer kjøpt av organisasjonens forsyningsavdeling er ikke alltid økonomisk gjennomførbart. Selve det å selge materialer er en konsekvens av enten mangelen på et system for planlegging og rasjonering av varelager, eller feil organisert produksjon. Revisor må gi en økonomisk vurdering av handlingene til tjenestemenn i organisasjonen, på hvis initiativ kjøpes overflødig materiale, som deretter er gjenstand for salg. Når illikvide varer oppdages i et lager (sentrallager), må organisasjonen ta opp spørsmålet om deres raske salg og prøve å finne årsakene til at de oppstår.

Revisor kan kontrollere organisasjonens tilgangssystem. For å gjøre dette kontrolleres bestemmelsen om tilgangssystemet med den faktiske tilgangsprosedyren som er gjeldende i organisasjonen.

Komplett dokumentarisk verifisering av registrering av donasjon av varer og materialer. Revisor er forpliktet til å fastslå om donasjonshandlingen er i samsvar med gjeldende lovgivning (i form og innhold): om avtalen om donasjon (fri overføring) av materialer er korrekt utformet; Er det utstedt fakturaer for utlevering av materialer? Revisor må huske at donasjoner mellom kommersielle organisasjoner ikke er tillatt.

For hvert donasjons faktum er det obligatorisk å identifisere personen som signerte donasjonsavtalen og kompetansen til hans handlinger.

Revisor kan også kontrollere slike materielle eiendeler som: drivstoff og smøremidler, beholdere, reservedeler, produksjons- og husholdningsutstyr, dekk.

3 Revisjon av bevegelsen av lagervarer ved å bruke eksemplet med Gamma-Motors LLC

3.1 en kort beskrivelse av Gamma-Motors LLC

Gamma-Motors LLC, som opererer innen engros- og detaljhandel med motorsykkelutstyr. Ved å bruke denne organisasjonen som eksempel, vil jeg vise hvordan prosessen med å revidere bevegelsen av varelager skjer.

Organisasjonens faste kunder er forskjellige forhandlerorganisasjoner og detaljkunder i Moskva og regioner i den russiske føderasjonen.

Gamma-Motors LLC har eksistert på det russiske markedet i 12 år (siden 1996) og har nå vunnet tilliten og respekten til et stort antall kunder.

3.2 Regnskap hos Gamma-Motors LLC

For å organisere og vedlikeholde regnskap, har Gamma-Motors LLC opprettet en regnskapsavdeling som fører regnskap, utarbeider rapporter og overvåker overholdelse av finansiell disiplin.

Foretakets regnskapsprinsipp er utformet i samsvar med allment aksepterte regler og trekk ved selskapets virksomhet. Settet med utvalgte metoder, former og organisering av regnskap sikrer overholdelse av de grunnleggende kravene til regnskapsprinsipper.

Foretaket utarbeider regnskaps- og statistiske rapporter på den måten som er foreskrevet av lovgivningen i Den russiske føderasjonen. Skatte- og andre offentlige organer, som er betrodd av lovgivningen i Den russiske føderasjonen med å kontrollere virksomheten til virksomheten, utfører dette innenfor grensene for deres kompetanse. Resultatene av inspeksjonene rapporteres til virksomheten.

Kilden til dannelsen av økonomiske ressurser til et foretak er fortjeneste - dette er inntekt mottatt fra salg av varer.

For å føre varelager benyttes primærdokumentasjon som oppfyller kravene i de grunnleggende bestemmelsene for regnskap for materialer.

Gamma-Motors LLC bruker følgende former for primærdokumenter for å systematisere og fullstendig presentere informasjon om lagerregnskap (tabell 1).

Tabell 1 - Primære dokumenter for organisering av lagerregnskap hos Gamma-Motors LLC

3.3 Revisjon av bevegelsen av varelager i Gamma-Motors LLC

Den 6. september 2008 bestemte ledelsen til Gamma-Motors LLC, representert ved generaldirektør Dmitry Sergeevich Damaev, å gjennomføre en ikke-planlagt revisjon av inventar i organisasjonen.

Formålet med tilsynet var å fastslå graden av sikkerhet for materielle eiendeler som tilhører organisasjonen, samt å identifisere fakta om brudd på regnskapsdisiplin, identifisere ansvarlige personer og stille gjerningsmennene for retten.

Tilsynet ble utført på grunnlag av et pålegg fra ledelsen i Gamma-Motors LLC.

Type revisjon: tilfeldig dokumentarsjekk med en beholdning av organisasjonens lager.

Kommisjonen inkluderte:

Pavlov Kirill Anatolyevich - engrossalgssjef;

Alexey Mikhailovich Nikolaev - salgssjef for detaljhandel;

Ostrovsky Roman Mikhailovich - salgssjef for detaljhandel.

Leder for revisjonskommisjonen er Dmitry Sergeevich Damaev.

Revisjonen ble utført på grunnlag av bestemmelsene i ordre nr. 42n fra Russlands finansdepartement datert 14. april 2000 "Ved godkjenning av instruksjonene om prosedyren for gjennomføring av revisjoner og inspeksjoner av kontroll- og revisjonsorganene til Den russiske føderasjonens finansdepartement" og avdelingslovgivningsdokumenter.

Revisjonskommisjonen var forpliktet til å kontrollere:

1) riktigheten av dokumentasjonen av bevegelsen av materielle eiendeler;

2) refleksjon i i sin helhet og realiteten av eksistensen av materielle verdier;

3) bestemme lovligheten av transaksjonene som er utført og riktigheten av deres refleksjon i regnskapet for å vurdere innvirkningen på påliteligheten til organisasjonens regnskap.

For å oppnå hovedmålene for tilsynet, er det nødvendig å løse en hel rekke sammenhengende oppgaver, hvorav de viktigste er:

Etablering av sikkerhet for lagringsforhold for verdisaker;

Studere tilstanden til intern kontroll over mottak og avhending av materielle eiendeler;

Kontrollere riktigheten av fullstendigheten av mottak av materialer;

Aktualitet av inventar og identifisering av resultater.

Blant dokumentene som er gjenstand for verifisering er primærdokumenter, registre for syntetisk og analytisk regnskap, rapportering:

1. Bestill "Om organisasjonens regnskapsprinsipper";

2. Kontrakter for levering av varelager;

3. Fullmakter;

4. Fraktbrev (fraktbrev osv.);

5. Loggbøker over mottatte og utstedte fakturaer;

6. Kjøpsbok og salgsbok;

7. Avtaler om ansvar;

8. Produktsertifikater;

9. Register over syntetisk og analytisk regnskap for konto 41 «Varer», 45 «Sendte varer»;

10. Hovedbok;

11. Bestill journaler;

12. Muntlige uttalelser fra ansatte og tredjeparter;

13. Resultater og beholdning av varer fra den inspiserte organisasjonen (inventarlister);

14. Regnskapsoppgaver.

3.3.1 Revisjon av mottak av varelager

For å sikre det normale løpet av organisasjonens økonomiske aktiviteter, er det nødvendig å regelmessig og uavbrutt forsyne Gamma-Motors LLC med materielle eiendeler.

Gamma-Motors LLC mottar materielle eiendeler gjennom følgende kanaler: fra leverandører; ansvarlige personer som kjøpte disse materialene kontant.

Når du reviderer mottak av materialer, bør det tas i betraktning at primærdokumenter om mottak av materialer spiller en viktig rolle i organiseringen av regnskapet av materialer, siden de er grunnlaget.

De viktigste informasjonskildene ved kontroll av operasjoner for mottak av varelager vil være:

Primærdokumentasjon for regnskapsføring av materielle eiendeler;

Kvitteringsdokumenter for materielle eiendeler (fraktbrev, kvitteringsordre (skjema nr. M-4), materialmottaksbevis (skjema nr. M-7), IBP MB-2 regnskapskort, fullmakter (skjema nr. M-2 og M) -2a);

Avtaler om anskaffelse av verdisaker, pga Organisasjonen inngår kontrakter om levering av materialer.

Revisjonen startet med et kjennskap til regnskapsavdelingen, som har ansvar for regnskapsføring av transaksjoner knyttet til materiellmottak. Hvis et foretak blir inspisert av en høyere organisasjon eller kontroll- og revisjonsorganer, er det vanligvis på dette stadiet etablert hvem som fører regnskapet for bevegelse av verdier; hvilke forskriftsdokumenter bruker regnskapsføreren for dette nettstedet; hvem rapporterer denne regnskapsføreren til? hvem kontrollerer ham på utført arbeid; hvilke internkontrollmetoder som brukes (inventar, dokumentasjon), men siden revisjonen utføres av ansatte i Gamma-Motors LLC, kjenner de allerede denne informasjonen. Derfor sjekket revisjonskommisjonen først:

Korrektheten av utførelsen av avtaler om ansvar med lagerholdere, som verdisakene overføres til kontoen;

Tilgjengelighet av dokumentregistre (fakturaregister);

Tilgjengelighet av bestillinger for en permanent inventarkommisjon;

Er fristene for å gjennomføre en inventar over materielle eiendeler overholdt?

Følges prosedyren for registrering av inventarresultater?

Overholdelse av prosedyren for utstedelse, utarbeidelse og bruk av fullmakter for å motta varer og materialer med kravene i forskriftsdokumenter. I henhold til loggen over fullmakter for mottak av varer og materialer identifiseres tilfeller av utstedelse av fullmakter til personer som ikke jobber i den reviderte organisasjonen, prosedyren for utstedelse av fullmakter (fullført helt eller delvis, uten prøve underskrifter av personene i hvis navn de er skrevet ut), reglene for utstedelse av dem (ny fullmakt utstedes til en og samme person etter innlevering av rapport om bruk av tidligere mottatt fullmakt), det avgjøres om det foreligger brudd på instruksen om fremgangsmåten for utstedelse av fullmakter til mottak av varer og materiell.

Kontroll av disse dataene viste at alle transaksjoner er utført korrekt og i henhold til etablerte regler. Kontrollen avdekket ingen brudd.

1. Revisjon av oppbevaring av lagervarer i et lager

Sikkerheten til varer avhenger av lagringsforholdene, så neste kontrollstadium er å sjekke tilstanden til lagerfasilitetene i en gitt organisasjon. Gamma-Motors LLC leier en lagerplass hvor alle materielle eiendeler er lagret. Revisjonskommisjonen bestemte behovet for å foreta en inventar over organisasjonens lager, så neste fase av revisjonen bør være en inventar over materielle eiendeler. For dette formål utstedte generaldirektøren for Gamma-Motors LLC en ordre om å gjennomføre en inventar av skjema nr. INV-22 (vedlegg nr. 1). Hovedoppgaven med inventar er å finne ut om regnskapsdata sammenfaller med den faktiske tilstedeværelsen av visse verdier. Ordren utnevnte en inventarkommisjon og indikerte nøyaktig hvilke verdisaker kommisjonen ville inventar. Etter å ha opprettet ordren, overrakte lederen av organisasjonen ordreteksten til medlemmene av inventarkommisjonen, og kommisjonens leder fikk et kontrollsegl.

Før beholdningen starter, er revisjonskommisjonen forpliktet til å:

Sjekk om inventaret utføres av en fast kommisjon eller om kommisjonen oppnevnes særskilt for hvert enkelt tilfelle. Hos Gamma-Motors LLC oppnevnes kommisjonen uten å endre personer.

Lag en liste over verdisaker som skal inventariseres;

Kontroller at de særegne egenskapene til materielle eiendeler er korrekt angitt i inventaret.

Før kontroll av den faktiske tilgjengeligheten av eiendom, mottok revisjonskommisjonen de siste inn- og utgående dokumenter på tidspunktet for inventaret. Hun godkjente alle innkommende og utgående dokumenter med indikasjonen "Før inventar på _____ (dato)", som skal tjene som grunnlag for organisasjonens regnskapsavdeling for å bestemme saldoene på lageret ved begynnelsen av inventaret i henhold til regnskapsdata.

Og de økonomisk ansvarlige personene, før oppstart av inventaret, ga kvitteringer om at ved starten av inventaret var alle utgifts- og kvitteringsdokumenter for materielle eiendeler sendt til regnskapsavdelingen og alle eiendeler mottatt under deres ansvar ble balanseført, og de som ble avhendet ble avskrevet som utgifter.

Revisjonskommisjonen organiserte en gjennomgang av resultatene av tidligere utførte inventar.

Når du sjekker resultatene av tidligere utførte inventar Spesiell oppmerksomhet betalt:

Kontrollere sammensetningen av inventarkommisjoner med tanke på deres fullstendighet og kompetanse, samt sikre at samme medarbeider ikke oppnevnes som leder av kommisjonen to ganger på rad. Behovet for en grundig analyse av sammensetningen av inventarkommisjoner skyldtes at kvaliteten på varelageret i stor grad avhenger av denne.

Kontrollere tilgjengeligheten og innholdet av kvitteringer mottatt fra materiell ansvarlige personer før starten av hver inventar;

Kontrollere utformingen av hver side av inventarlisten;

Kontrollere det korrekte og fullstendige navnet på hvert produkt og dets andre karakteristiske trekk;

Er antall serienumre for inventarvarer og totalsummen av antall fysiske indikatorer angitt med ord;

Er den totale varekostnaden angitt;

Er hver side signert av alle medlemmer av kommisjonen;

Sjekke varebeholdninger for slettinger, korrigeringer i mengden varer og deres priser, ikke sertifisert av signaturene til alle kommisjonens medlemmer;

Kontrollere tilstedeværelsen av merker på priskontroller på siste side av inventarlisten, og beregninger av resultatene signert av personene som utførte disse kontrollene;

I henhold til handlingene fra resultatene av å sjekke verdiene, ble følgende kontrollert: riktigheten av overføringen av regnskap og faktiske saldoer til dem, bestemmelsen av de endelige resultatene av inventaret, riktigheten av utførelsen, aktualiteten til deres forberedelse;

Kontrollere lagerposter for tilstedeværelse av oppføringer av varer som ikke er på lager. Hvis det var slike tillegg, kan de identifiseres gjennom en kontrollsammenligning.

Ingen brudd ble identifisert under verifiseringen av resultatene av tidligere utførte inventar.

Etter å ha utført prosedyrene ovenfor, ble det startet en inventarprosedyre, der materielt ansvarlige personer må være til stede, i dette tilfellet er de Alexander Sergeevich Kostrichkin - lagersjef og Arseniy Anatolyevich Budnik - detaljsalgssjef. Noen revisorer gjør en feil når de, uansett grunn, bestemmer seg for å gjennomføre en inventar i fravær av den økonomisk ansvarlige personen. Dersom det som følge av kontrollen konstateres mangel på verdisaker, kan den ansvarlige, som ikke var til stede under kontrollen, i ettertid utfordre resultatene av inventaret og utfordre mangelen.

Før starten av inventaret er den materielt ansvarlige personen Kostrichkin A.S. utarbeidet en rapport om mottak og frigjøring av varer per startdato for varelageret i to eksemplarer. Det ene eksemplaret ble overført til regnskapsavdelingen i foretaket, og det andre til revisjonskommisjonen. S Kostrichkin A.S. det ble tatt kvittering på at alle dokumenter knyttet til varebevegelsen var levert til regnskapsavdelingen, og at de ikke disponerte eiendeler som ikke var balanseført eller avskrevet for salg.

Under inventaret skal revisjonskommisjonen:

Finn ut om lagerlokalene ble brukt til det tiltenkte formålet;

Sjekk om lagringsanlegg oppfyller kravene og hvordan de er sikret;

Oppbevares materialer riktig?

Sørg for at prosedyrer utføres nøyaktig av inventarkommisjonen;

Be om en omtelling av verdier, om nødvendig;

Registrer lagerresultatene for hver type varer i lagerlister som er utarbeidet på stedet (lageret) og for de materiell ansvarlige personene i måleenhetene som er akseptert i regnskapet.

Den faktiske tilstedeværelsen av alle verdisaker i organisasjonen ble verifisert ved telling.

Under inventarprosessen ble alt materiale som ble sjekket på lageret registrert av medlemmer av kommisjonen i den rekkefølgen som varelageret ble tatt. Innleggene ble gjort i utkast. Det var to utkast på gang. Ett utkast ble fylt ut av den økonomisk ansvarlige personen A.S. Kostrichkin, den andre - av kommisjonens formann - Damaev D.S. Etter behov ble oppføringer i de to utkastene sammenlignet. Og først etter fullføringen av inventaret, som varte i 2 dager, ble det utarbeidet en inventarlisteskjema nr. INV-3 (vedlegg nr. 2). Fordi inventaret ble utført innen to dager, deretter ble lageret forseglet hver gang etter at kommisjonen gikk. Inventarlistene ble fylt ut i to eksemplarer klart og tydelig, uten flekker eller slettinger:

Ett eksemplar ble overført til regnskapsavdelingen for utarbeidelse av samsvarsoppgave;

Den andre kopien forble hos personen som er ansvarlig for sikkerheten til verdisaker (Kostrichkin A.S. - lagersjef).

Navnene på inventarverdiene og objektene, deres mengde ble angitt i varebeholdningen i henhold til nomenklaturen og i måleenhetene som ble brukt i regnskapet. På hver side av inventaret ble antallet serienumre for materielle eiendeler og totalsummen av mengden i naturlige meter registrert på denne siden angitt i ord. Inventarene indikerte: det fulle navnet på verdisakene, deres mengde, måleenheter.

Varelagereiendeler som ankom selskapet i løpet av revisjonsperioden ble ankommet av lagerholdere i nærvær av en provisjon. Data om dem ble lagt inn i en egen beholdning "Beholdningsmidler mottatt under inventar."

Verdiene som ble frigitt i løpet av revisjonsperioden, ble også reflektert i en egen beholdning "Lagereiendeler frigitt i løpet av inventarperioden." I utgiftsdokumentene gjorde kommisjonens formann et tilsvarende notat og satte sin signatur.

Inventaret på lageret avdekket ingen verdisaker som ikke tilhørte organisasjonen.

I inventarlistene var alle ufylte linjer krysset over, og på siste side av inventaret ble det laget et notat om kontroll av priser og beregning av totalsum, underskrevet av personene som utførte denne kontrollen.

Hver side og inventaret som helhet ble signert av alle deltakere i inventaret, inkludert økonomisk ansvarlige personer. På slutten av inventaret ga de økonomisk ansvarlige en kvittering på at de hadde fått forelagt alle dokumenter som ble utarbeidet under verdiverifiseringen, inventaret var korrekt utført og de hadde ingen klager mot revisjonskommisjonen.

Inventaret oppbevares i bedriftens arkiv i minst fem år.

Basert på regnskapsdata og varelager, utarbeidet regnskapsavdelingen, under tilsyn av formannen for inventarkommisjonen, sammenstillingsark for beholdningen av varelager av skjema nr. INV-19 (vedlegg nr. 3).

Ingen brudd ble identifisert under utarbeidelsen av sammenligningsarket. Regnskapsdataene er sammenfallende med fakta.

Sammenligningsarkene ble utarbeidet i to eksemplarer og signert av alle medlemmer av inventarkommisjonen. En kopi av erklæringen forble i regnskapsavdelingen, og den andre kopien ble overlevert til den ansatte som var ansvarlig for sikkerheten til verdisaker (Kostrichkin A.S. - lagersjef). Erklæringene oppbevares i selskapets arkiv i fem år.

Alle inventardokumenter: en ordre om å gjennomføre en inventar, utkast til inventar, inventarlister, samt matchende ark - ble stiftet sammen og sendt til inventarkommisjonen for vurdering og beslutningstagning basert på resultatene av inventaret. Basert på alle ovennevnte dokumenter utarbeidet revisjonskommisjonen en protokoll. Protokollen reflekterte: resultatene av inventaret, kontroll av tilstanden til lageret og sikring av materialer. I protokollen, basert på de sammenstilte avstemmingsoppgavene, skjema nr. INV-19, ga revisjonskommisjonen sine konklusjoner om resultatene.

Sluttfasen av tilsynet var utarbeidelse av en revisjonsrapport (vedlegg nr. 4). Dette dokumentet er kun basert på spesifikke fakta og referanser til relevante dokumenter og inneholder en konsistent presentasjon av de identifiserte manglene, bruddene og overgrepene. Alle fakta i revisjonsrapporten ble presentert på en slik måte at det for hver av dem var mulig å ha dokumenterte svar på følgende spørsmål:

Gjenstanden for bruddet og innholdet i bruddet;

Overtreder (som indikerer økonomisk ansvarlige personer);

Tidspunkt for brudd (periode for brudd);

Metode for brudd;

Hva forårsaket bruddet (årsaker og forhold som bidrar til bruddet);

Mengden skader forårsaket.

For å unngå rot inneholdt tilsynsrapporten kun fakta og det endelige resultatet av disse bruddene - ingen brudd ble funnet.

Hver organisasjon må ta hensyn til lagereiendelene som er inkludert i sammensetningen. Vanligvis er de ment å støtte produksjonsprosessen eller delta i den i en periode på ikke mer enn én syklus, hvoretter de er helt eller delvis inkludert i prisen på produkt.

Regnskapsføring av lagervarer starter med mottatt oppgjørsdokumenter fra produktleverandører vedrørende betaling for råvarer eller materialer på grunnlag av tidligere inngått bilateral avtale. Dermed mottar innkjøpsselskapet et visst sett med medfølgende dokumenter som forplikter dem til å overføre beløpet spesifisert i dem til leverandørens konto. Disse dokumentene inkluderer fakturaer, fraktsedler osv. Alle varelager og enhver bevegelse derav må gjenspeiles i regnskapet, det vil si at deres mottak og avhending er registrert i spesialiserte bøker. Alle sider i hver regnskapsbok må være innbundet, nummerert og sertifisert med foretakets segl. De oppbevares ofte i regnskapssjefens safe, og etter bruk arkiveres de i minst fem år.

Materiallageret fører også oversikt over alle inn- og utgående varer. I dette tilfellet plikter lagerholderen å føre alle nødvendige journaler i egen journal og deretter overføre primærjournalene til regnskapsavdelingen. Som regel overføres dokumentasjon til regnskapsavdelingen innen den tidsperiode som er fastsatt av virksomheten, men minst en gang i uken. regnskapsføres på "Materials"-kontoen, og deres kvittering reflekteres som en debet, og deres avhending som en kreditt. Hvis et foretak anskaffer inventar og materialer, reflekteres et lignende beløp i kreditten til kontoen "Oppgjør med ansvarlige personer" (når du betaler for kontanter i kassen eller ved å overføre midler ved bankoverføring). Hvis de er produsert takket være sine egne subsidiær tomt, så brukes "Auxiliary Production"-kontoen for lånet.

Som regel utstedes lagervarer fra et lager for bruk på gården eller deltakelse i produksjonsprosessen. I de fleste tilfeller innebærer avskrivning av lagervarer fra et lager bevegelse av materialer internt i anlegget. I dette tilfellet brukes standard enhetlige dokumentskjemaer, for eksempel plukklister, grense-gjerde kort, klippekort. I tillegg utstedes eventuelle råvarer kun innenfor rammene fastsatt av regnskapsprinsippene. Hvis det kreves et problem som overskrider denne grensen, kan lagerholderen implementere det bare på grunnlag av tillatelse fra direktøren, ingeniøren eller annen autorisert person.

Alle virksomheter gjennomfører jevnlig varelager av varelager. Det utføres av en kommisjon spesielt opprettet for dette formålet på grunnlag av en tilsvarende ordre signert av lederen. Lagerbeholdning innebærer en stykktelling av alt materiale som finnes på lageret og avstemming av mottatte data med tilgjengelige tall i dokumentene.

Inventory assets (TMV) er den materielle eiendommen til en organisasjon knyttet til arbeidskapital. La oss se nærmere på hvordan varelager, transaksjoner og dokumenter føres i regnskapet.

I regnskap er varelager materielle eiendeler som skal brukes til fremstilling av ferdige produkter. For å redegjøre for varelager i regnskapet er den aktive konto 10 «Materialer» primært ment. Hos bedrifter, for mer praktisk regnskap, åpnes underkontoer for konto 10 etter type materialer:

Metoder for å anskaffe lagervarer i en organisasjon kan være forskjellige, for eksempel:

• Kjøp av varer og materialer fra en motpart for ikke-kontant betaling ( diskutert i eksempel 1);
• Organisasjonen utsteder kontanter til den ansatte for kjøp av varelager ( studert i eksempel 2 og eksempel 3).

Deretter overføres innkjøpte og aktiverte varer til produksjon. Ved overføring av materialer til produksjon kan et foretak avskrive kostnaden for regnskapsformål ved å angi en av følgende metoder i sin regnskapsprinsipp:

For formål skatteregnskap kostnaden for avskrevet materiale fastsettes i samsvar med punkt 2 og punkt 4 i art. 254 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Materialer kan skrives av:

• For hovedproduksjon (antall 20) ( eksempel 4);
• For hjelpeproduksjon (konto 23);
• For generelle produksjonsutgifter (konto 25);
• For generelle forretningsutgifter (konto 26) ( eksempel 5).

Konteringer for regnskapsføring av varelager i regnskap

Eksempel 1. Kjøp av varer og materialer fra en motpart ved bankoverføring

Anskaffelse av varelager (MPI) ved bankoverføring er regulert av klausulene 5-11 i PBU 5/01, klausul 1 i artikkel 254 i den russiske føderasjonens skattekode.

Organisasjonen VESNA LLC kjøper produksjonsmateriell fra leverandøren UYUT LLC for et samlet beløp på 59 000 rubler, inkl. MVA 18% - 9000 gni.

Kjøp av materialer for ikke-kontante transaksjoner:

Få 267 videotimer på 1C gratis:

Eksempel 2. Kjøp av varer og materialer mot kontanter med mva

Organisasjonen VESNA LLC utstedte midler til ansatt A.A. Ivanov. i mengden 15 000 rubler. fra organisasjonens kassa for innkjøp av varer og materialer. Den ansatte leverte en forhåndsrapport for utstedt beløp.

Kjøp av materialer gjennom en ansvarlig person som legger ut:

Eksempel 3. Kjøp av varer og materialer mot kontanter uten mva

Organisasjonen VESNA LLC utstedte midler til ansatt A.A. Ivanov. i mengden 20 000,00 rubler fra organisasjonens kassa for kjøp av inventar og materialer. En ansatt kjøpte varer og materialer i en butikk ved å bruke en salgskvittering uten mva og brukte mer enn de utstedte midlene med RUB 2 500,00. Arbeidstaker leverte forhåndsrapport for utstedt beløp.

Kjøp av materialer uten mva gjennom en ansvarlig person som legger ut:

Eksempel 4. Avskrivning av materialer til hovedproduksjon

Organisasjonen VESNA LLC overfører 70 stykker 4x4-plater til produksjon for produksjon av ferdige produkter. I henhold til regnskapsprinsipper avskrives materialer til gjennomsnittspris.

I henhold til "4x4 Boards"-nomenklaturen hadde organisasjonen en balanse på 150 stykker for et totalt beløp på 40 500,00 rubler:

• La oss beregne gjennomsnittskostnaden: 40 500,00 / 150 = 270,00 rubler;
• La oss beregne kostnadene for materialet som overføres til produksjon: 70 * 270,00 = 18 900,00 rubler.

Avskrivning av materiell til hovedproduksjon - posteringer og dokumenter:

Eksempel 5. Avskrivning av materiell til generelle forretningsutgifter

Organisasjonen VESNA LLC overførte 50 notatbøker og 100 penner til regnskapsavdelingen. I henhold til regnskapsprinsippet er materialkostnad avskrevet til gjennomsnittspris.

Organisasjonen hadde saldoer i rekkevidden av Notebooks i mengden 400 stykker for et totalt beløp på 10 280,00 rubler, i utvalget av penner i mengden 550 stykker for et totalt beløp på 8 525,00 rubler.

La oss beregne gjennomsnittskostnaden:

• notatbøker 10 280,00 / 400 = 25,70 rubler;
• penner 8 525,00 / 550 = 15,50 gni.

La oss beregne kostnadene for avskrevet materiale for generelle forretningsutgifter:

• notatbøker 50 * 25,70 = 1 285,00 rub.;
• penner 100 * 15,50 = 1 550,00 gni.

Dermed ble materialer med en total kostnad på RUB 2 835,00 avskrevet som generelle forretningskostnader, noe som gjenspeiles i kontering.

1. Definisjon

I samsvar med International Accounting Standards (IAS), som er i samsvar med det russiske regnskapssystemet, er varelager eiendeler som:

• holdt for videresalg i normal virksomhet
• er i ferd med produksjon for videre salg; eller
• eksisterer i form av materialer eller forsyninger som vil bli konsumert i prosessen med produksjon eller levering av tjenester

I henhold til ovennevnte definisjon deles varelager inn i tre kategorier: råvarer, under arbeid og ferdigvarer. Råvarer er ubearbeidede varer som skal brukes i produksjonsprosessen, under arbeid refererer til varer hvis produksjon er delvis fullført, og ferdigvarer er ferdigvarer som er klare for salg.

I følge IAS klassifiseres varebeholdninger som rapporteres i regnskapet generelt i henhold til kategoriene ovenfor (råvarer, arbeid i prosess og ferdigvarer). Det russiske regnskapssystemet definerer syv kategorier av varelager som gjenspeiles i balansen.

Disse inkluderer:

• råvarer og komponenter,
• dyr for dyrking og oppfôring,
• varer med lav verdi og høy slitasje, tatt i betraktning akkumulert slitasje,
• uferdig produksjon,
• ferdige produkter,
• varer for videresalg,
• og varer sendt.

For IAS-formål kan klassifiseringen som er tatt i bruk i russisk regnskap, med unntak av varer som sendes, grupperes i følgende kategorier: råvarer, under arbeid og ferdigvarer. Varer som sendes bør ekskluderes fra lagerklassifiseringen for IAS-formål, da denne kategorien vil bli behandlet som en fordring under periodisering. Mer detaljert informasjon kan finnes i Reskontro- eller Salg-delene i denne håndboken.

2. Forskjeller mellom IAS og russiske regnskapsstandarder

Forskjellene som er oppført nedenfor er delt inn i 3 kategorier av inventar: råvarer, under arbeid og ferdigvarer. Innenfor disse tre kategoriene er forskjeller mellom IAS og det russiske regnskapssystemet manifestert i klassifiseringen av varer med lav verdi og slitasje, regnskapsprosedyrer ved endring av regnskapsperioder, regnskap for ikke-fakturerte forsyninger, verdsettelse av varer til lavest kostnad og netto realisasjonsverdi, verdsettelse av varer i arbeid og ferdigvarer med hensyn til produksjonskostnader og bruk av ulike kostnadsregnskapssystemer, samt fordeling av overheadkostnader.

2.1. Råvarer og materialer - Klassifisering av varer med lav verdi og høy slitasje

I følge Russisk system regnskap, varelager gjenspeilet i regnskapet, hvis kostnad ikke overstiger et visst beløp (fastsatt av Finansdepartementet), og hvis levetid ikke overstiger ett år, er definert som «varer av lav verdi og slitasje». ” I henhold til kravene i det russiske regnskapssystemet påløper også avskrivninger på lavverdi- og slitasjegjenstander over levetiden til disse eiendelene.

Forskjellen som eksisterer mellom IAS og det russiske regnskapssystemet i forhold til lagervarer, definert som lavverdi- og slitasjevarer, er at noen av slike varer ikke er beregnet for salg, men er reservedeler og deler som brukes i produksjonsutstyr for reparasjoner og vedlikehold av bedriften. For IAS-formål må slike varelager som ikke holdes for salg, klassifiseres som enten varelager eller eiendom, anlegg og utstyr, avhengig av kostnad og utnyttbar levetid. Hvis kostnaden for SBP er ubetydelig og brukstiden er kort (mindre enn 1 år), kan slik SBP klassifiseres som varelager og vil bli kostnadsført etter hvert som de avskrives i produksjonen. Dersom verdien av eiendommen er betydelig og forventet utnyttbar levetid overstiger ett år, skal slik eiendom klassifiseres som varige driftsmidler og avskrivninger på den beregnes i samsvar med levetiden. Et eksempel på en slik egenskap er støpeformer som brukes i støping, samt reservedeler til utstyr.

2.2. Råvarer og rekvisita - Ufakturerte leveranser

Ufakturerte leveranser er vanlig praksis for mellomstore og store russiske selskaper. Årsaken til slike leveranser er dårlig kommunikasjon mellom leverandør og kunde, utilstrekkelig kontroll over bekreftelse av leveranser og kvitteringer, samt tekniske vanskeligheter knyttet til transportprosessen.

Til tross for at det i vestlige selskaper også er tilfeller av mottak av varer uten tilstrekkelig støttedokumentasjon, har de oftest interne kontrollprosedyrer tilstrekkelige for mottak og regnskap av mottatte varer, som gjør det mulig å løse dette problemet. Som regel identifiserer selskapet raskt mottatte varer uten faktura eller konnossement. På denne måten identifiseres udokumenterte kvitteringer og den tilsvarende kjøpesummen fastsettes.

Resultatet av slike leveranser er en forvrengning av varebeholdning, leverandørgjeld eller salg av eiendeler. Uten å vite den sanne verdien av de mottatte varene, er selskapet selv tvunget til å anslå verdien. Mangelen på dokumentasjon hos russiske virksomheter kompliserer ofte regnskapsprosessen også fordi det er krav til tilgjengelighet av tilstrekkelig dokumentasjon. Ofte har russiske selskaper en tendens til ikke å registrere mengden av eiendeler hvis de ikke har dokumenter på hånden som de kan bekrefte en bestemt balanse med.

Til tross for at varelager i henhold til IAS skal regnskapsføres til anskaffelsespris, er dette i mange tilfeller ikke egnet for russiske virksomheter. Derfor, i tilfeller der det er et ufakturert produkt og det er umulig å kontakte leverandøren for å bestemme riktig innkjøpspris, bør det russiske foretaket redegjøre for slike kvitteringer enten til standardprisen eller til prisen for lignende varer. Standardprisen, eller prisen for tilsvarende varer, skal være sammenlignbar med prisen på de kjøpte varene.

2.3. Verdivurdering av varelager til netto realisasjonspris

I følge IAS skal varebeholdninger oppføres til det laveste av anskaffelseskost og netto realisasjonsverdi. Netto realisasjonsverdi er estimert salgspris i normal virksomhet, fratrukket estimert kostnad å fullføre og estimerte salgskostnader.

Varebeholdninger regnskapsføres til netto realisasjonsverdi når det antas at kostprisen på slike varer ikke kan gjenvinnes. Det kan vise seg at det vil være umulig å dekke kostnadene for lagervarer dersom slike lagervarer har blitt skadet, de er helt (eller delvis) utdaterte, eller hvis prisene har falt. I tillegg kan det hende at det ikke er mulig å gjenvinne kostnaden for varelageret hvis estimerte ferdigstillelseskostnader eller estimerte salgskostnader øker. Praksisen med å nedskrive varelager til netto realisasjonsverdi er i samsvar med teorien om at eiendeler ikke skal bokføres til en verdi som overstiger det som forventes å bli realisert ved salg eller bruk.

Nedskrivning av varelager til netto realisasjonsverdi foretas vanligvis på individuell basis. Imidlertid kan det i noen tilfeller være hensiktsmessig å gruppere lignende eller relaterte typer varelager.

Dersom omstendighetene som tidligere førte til at varelager ble nedskrevet til netto realisasjonsverdi ikke lenger eksisterer, reverseres nedskrivningsbeløpet slik at den nye verdien representerer det laveste av kostpris og den reviderte netto realisasjonsverdien.

Alle varebeløp som er avskrevet til netto realisasjonsverdi, så vel som alle tap på varelager, skal reflekteres som utgifter i perioden hvor slik avskrivning ble foretatt eller slike tap oppsto.

I henhold til "Forskrifter om regnskap og rapportering i den russiske føderasjonen" er delvis eller fullstendig avskrivning av foreldede eller skadede gjenstander tillatt. Mange russiske virksomheter har ikke gjort slike avskrivninger til en del av sin praksis på grunn av skattetilsynets urimelig harde tilnærming. Skattemyndighetene utfordrer ofte lovligheten av nedskrivningen av lagervarer og krever spesiell regnskapsføring av diskonterte lagervarer, og krever også aksept av personlig ansvar for beløpene for nedskrivning av lagervarer som er reflektert i balansen og tilhørende tap reflektert i resultatregnskapet.

Metoder for å bestemme kostnaden for varelager, for eksempel standardprisregnskapsmetoden, kan brukes etter eget skjønn hvis resultatene deres er nær den faktiske kostnaden. Ved beregning ved bruk av standardpriser tas det gjennomsnittlige forbruksnivået av materialer og forsyninger, arbeidskraft og ressurser i betraktning. De gjennomgås regelmessig og, om nødvendig, endres for å ta hensyn til gjeldende forhold.

2.4 Arbeid under utførelse og ferdigvarer - verdivurdering basert på produksjonskostnader

Produksjonskostnader er kostnader som påløper i forbindelse med anskaffelse av varelager (materielle eiendeler) for videresalg, eller produksjon av disse. I følge IAS er produksjonsrelaterte kostnader til en industribedrift de kostnadene som er knyttet til produkter og er inkludert i verdsettelsen av arbeid i arbeid og ferdige varer; de inngår da i varekostnaden ved beregning av salgsresultatet.

Utgifter i rapporteringsperioden er de kostnadene som ikke er inkludert i vurderingen av varelageret og derfor anses som utgifter i perioden de ble påløpt. Derfor er ikke periodiske kostnader inkludert i varelageret.

Det russiske regnskapssystemet har også begrepet produksjonskostnader og periodiske kostnader, men det er ingen prinsipper for deres praktiske anvendelse ved vurdering av pågående arbeid og ferdige produkter.

I følge IAS inkluderer arbeid i prosess og ferdigvarer alle produksjonskostnader. Produksjonskostnader inkluderer tre kostnadskomponenter: direkte materialkostnader, direkte lønnskostnader og produksjonskostnader.

Direkte materialkostnader har tre kjennetegn: (1) de er inkludert i kostnaden for ferdigvarer, (2) de brukes utelukkende til produksjon av produkter, (3) det er en klar og lett sporbar sammenheng mellom dem og produktet. Noen materialer kan inngå i det ferdige produktet, men å etablere en sammenheng mellom slike materialer og produktet kan være svært kostbart og tidkrevende. Av denne grunn blir slike materialer regnskapsført som indirekte materialkostnader og inkludert i produksjonskostnader.

Direkte lønnskostnader inkluderer lønnskostnadene til alle arbeidere som er direkte involvert i prosessen med å bearbeide materialer til ferdige produkter. Som med direkte materialkostnader, inkluderer direkte lønnskostnader for produksjon av produkter kun lønnskostnader direkte knyttet til disse produktene. Indirekte lønnskostnader består av kostnadene ved tjenester som er fundamentalt eller praktisk talt umulige å relatere til de produserte produktene, og som inngår i produksjonskostnadene.

Produksjonskostnader inkluderer alle produksjonskostnader unntatt de som er registrert som direkte materialkostnader og direkte lønnskostnader. Produksjonskostnader er en utgift som må påløpe, men som enten er fundamentalt eller praktisk talt umulig å tilskrive bestemte produksjonsenheter produsert.

I henhold til forskriften "Om regnskap og rapportering i den russiske føderasjonen" kan pågående arbeid i masse- og serieproduksjon reflekteres i balansen til standard (planlagte) produksjonskostnader eller direkte utgiftsposter, så vel som til bekostning av råvarer, materialer og halvfabrikata. I samsvar med denne forordningen mottar ikke russiske foretak spesifikke instruksjoner om registrering av pågående arbeid og ferdige varer for alle produksjonskostnader (inkludert direkte og indirekte produksjonskostnader), og om utelukkelse av periodiske kostnader.

I tillegg, i henhold til russiske forskrifter, inkluderer kostnadene for ferdige produkter vanligvis en viss del av periodiske kostnader.

Slike kostnader må ekskluderes fra kostnaden for ferdige produkter og belastes utgifter for tilsvarende periode.

2.5. Verdivurdering av varelager - alternativer for kostnadsregnskap

Innenfor kostnadsregnskapssystemer som brukes av virksomheter, er identifiseringen av kostnader knyttet til produksjonsprosessen basert på enten faktisk kostnadsregnskap eller standard kostnadsregnskap. Ved regnskapsføring av faktiske kostnader, samler systemet inn data om faktiske kostnader for materialer, arbeid og produksjonskostnader, mens ved regnskapsføring ved bruk av standardkostnadsmetoden, samler systemet inn både faktiske og standardkostnader for disse produksjonselementene. Standardkostnader legges inn i regnskapssystemet for å bestemme standardkostnaden, eller "standard", for ferdige produkter. Kostnader som faktisk påløper i løpet av perioden blir deretter sammenlignet med standardverdier for å hjelpe ledelsens beslutningsprosess og avgjøre om produksjonskostnadene kontrolleres ordentlig.

Standardkostnad er et nøye verifisert kostnadsbeløp som er gyldig under visse betingelser. Det er mange måter å beregne standarder på, men de eneste som er av reell verdi er de som ikke bare er beregninger basert på ekstrapolering av historiske trender. Vanligvis gjennomføres teknologi- og produksjonsstudier for å bestemme mengden av materialer, arbeidskraft og andre tjenester som trengs for å produsere et produkt. Når du setter standarder, er det også nødvendig å ta hensyn til generelle økonomiske forhold, siden slike forhold påvirker kostnadene for materialer og andre tjenester som bedriften må kjøpe.

Ved slutten av regnskapsperioden skal avvik fra normen gjenspeiles i regnskapet. Slike avvik kan (1) behandles som tap på grunn av dårlig ytelse og avskrives til varekostnaden, eller (2) allokeres ved å justere posteringer til kostnadene for arbeid i arbeid eller ferdige varer. Hvilket alternativ ledelsen velger for å avskrive avvik bør avhenge av i hvilken grad de fastsatte standardene er rimelig oppnåelige, og om avvik overvåkes av virksomhetens ansatte.

Vanskelighetene for russiske virksomheter som bruker et standardkostnadsregnskapssystem, ligger i de økonomiske forholdene, hvis resultat er i stadig endring av standarder og utidig regnskapsføring av avvik. Siden prisene endres raskt på grunn av inflasjon, er standardene etablert av bedrifter ofte unøyaktige. Dersom kostnadsregnskapssystemet benytter feil standarder, oppstår det betydelige regnskapsavvik som må fordeles. Siden den mest sannsynlige kilden til avvik er endrede priser, bør avvik tilskrives kostnaden for varelager (igangværende varer og ferdigvarer) og varekostnader.

Slik distribusjon gjenspeiles ofte utidig, som et resultat av at varebeholdningen og kostnadene for solgte varer blir forvrengt.

Følgende er eksempelprosedyrer som en bedrift kan bruke til å sette standarder for tre kostnadselementer: direkte materialkostnader, direkte lønnskostnader og overheadkostnader.

1. Bestemmelse av materialer som kreves for produksjon av produkter

Teknologer må bestemme den akseptable mengden materialer som trengs for å produsere et produkt. Spesifikasjoner må støttes av resultatene av kvantitative målinger og timing foretatt for å bestemme mengden av materialer, arbeidskraft og andre tjenester som kreves for å produsere produktet. Den akseptable mengden materiale må inkludere akseptable tap, for eksempel stemplingsavfall. Avhengig av avfallets art kan det resirkuleres for å redusere mengden materialer som forbrukes i produksjonen av produkter.

2. Etablering av standardpriser på materialer

Dette bør være innkjøpsavdelingens ansvar. Standardpriser på materialer bør baseres på rimelige prognoser for gjennomsnittspriser for neste regnskapsperiode. I enkelttilfeller hvor prisene på enkeltmaterialer er volatile, kan det være nødvendig å revidere målverdiene mer enn én gang i løpet av en periode.

3. Fastsettelse av standard materialkostnad

Standardkostnaden for materialer bestemmes ved å multiplisere standard (tillatt) kvantum med standardprisen på materialet. I tilfeller hvor det også benyttes resirkulert avfall, bør innkjøpsavdelingen også bruke standardkostnad for avfallsbehandling.

4. Fastsettelse av akseptabel tid for operasjoner

Den tillatte tiden for gjennomføring av operasjoner kan bestemmes på grunnlag av utført tidtaking og tilsvarende forskriftstabeller vedtatt i bransjen.

5. Fastsettelse av standard arbeidstakster avhengig av arten av operasjonen

Fastsettelse av kompleksitetskategorier for ulike produksjonsprosesser er basert på ulike faktorer og deres betydning for arbeidet som utføres. Slike kompleksitetskategorier gir grunnlag for å fastsette standard lønnskostnader, som i likhet med materialstandarder forblir uendret i regnskapsperioden.

6. Etablering av standard overheadkostnader

Denne verdien er forhåndsbestemt ved å dele de budsjetterte produksjonskostnadene med standard produksjonsrater.

Ved beregning av overheadkostnader (basert på den estimerte årlige mengden faste kostnader og standard produksjonsindikatorer), inkluderer russiske foretak hvis kapasitet overstiger det faktiske produksjonsbehovet, som regel alle faktisk påløpte faste kostnader i produksjonskostnadene.

Når faktiske kostnader eller faste utgifter avviker fra beregningene som brukes til å bestemme standardverdien, vil det oppstå avvik i overheadrefusjon. Vanligvis reflekteres eventuelle avvik som kostnader for regnskapsperioden. Mange russiske foretak inkluderer slike avvik i kostnadene for solgte varer, og ikke i kostnadene for regnskapsperioden.

3. Informasjonsbehov

Følgende informasjon og prosedyrer vil hjelpe til med utarbeidelse av regnskap i samsvar med IAS:

• Det er nødvendig å dele alle kostnader som påløper foretaket i produksjonskostnader og periodiske kostnader. Bedrifter må kanskje åpne underkontoer for å følge IAS-klassifiseringen uten å endre eksisterende russiske regnskapsregler.
• Det er nødvendig å gjennomføre kvartalsvise inventar, og slik oppførsel bør overvåkes av ansatte som ikke er direkte ansvarlige for den fysiske sikkerheten til varelageret. Under varebeholdningen er det nødvendig å identifisere de verdisakene som er skadet, helt eller delvis foreldet, eller hvis salgspriser har gått ned.
• Det er nødvendig å utarbeide en analyse av konto 16 "Avvik i materialkostnader" som inneholder følgende informasjon:
• Den opprinnelige revisorsertifiserte saldoen på denne kontoen må være null.
• Kontobevegelse i perioden
• Utgående balanse
• For hver større kontotransaksjon, avgjør om avvik oppsto på grunn av:
  • utilstrekkelig standard
  • overflødige feil eller forbruk av materialer
• Hvis standarden er utilstrekkelig, bør standarden revideres og avvikene tilskrives lagerregnskap
• I alle andre tilfeller skal avvik avskrives til resultatregnskapet (periodens kostnader)

4. Eliminer forskjeller

Følgende eksempel viser separasjonen av produksjonskostnader og periodiske kostnader, samt fordelingen av avvik:

4.1 Omberegning av pågående arbeider

På grunn av de eksisterende forskjellene mellom IAS og det russiske regnskapssystemet når det gjelder vurdering av arbeid i arbeid og ferdigvarer, er det nødvendig å omfordele deler av overheadkostnadene for å inkludere dem i arbeid i arbeid for å bringe dem i tråd med IAS.

For å beregne pågående arbeid på nytt, må du gjøre følgende:

1. Saldoen av pågående arbeid bør inkludere deler av kostnadene som er reflektert i russisk regnskap as indirekte kostnader. For eksempel er lønnen til lagerarbeidere vanligvis klassifisert som produksjonskostnader, mens lønnen til en butikksjef klassifiseres som utgifter for rapporteringsperioden. Deretter brukes samme prosedyre på konto 26 "Generelle forretningsutgifter" og konto 43 "Forretningsutgifter".
2. På forskjellige stadier av produksjonsprosessen er produktet på forskjellige ferdighetsnivåer. Følgelig vil ikke alle behandlingskostnader, f.eks. arbeidskraft og overhead forbrukes i produksjonsprosessen, og arbeid i prosess inkluderer vanligvis bare en del av slike kostnader. Bedriften bestemmer tidspunktene for slike utgifter, avhengig av produksjonsteknologien. "Kort teknologisk prosess", vanligvis brukt i russiske virksomheter, lar en etablere dette nivået av forbruk av behandlingskostnader. Hvis slike kart ikke brukes, bør ledelsen bruke lignende dokumenter, eller rimelige beregninger.
3. Etter hvert som produktene beveger seg gjennom de ulike stadiene av produksjonsprosessen, øker verdien av arbeid-i-prosess; for eksempel kan verdien av arbeid i prosess på sluttfasen være det dobbelte av verdien av arbeid i prosess på front-end scenen. For å sikre at verdien av pågående arbeid er sammenlignbar med henblikk på inkludering i varekostnader og varelager, omregnes alt arbeid i prosess med tilsvarende enheter. En ekvivalent enhet er en kunstig måleenhet som tillater transformasjon av pågående arbeid til homogene enheter av ferdige produkter, tilsvarende mengden forbrukte prosesseringskostnader.

La oss anta at det er to produksjonsstadier i produksjonen av jern: støping og montering. Det er ingen saldo på pågående arbeid ved begynnelsen av regnskapsperioden. 900 000 jern ble satt i produksjon, og balansen av pågående arbeid viser 150 000 jern i støpestadiet. For enkelhets skyld antas det at alle materialer har blitt sluppet ut i produksjon før starten av første trinn, 50 000 enheter er 100 % arbeid og 80 % overhead fullført, de resterende 100 000 jernene er 50 % arbeid og 40 % fullført. kostnader. Den totale kostnaden for råvarer er 9 milliarder rubler, lønnskostnadene i denne perioden utgjorde 3 milliarder rubler, produksjonskostnadene utgjorde 3 milliarder rubler.

For direkte materialkostnader inkludert i arbeid i arbeid er antall tilsvarende enheter:

Angående arbeidskostnader:

(50 000 jern 100 % komplett tilsvarer 100 000 jern 50 % fullført) Totalt: 850,000 strykejern

Angående produksjonskostnader:

Med denne metoden for å beregne pågående arbeid på nytt, er det nødvendig å sammenligne det med de faktiske resultatene av beregningen for pågående arbeid i samsvar med russiske regnskapsregler og korrigere eventuelle avvik som oppstår. La oss anta at resultatet i samsvar med russisk regnskap var 1,288 millioner rubler; Derfor må følgende justering gjøres:

4.2. Omfordeling av regnskapsperiodekostnader ved vurdering av ferdige produkter

La oss anta at Utyug-bedriften inkluderer en del av utgiftene til regnskapsperioden i kostnadene for ferdige produkter. På slutten av 1995 utgjorde balansen av ferdige produkter 18,320 millioner rubler. For enkelhets skyld antar vi at det i begynnelsen av perioden ikke var balanse i ferdigvarer. Foretaket førte ikke konstante registreringer av verdsettelsen av ferdige produkter, og beregningen av kostnadene for ferdige produkter ble gjort som følger:

• en inventar ble utført på slutten av året, og dermed identifiserte saldoene til ferdige produkter på lageret;
• kostnadene som påløper i produksjonen av disse ferdige produktene ble bestemt i samsvar med standardene vedtatt av bedriften;
• enhetskostnadene ble fastsatt ved å bruke estimerte priser brukt av innkjøpsavdelingen for råvarer, arbeids- og lønnsavdelingen for direkte lønnskostnader og planavdelingen for øvrige kostnader.

Basert på slike poster ble det bestemt at av de ferdige produktene reflektert i regnskapet i mengden 18.320 millioner rubler, 8.039 millioner rubler. referere til kostnadene i rapporteringsperioden som var inkludert i verdsettelsen av ferdige produkter. Følgende justering ble derfor gjort:

4.3. Hjelpeavdelinger og tjenester

Utgiftene til tre hjelpeavdelinger i Utyug-bedriften - den teknologiske serviceavdelingen, transportavdelingen og salgsavdelingen - fordeles mellom hovedproduksjonsavdelingene i samsvar med direkte arbeidskostnader som følger:

Basert på ledelsens beslutning, for russisk regnskapsformål, er salgskostnader direkte knyttet til produksjonsaktiviteter. For IAS-formål er det derfor nødvendig å reflektere salgsutgifter som kostnader for regnskapsperioden uten å fordele dem mellom avdelinger, produksjonsenheter, under arbeid og ferdigvarer. Det er nødvendig å opprette en ny klassifisering av slike periodiske kostnader. I følge beregninger gjort av ledelsen av Utyug-bedriften, er en del av salgskostnadene inkludert i balansen av pågående arbeid 5 millioner rubler, og de som er inkludert i kostnadene for ferdige produkter er 7 millioner rubler. Følgende justeringer må gjøres:

Følgende eksempel forklarer en teknikk som kan brukes til å klassifisere varer med lav verdi og høy slitasje på riktig måte:

Det er mulig å identifisere de lavverdi- og slitasjeelementene som må klassifiseres og avskrives som utgifter for IAS-formål ved å bruke systemet med underkontoer som er gitt i det russiske regnskapssystemet. Mellom konto 10 «Råvarer og forsyninger» og konto 12 «Lavverdi- og slitasjevarer» har foretaket selv rett til å opprette underkonti for gruppen. forskjellige typer inventarvarer. Du kan for eksempel opprette en underkonto 10-5 for å gjøre rede for reservedeler til utstyr. I prosessen med å utarbeide regnskap i samsvar med IAS-prinsipper, bør klassifiseringen av en slik underkonto reklassifiseres til eiendom, anlegg og utstyr, med mindre varebeholdningen er av ubetydelig verdi. Hvis kostnadene for inventar er ubetydelige, og installasjonen av reservedeler ikke fører til en betydelig økning i produksjonen av utstyret, må de avskrives som utgifter.

5. Krav til opplysninger i regnskap

I følge IAS skal følgende informasjon gis i forhold til varelager:

1. regnskapsprinsipper som brukes til å evaluere varelager, inkludert kostnadsberegningsformelen;
2. den endelige saldoen for inventar, samt saldoer i henhold til klassifiseringen vedtatt av foretaket;
3. balansen av varelager regnskapsført til netto realisasjonsverdi;
4. beløpet for eventuelle reverserte posteringer eller nedskrivninger som er inntektsført for den relevante perioden på grunn av en økning i netto realisasjonsverdi;
5. omstendigheter eller hendelser som førte til reverserte posteringer eller nedskrivninger av varelager på grunn av en økning i netto realiserbar pris;
6. restbeholdningen av varelager som er stilt som sikkerhet for forpliktelser.

Informasjon om saldoene til ulike typer varelager og størrelsen på endringer i posisjonene til slike eiendeler er av interesse for brukere av regnskap.

I tilfelle at kostnaden for varelager bestemmes basert på de siste LIFO-kjøpene, må regnskapet reflektere differansen mellom beløpet på varebeholdningen reflektert i balansen og:

1. det minste av beløpet som er oppnådd ved beregninger, enten av kostnaden for de første FIFO-kjøpene i tide, eller ved gjennomsnittskostnadsmetoden, og netto realiserbar pris; eller
2. det laveste av anskaffelseskost på balansedagen og netto realisasjonsverdi.

Årsregnskapet skal inneholde informasjon om:

1. kostnaden for varelager som er avskrevet i løpet av perioden; eller
2. driftskostnader (klassifisert etter type) som påvirker resultatet, reflektert som utgifter for tilsvarende periode.