Overføring av indirekte utgifter til neste rapporteringsperiode. Nye regler for tapsoverføring

Regnskap for indikatorer for godkjenning av budsjettutgifter utføres i sammenheng med grupper av regnskapsobjekter dannet for de tilsvarende periodene, på 500 kontoer. Spesielt for at mottakeren av budsjettmidler skal ta hensyn til mengden forpliktelser som er påtatt i anskaffelsesprosessen ved bruk av konkurransedyktige metoder for å identifisere leverandører (entreprenører, utøvere), inkludert anbud, er konto 1 502 07 000 "Aksepterte forpliktelser" ment (klausul 319 av instruksjon nr. 157n, paragraf 141.1 i instruksjon nr. 162n).

Merk: påtatte forpliktelser er forpliktelsene til institusjoner fastsatt ved lov eller annen forskriftsrettsakt til å tilby ved bruk av konkurransedyktige metoder for å identifisere leverandører (entreprenører, utførende) (anbud, auksjoner, tilbudsforespørsel, anmodning om forslag) i det tilsvarende regnskapsåret penger(klausul 308 i instruksjon nr. 157n).

Mengdene av aksepterte forpliktelser gjenspeiles på den spesifiserte kontoen i beløpet for den opprinnelige (maksimale) prisen for kontrakten (avtalen) (heretter referert til som NMCC) på grunnlag av kunngjøringer om anskaffelser plassert i det enhetlige informasjonssystemet i anskaffelsesfelt (heretter kalt UIS) eller invitasjoner sendt for å delta i valg av leverandør (entreprenør, utfører).

Til din informasjon: detaljering av konto 1 502 07 000 utføres av institusjonen som en del av dannelsen av regnskapet. Et eksempel på detaljering er gitt i vedlegg 1 til brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 04/07/2015 nr. 02 -07-07/19450.

Den snakker om påtatte forpliktelser, som bør tas i betraktning i regnskapet for godkjenning av utgifter, innenfor rammene av budsjettforpliktelser (heretter referert til som LBO) godkjent og kommunisert av hovedforvalter (forvalter) av budsjettmidler til statlig institusjon for det første året etter det nåværende (for neste regnskapsår) . LBO mottatt i 2017 for neste år vil reflekteres i budsjettregnskapet som følger (klausul 134 i instruksjon nr. 162n):

I desember 2017, når institusjonen legger ut en kunngjøring om en konkurranse i Unified Information System, må institusjonen føre følgende regnskapsføringer på sine kontoer (klausul 141.1 i instruksjon nr. 162n):

På den første virkedagen i 2018 bør indikatorer for godkjenning av utgifter for det første året etter inneværende (neste regnskapsår) overføres til autorisasjonsregnskapet for inneværende regnskapsår (punkt 312 i instruks nr. 157n).

Les også

• Regnskap for transaksjoner som godkjenner utgifter
• Påtatte forpliktelser for neste regnskapsår
• Godkjenning av utgifter: forpliktelser
• Endringer i kontoplan for budsjettregnskap og instruks nr. 162n
• Nytt innen regnskap og rapportering av institusjoner siden 2017

Merk at reglene for overføring av indikatorer (saldo, omsetning) til de tilsvarende analytiske kontoene for godkjenning av utgifter er gitt i avsnitt. IV Vedlegg 1 til instruksjon nr. 162n. Denne delen inneholder imidlertid ikke oppføringer for overføring av indikatorer for konto 1 502 07 000. Vi foreslår at du bruker følgende kontokorrespondanse:

* Denne korrespondansen av kontoer bør avtales med den øverste hovedforvalteren av budsjettmidler (finansmyndighet) og sikres i regnskapsprinsipper institusjoner (punkt 2 i instruks nr. 162n).

Overføringen av LBO-indikatorene for neste år til inneværende regnskapsår vil bli reflektert i budsjettregnskapet i samsvar med bestemmelsene i seksjon. IV i vedlegg 1 til instruksjon nr. 162n som følger:

Når en kontrakt inngås i 2018 basert på resultatene av konkurranseprosedyrer, vil budsjettregnskapet indikere operasjoner for å akseptere budsjettforpliktelser (klausul 141.1 i instruksjon nr. 162n):

Hvis leverandøren (entreprenøren, utøveren) som vant konkurransen nekter å inngå en kontrakt, vil følgende tilbakeføringsposter reflekteres i budsjettregnskapet (klausul 141.1 i instruksjon nr. 162n):

For klarhetens skyld, la oss gi et eksempel.

Eksempel.

Statsorganet la i slutten av desember 2017 ut en melding i Samlet informasjonssystem om anbud på levering av utstyr. Utgifter er planlagt utført på bekostning av LBO-er som bringes til etableringen i 2017 for neste regnskapsår. NMCC beløp seg til RUB 1.500.000. I januar 2018 ble en kontrakt verdt 1 450 000 RUB signert med vinneren av konkurransen. Mengden av besparelser under kontrakten i forhold til NMCC er 50 000 rubler.

Disse transaksjonene i budsvil gjenspeiles i følgende kontokorrespondanser:

offentlige etatskontrakt

Hvordan overføre indikatorene for godkjenning av utgifter til neste år hvis kunngjøringen om konkurransen ble lagt ut av et offentlig organ i desember 2017, og konkurranseprosedyrene er planlagt gjennomført i 2018?

Regnskap for indikatorer for godkjenning av budsjettutgifter utføres i sammenheng med grupper av regnskapsobjekter dannet for tilsvarende regnskapsperioder, på 500 kontoer. Spesielt for at mottakeren av budsjettmidler skal ta hensyn til mengden forpliktelser som er påtatt i anskaffelsesprosessen ved bruk av konkurransedyktige metoder for å identifisere leverandører (entreprenører, utøvere), inkludert anbud, er konto 1 502 07 000 "Aksepterte forpliktelser" ment (klausul 319 av instruksjon nr. 157n, paragraf 141.1 i instruksjon nr. 162n).

Merk: påtatte forpliktelser er forpliktelsene til institusjoner fastsatt ved lov eller annen forskriftsrettsakt til å skaffe midler ved bruk av konkurransedyktige metoder for å identifisere leverandører (entreprenører, utøvere) (anbud, auksjoner, tilbudsforespørsel, anmodning om forslag) i det tilsvarende regnskapsåret (klausul 308) av instruksjon nr. 157n).

Beløpene for aksepterte forpliktelser reflekteres på kreditten til den spesifiserte kontoen i beløpet til den opprinnelige (maksimale) prisen på kontrakten (avtalen) (heretter referert til som NMCC) på grunnlag av anskaffelsesmeldinger plassert i den enhetlige informasjonen system innen innkjøp (heretter kalt UIS) eller invitasjoner sendt for å ta del i fastsettelsesleverandør (entreprenør, utfører).

Til din informasjon: detaljering av konto 1.502.07.000 utføres av institusjonen som en del av utformingen av dens regnskapsprinsipper. Et eksempel på detaljer er gitt i vedlegg 1 til brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 04/07/2015 nr. 02-07-07/19450.

Spørsmålet viser til påtatte forpliktelser, som bør tas i betraktning i utgiftsgodkjenningsregnskapet, innenfor rammene av budsjettforpliktelser (heretter kalt LBO) godkjent og kommunisert av hovedforvalter (forvalter) av budsjettmidler til statsinstitusjonen for det første året etter det nåværende (for neste regnskapsår ). LBO mottatt i 2017 for neste år vil reflekteres i budsjettregnskapet som følger (klausul 134 i instruksjon nr. 162n):

I desember 2017, når institusjonen legger ut en kunngjøring om en konkurranse i Unified Information System, må institusjonen føre følgende regnskapsføringer på sine kontoer (klausul 141.1 i instruksjon nr. 162n):

På den første virkedagen i 2018 bør indikatorer for godkjenning av utgifter for det første året etter inneværende (neste regnskapsår) overføres til autorisasjonsregnskapet for inneværende regnskapsår (punkt 312 i instruks nr. 157n).

Merk at reglene for overføring av indikatorer (saldo, omsetning) til de tilsvarende analytiske kontoene for godkjenning av utgifter er gitt i avsnitt. IV Vedlegg 1 til instruksjon nr. 162n. Denne delen inneholder imidlertid ikke oppføringer for overføring av indikatorer for konto 1 502 07 000. Vi foreslår at du bruker følgende kontokorrespondanse:

* Denne korrespondansen av regnskap bør avtales med den overordnede sjefen for budsjettmidler (finansiell myndighet) og nedfelt i institusjonens regnskapsprinsipper (klausul 2 i instruks nr. 162n).

Overføringen av LBO-indikatorene for neste år til inneværende regnskapsår vil bli reflektert i budsjettregnskapet i samsvar med bestemmelsene i seksjon. IV i vedlegg 1 til instruksjon nr. 162n som følger:

Når en kontrakt inngås i 2018 basert på resultatene av konkurranseprosedyrer, vil budsjettregnskapet indikere operasjoner for å akseptere budsjettforpliktelser (klausul 141.1 i instruksjon nr. 162n):

Hvis leverandøren (entreprenøren, utøveren) som vant konkurransen nekter å inngå en kontrakt, vil følgende tilbakeføringsposter reflekteres i budsjettregnskapet (klausul 141.1 i instruksjon nr. 162n):

For klarhetens skyld, la oss gi et eksempel.

Eksempel.

Statsorganet la i slutten av desember 2017 ut en melding i Samlet informasjonssystem om anbud på levering av utstyr. Utgifter er planlagt utført på bekostning av LBO-er som bringes til etableringen i 2017 for neste regnskapsår. NMCC beløp seg til RUB 1.500.000. I januar 2018 ble en kontrakt verdt 1 450 000 RUB signert med vinneren av konkurransen. Mengden av besparelser under kontrakten i forhold til NMCC er 50 000 rubler.

Disse transaksjonene i budsvil gjenspeiles i følgende kontokorrespondanser:

Skattyter har rett til å utsette rapporteringsperioder (kvartaler) innen tre år. En slik manøver kan for eksempel være tilrådelig for å unngå skattebeløpet som skal tilbakebetales i erklæringen. For eksempel for å unngå momsrefusjon i deklarasjonen eller overskridelse av sikker andel fradrag i regionen. Tilsynsmyndigheter mener at treårsregelen ikke gjelder for alle fradrag. Dette bekreftes av de første offisielle forklaringene om dette emnet. Dermed er Finansdepartementet mot overføring av fradrag (brev datert 9. april 2015 nr. 03-07-11/20290). Vi så på ulike overføringssituasjoner og viste dem med konkrete eksempler.

Fradrag for varer, verk, tjenester og import

Merk! Fradrag kan overføres til hvilket som helst kvartal, ikke nødvendigvis til nærmeste. Hvis du for eksempel ikke krevde fradrag i første kvartal, kan du gjøre det i tredje eller fjerde kvartal, og ikke bare i andre kvartal.

Et selskap kan erklære momsfradrag innen tre år etter registrering av varer, verk eller tjenester (klausul 1.1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Arbeid eller tjenester kan følgelig registreres i kjøpsboken ikke bare i kvartalet da fradragsretten oppsto, men også senere. De samme reglene gjelder for merverdiavgift, som et selskap betaler ved import av varer (klausul 1, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Fra punkt 1.1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode kan vi konkludere med at treårsperioden må telles fra datoen da selskapet godtok varene for registrering. I denne perioden er det tryggere ikke bare å levere erklæring med utsatt trekk. Loven sier ikke at treårsperioden forlenges for perioden for innlevering av erklæringen. Det betyr at dersom du sender inn meldinger utover tre år, er det en risiko for at skattemyndighetene nekter fradrag.

Eksempel 1. I hvilke kvartaler er det trygt å kreve momsfradrag på en leverandørfaktura?

Selskapet kjøpte varene og registrerte dem 8. juni 2015. Varekostnadene er 236 000 rubler, - 36 000 rubler. Det kom også en faktura fra leverandøren i juni. Selskapet har følgelig rett til å godta skattefradrag i andre kvartal. Men ved utgangen av dette kvartalet oversteg fradragsbeløpet den påløpte merverdiavgiften. For å unngå skatterefusjon reflekterte ikke selskapet denne fakturaen i erklæringen for andre kvartal.

Tre år fra datoen for aksept av varer for registrering i dette tilfellet utløper 8. juni 2018. Dette betyr at selskapet har rett til å kreve et fradrag på 36 000 rubler. i mva-meldingen:

• for første kvartal 2018.

Du kan også overføre fradrag for de fakturaene som selskapet ikke har oppgitt fradrag for i 2014. Organisasjonen har rett til å registrere slike fakturaer i innkjøpsboken i 2015. Det er ikke nødvendig å sende inn en oppdatering for 2014.

Federal Tax Service bekreftet overfor oss at kjøperen i en slik situasjon ikke skulle ha noen problemer med fradrag. Selv om leverandøren har belastet merverdiavgift i 2014, og kjøper krever fradrag i 2015. Programmet vil tross alt ikke sammenligne fradrag på fakturaer utarbeidet før 2015 med avgiften som er påløpt av leverandøren. Selvsagt vil skattemyndighetene kontrollere slike fradrag, men på en annen måte. For eksempel er krav mulig dersom leverandøren ifølge kontrollørene er en skruppelløs skattyter. Da kan skattemyndighetene be om fakturaer, primærdokumenter og andre dokumenter fra kjøper.

Merk! Det er trygt å overføre hele fradragsbeløpet fra fakturaen, det er risikabelt å dele opp

I følge det russiske finansdepartementet er det mulig å dele opp fradraget selv for én faktura i flere kvartaler (brev datert 9. april 2015 nr. 03-07-11/20293). Det vil si at selskapet kan utsette ikke hele fradraget, men bare deler av det. Men disse avklaringene er ennå ikke lagt ut på nettstedet nalog.ru som obligatoriske for skattemyndighetene. Men spesialister fra Federal Tax Service of Russia tenker annerledes - et selskap har rett til å delvis registrere en faktura i kjøpsboken bare i visse tilfeller. For eksempel dersom leverandøren sender varer i etapper mot forskuddsbetaling og krever momsfradrag på forskuddsbetalingen. Derfor er det sikre alternativet å ikke spre fradraget på én faktura over ulike kvartaler.

Fradrag for anleggsmidler

Selskapet som ervervet anleggsmidler har rett til å utsette fradrag for disse. Det bekrefter Finansdepartementet. Samtidig er det risikabelt å delvis kreve fradrag på faktura for anleggsmidler, utstyr til installasjon og immaterielle eiendeler. Det russiske finansdepartementet mener at selskapet ikke har rett til å gjøre dette (brev nr. 03-07-11/20293). Tjenestemenn forklarer sin konklusjon ved å si at ved lov må slike fradrag erklæres etter at eiendelen er registrert hos i sin helhet(Klausul 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dette kan hevdes, siden den angitte normen ikke forbyr delvis fradrag. Og selskaper klarte å bevise i retten at fradraget fra én faktura for et anleggsmiddel kan deles mellom kvartaler (vedtak fra Federal Antimonopoly Service i Volga-distriktet av 13. oktober 2011 i sak nr. A55-26765/2010). Men dersom selskapet ønsker å unngå en tvist, er det ikke verdt å dele opp fradraget i en slik situasjon.

Eksempel 2. I hvilken periode kan du trygt kreve fradrag for et anleggsmiddel?

Den 5. mars 2015 kjøpte selskapet utstyr og registrerte det på konto 01 "Anleggsmidler". Kostnaden for utstyret er 590 000 rubler, inkludert moms - 90 000 rubler. Regnskapsfører har i erklæringen for 1. kvartal 2015 ikke erklært fradrag for dette anleggsmiddelet. Treårsperioden fra datoen for utstyrsregistrering utløper 5. mars 2018. Dette betyr at bedriften har rett til å reflektere fradraget i mva-meldingen:

• for II, III eller IV kvartal 2015;
• for et hvilket som helst kvartal av 2016 eller 2017.

Samråd med Finansdepartementet. Du har rett til å overføre fradrag for anleggsmidler
Anna Lozovaya, leder av avdelingen for indirekte skatter ved avdelingen for toll og tariffpolitikk i Russlands finansdepartement Fradrag for underholdningsutgifter

Mva-fradrag på kjøpte varer kan kreves innen tre år fra datoen for aksept av disse varene for registrering (klausul 1.1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Denne regelen gjelder også for de varer som selskapet vil bruke som anleggsmidler. Derfor kan fradraget for anleggsmidler utsettes. Det vil si, erklære ikke i kvartalet hvor fradraget ble fullført nødvendige forhold, og senere. I forhold til anleggsmidler skal samtidig fradraget for én faktura deklareres i sin helhet. Det er umulig å dele skatten som er angitt på fakturaen i flere skatteperioder (brev fra Russlands finansdepartementet datert 9. april 2015 nr. 03-07-11/20293).

Fradrag for underholdningsutgifter

Mva-fradrag på representasjonsutgifter kan kreves på datoen for godkjenning av forhåndsrapporten. Imidlertid har selskapet rett til å trekke fra skatt bare på utgifter innenfor grensene fastsatt for inntektsskatt (klausul 7 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Derfor er det bedre å registrere fakturaer for slike utgifter i innkjøpsboken på slutten av kvartalet, når selskapet beregner standarden.

Men kanskje vil overskytende utgifter i neste kvartal passe inn i grensen. Da kan saldoen på fradraget som selskapet ikke var i stand til å erklære i siste kvartal, reflekteres i gjeldende kjøpsbok (brev fra Russlands finansdepartementet datert 6. november 2009 nr. 03-07-11/285). Men du kan kun fremføre fradrag for overskytende utgifter i løpet av kalenderåret. Slike utgifter kan tross alt ikke tas med neste år. Det vil følgelig ikke lenger være mulig å kreve fradrag for dem.

Merk. Selskapet har 1 kalenderår på seg til å kreve fradrag for overskytende representasjonsutgifter

Eksempel 3. Hvordan overføre fradrag for representasjonsutgifter til neste kvartal

I første kvartal betalte selskapet underholdningsutgifter på 84 960 rubler, inkludert moms - 12 960 rubler. Arbeidskostnadene for denne perioden utgjorde RUB 950 000. Standarden for underholdningsutgifter er 38 000 rubler. (950 000 ₽ × 4 %). Dette betyr at selskapet kan kreve merverdiavgift på 6 840 rubler. (38 000 ₽ × 18 %).

I andre kvartal holdt ikke selskapet noen underholdningsarrangementer. Arbeidskostnadene for halvåret beløper seg til RUB 1.975.000. Standarden for underholdningsutgifter er 79 000 RUB. (RUB 1 975 000 × 4 %). Dermed overskrider grensen mengden underholdningsutgifter eksklusiv moms - 72 000 rubler. (84.960 - 12.960). Følgelig har regnskapsføreren rett til å registrere fakturaer for underholdningsutgifter i kjøpsboken for andre kvartal på 6 120 rubler. (12 960 - 6840).

Fradrag for retur av varer

Leverandøren har rett til å trekke fra merverdiavgift fra kostnadene for varer returnert av kjøperen (klausul 5 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Et slikt fradrag kan kreves innen et år etter at varene er returnert (klausul 4 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis kjøperen allerede har akseptert varene for registrering, må han utstede en faktura til leverandøren når han returnerer dem. Basert på dette dokumentet vil leverandøren kreve momsfradrag fra kostnaden for de returnerte varene. Dersom kjøperen ikke aksepterer varene for registrering og returnerer deler av produktene, utsteder leverandøren selv en justeringsfaktura for kostnaden. Og registrerer det deretter i kjøpsboken (brev fra Russlands finansdepartementet datert 10. august 2012 nr. 03-07-11/280).

Kanskje returnerte kjøperen hele partiet med varer som ikke ble akseptert for registrering. Deretter kan du registrere en fraktfaktura i kjøpsboken (brev fra Russlands finansdepartementet datert 19. mars 2013 nr. 03-07-15/8473). Tilsvarende regler gjelder dersom kjøper anvender en forenklet avgift eller UTII og ikke må utstede faktura.

Eksempel 4. I hvilket kvartal kan leverandøren kreve fradrag i kostnaden for returnerte varer?

Kjøper returnerte mottatte varer til leverandøren under forenklede betingelser i mars 2015. Leverandøren krevde ikke fradrag i kostnadene for disse varene i første kvartal. Derfor kan dette fradraget kreves i II, III eller IV kvartal 2015. For å gjøre dette må en faktura for forsendelse av disse varene registreres i innkjøpsreskontro.

Men i praksis er det vanligvis mer lønnsomt for leverandøren å umiddelbart erklære et slikt fradrag i stedet for å utsette det til påfølgende kvartaler. Når alt kommer til alt, når han fraktet varer, belastet han merverdiavgift på salg. Og hvis du ikke umiddelbart erklærer et fradrag fra den returnerte forsendelsen, må denne skatten overføres til budsjettet.

Fradrag på justeringsfakturaer

Når en leverandør gir rabatt til en kjøper, kan denne trekke fra mva basert på justeringsfakturaen. Slike fradrag kan kreves innen tre år fra datoen for utarbeidelse av justeringsfakturaen (klausul 10, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel 5. I hvilket kvartal skal jeg oppgi fradrag på en justeringsfaktura?

I mars 2015 sendte leverandøren varer til kjøperen til et beløp på 1 593 000 RUB, inkludert mva - 243 000 RUB. I april ga leverandøren 10 prosent rabatt på disse produktene. I denne forbindelse utarbeidet regnskapsføreren 28. april en justeringsfaktura på 159 300 rubler, inkludert moms - 24 300 rubler. Selskapet har rett til å kreve fradrag på denne fakturaen på RUB 24.300. i andre kvartal. Eller i en hvilken som helst påfølgende periode innen tre år. Det vil si i erklæringen:

• for tredje eller fjerde kvartal 2015;
• for et hvilket som helst kvartal av 2016 eller 2017;
• for første kvartal 2018.

Men som ved retur av varer er det mer lønnsomt for leverandøren å umiddelbart redusere avgiften i stedet for å overføre fradraget til påfølgende perioder. Tross alt har leverandøren allerede belastet merverdiavgift på originalen, ikke den reduserte kostnaden for varene. Derfor er det i hans interesse å redusere inntektene med rabattbeløpet. Dersom varekostnaden øker, krever kjøper fradrag på samme måte.

Fradrag fra forskudd

Det er risikabelt å overføre momsfradrag fra forskuddsbetalinger til andre kvartaler. Det er ingen direkte regel i den russiske føderasjonens skattekode som gjør at dette kan gjøres. Derfor er det tryggere for både leverandør og kjøper å kreve forskuddsfradrag for merverdiavgift innen de generelle fristene. Fem andre fradrag som ikke kan overføres er i tabellen nedenfor.

Når fradrag ikke kan overføres

Fradrag av forskuddsmva fra leverandør. Det er tryggere å erklære fradrag fra forskuddsbetaling på datoen for forsendelse av varer (klausul 6 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Å overføre dem til senere kvartaler er risikabelt. Tjenestemenn mener at selskapet ikke har rett til å gjøre dette (brev fra det russiske finansdepartementet datert 9. april 2015 nr. 03-07-11/20290). De forklarer det på denne måten. Den nye regelen, som lar deg kreve fradrag innen tre år, gjelder bare for kjøpte varer, arbeid eller tjenester (klausul 1.1 i artikkel 172, klausul 2 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode). Og selskapets forskuddsskatt er fradragsberettiget basert på andre normer.

Forsiktig! Det er tryggere å ikke videreføre forskuddsfradrag for merverdiavgift til andre kvartaler. Ellers kan skattemyndighetene beregne skatten på nytt og belaste straffer og renter.

Dersom selskapet er klar for en tvist, kan det selvsagt under revisjonen opplyses at fradraget er skattyters rett, og ikke hans plikt. Men gitt at koden ikke direkte etablerer en treårsperiode for fradrag av forskuddsmva, vil denne tilnærmingen være problematisk å beskytte selv på nivået til Federal Tax Service. Det er vanskelig å si nå hvilken avgjørelse dommerne vil ta.

Eksempel 6. I hvilket kvartal skal det trekkes moms fra mottatt forskudd?

I mars 2015 mottok selskapet et forskudd fra kunden for levering av markedsføringstjenester på 182 900 rubler. Regnskapsføreren belastet merverdiavgift på forskuddsbetalingen på RUB 27.900. (182 900 × 18/118). Regnskapsfører reflekterte dette beløpet i mva-meldingen for første kvartal. Partene signerte akseptbeviset for tjenester i juni. Kostnaden for tjenester uten moms var 250 000 rubler. Regnskapsføreren belastet merverdiavgift på solgte tjenester til et beløp på 45 000 RUB. (250 000 × 18 %). Dette betyr at moms vil bli trukket fra forskuddsbetalingen på 27 900 rubler. skal deklareres i kjøpsbok og erklæring for 2. kvartal.

Fradrag av forskuddsmva fra kjøper. Kjøper har rett til å godta merverdiavgift for fradrag i den perioden forskuddsbetalingen overføres og forskuddsfaktura er mottatt fra leverandøren. I tillegg må kontrakten inneholde en betingelse for forhåndsbetaling (klausul 9 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette kvartalet kan forskuddsfakturaen føres i innkjøpsreskontro.

Eksempel 7. I hvilket kvartal skal det trekkes moms fra overført forskudd?

La oss bruke betingelsene i eksempel 6. Kunden trakk moms fra forskuddsbetalingen på 27 900 rubler. i erklæringen for første kvartal 2015. I andre kvartal krevde kunden et skattefradrag for kjøpte tjenester på 45 000 rubler. Skattebeløpet fra forskuddet skal tilbakeføres. Derfor registrerte regnskapsføreren en forskuddsfaktura på RUB 27.900. i salgsboken for andre kvartal.

Dersom en organisasjon får underskudd ved slutten av en skatteperiode, kan det fremføres i skatteregnskapet til fremtidige perioder. Dessuten er den gyldig fra 1. januar 2017 ny bestilling overføring av tap fra tidligere år, innført ved føderal lov datert 30. november 2016 nr. 401-FZ.

Tapsbegrepet er gitt i art. 274 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Et tap er den negative forskjellen mellom inntekt fastsatt i samsvar med kapittel 25 i den russiske føderasjonens skattekode og utgifter tatt i betraktning for skatteformål på den måten som er foreskrevet i dette kapittelet i en gitt rapporteringsperiode (skatteperiode).

Dersom en skattyter påføres underskudd i en rapporteringsperiode (skatte)periode, innregnes skattegrunnlaget for denne perioden som null.

Tap mottatt av skattyter i rapporteringsperioden (skatteperioden) aksepteres for skatteformål på den måten og under betingelsene fastsatt av art. 283 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Fremførbare underskudd fra 2017

I henhold til endringer i skattelovgivningen med virkning fra 1. januar 2017 (introdusert av føderal lov nr. 401-FZ av 30. november 2016), vil det være mulig å fremføre et underskudd til et beløp som ikke overstiger 50 % av skattegrunnlaget på inneværende periode.

I tillegg opphevet den nye loven den tidligere tiårsbegrensningen på fremføring av underskudd. Det er verdt å legge til at begrensningen på beløpene for overførte tap er etablert kun for perioden fra 1. januar 2017 til 31. desember 2020.

Tap i regnskap

Når du registrerer forretningstransaksjoner i løpet av året, gjør organisasjonen de riktige oppføringene til kontoene 90 og 91, som akkumulerer beløpene for inntekter og utgifter.

Foreløpig økonomisk resultat

På den siste dagen i hver måned må du bestemme det foreløpige økonomiske resultatet (fortjeneste eller tap) i regnskapet:

Overskudd (tap) fra aktiviteter for måneden (underkonto 90-9 «Gevinst/tap fra salg») = Kredittomsetning for underkonto 90-1 «Månedens inntekt» – Debetomsetning for måneden for underkonto 90-2 «Kostnad» , for underkonto 90-3 "MVA", for andre underkontoer til konto 90;

Månedens overskudd (underskudd) fra annen drift (underkonto 91-9 «Saldo andre inntekter og utgifter») = Kredittomsetning for underkonto 91-1 «Andre inntekter» for måneden – Debetomsetning for måneden for underkonto 91 -2 "Andre utgifter" per måned.

Etter dette avskrives delårsresultatet månedlig fra underkonto 90-9 «Gevinst/tap ved salg» og 91-9 «Saldo andre inntekter og kostnader» til konto 99 «Gevinst og tap» med følgende poster:

Debet 90-9 (91-9) Kreditt 99

Rapporteringsmånedens overskudd tas i betraktning;

Debet 99 Kreditt 90-9 (91-9)

Tapet i rapporteringsmåneden er tatt i betraktning.

Dermed er saldoen på syntetiske kontoer 90 "Salg" og 91 "Andre inntekter og utgifter" ved slutten av hver måned alltid null.

Og på underkontoer (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 osv.) akkumuleres saldoen gjennom året.

Økonomisk resultat for året

For å fastslå det økonomiske resultatet av selskapets virksomhet ved årets slutt, bør begge kontoene avsluttes i følgende rekkefølge.

Interne ledninger skal være lukket:

Underkontoer til konto 90 "Salg" (90-1 "Inntekter", 90-2 "Kostnad", 90-3 "Mva" osv.) i samsvar med underkonto 90-9 "Fortjeneste/Tap fra salg";

Underkonto til konto 91 "Andre inntekter og utgifter" (91-1 "Andre inntekter", 91-2 "Andre utgifter") - med underkonto 91-9 "Saldo av andre inntekter og utgifter";

Underkonto til konto 99 «Gevinst og underskudd» (99-1 «Regnskapsmessig resultat før skatt», 99-2 «Betinget utgift (inntekt) til inntektsskatt osv.) - med underkonto 99-9 « Resultat (underskudd) ) etter skatt."

Debet 90-1 Kreditt 90-9

"Revenue"-underkontoen er stengt;

Debet 90-9 Kreditt 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

"Kostnad"-underkontoen og andre underkontoer er stengt;

Debet 91-1 Kreditt 91-9

"Andre inntekter"-underkontoen er stengt;

Debet 91-9 Kreditt 91-2

Underkontoen "Andre utgifter" er stengt;

Debet 99-1 (99-9) Kreditt 99-9 (99-1)

Underkontoen «Regnskapsmessig resultat før skatt» er stengt;

Debet 99-2 (99-9) Kreditt 99-9 (99-2)

Underkontoen "Betinget skattekostnad (inntekt)" er stengt;

Debet 99-9 Kreditt 99-3

Underkontoen «Permanent skatteplikt» er avsluttet.

Etter dette må du stenge konto 99.

Rapporteringsårets nettoresultat fra konto 99 krediteres konto 84 «Oppholdt overskudd (udekket tap)», og tapet avskrives til debitering av konto 84.

Innleggene vil være slik:

Debet 99-9 Kreditt 84

Netto overskudd reflekteres;

Debet 84 Kreditt 99-9

Tapet gjenspeiles.

Dermed kan overføringen av det mottatte tapet for året til fremtiden gjøres først etter at konto 99 er stengt.

Denne operasjonen utføres ved å legge ut:

Debet 84 Kreditt 99

Utekket tap avskrevet.

Fremføring av skattemessige underskudd til fremtiden: anvendelse av PBU 18/02

Ved reflektering av operasjoner for å fremføre underskudd til fremtiden i regnskap, ble normene i Regnskapsforskriften «Regnskap for beregning av selskapsskatt» PBU 18/02, godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 19. november 2002 nr. 114n.

Beløpet for inntektsskatt, fastsatt på grunnlag av regnskapsmessig resultat (tap) og reflektert i regnskapet uavhengig av beløpet for skattepliktig overskudd (tap), er en betinget utgift (betinget inntekt) for inntektsskatt (klausul 20 i PBU 18 /02).

Betinget skattekostnad (inntekt) gjenspeiles i debet av konto 99 «Gevinst og tap» i korrespondanse med konto 68 «Beregninger for skatter og avgifter» (Instruksjoner for bruk av kontoplanen regnskap finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner, godkjent. etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 31. oktober 2000 nr. 94n).

Beløpet på tapet mottatt i henhold til skatteregnskapsdata, med forbehold om fremføring, i samsvar med punktene 8-11, 14 i PBU 18/02, utgjør en fradragsberettiget midlertidig forskjell, som fører til dannelsen av utsatt inntektsskatt (utsatt skattefordel ), som skal redusere skattebeløpet på overskudd som skal betales til budsjettet i den påfølgende rapporteringsperioden eller i påfølgende rapporteringsperioder.

Et foretak innregner utsatt skattefordel i rapporteringsperioden der fradragsberettigede midlertidige forskjeller oppstår i den grad det er sannsynlig at det vil generere skattemessig overskudd i etterfølgende rapporteringsperioder.

Den utsatte skattefordel er lik beløpet fastsatt som produktet av den fradragsberettigede midlertidige forskjellen som oppsto i rapporteringsperioden og skattesatsen gjeldende på rapporteringsdatoen.

Utsatt skattefordel reflekteres i regnskapet som debet av konto 09 «Utsatt skattefordel» i samsvar med kreditering av konto 68 (punkt 17 i PBU 18/02; Instruks for bruk av kontoplan).

Etter hvert som den fradragsberettigede midlertidige forskjellen reduseres eller er fullt ut oppgjort (ettersom det resulterende underskuddet fremføres), vil den utsatte skattefordel reduseres eller bli fullstendig eliminert. I dette tilfellet føres en oppføring på debet av konto 68 og kreditt på konto 09.

Eksempel 1

I 2017, ifølge regnskaps- og skatteregistreringer, mottok organisasjonen et tap fra sine kjerneaktiviteter på 50 000 rubler.

Basert på resultatene fra 2018, i henhold til regnskaps- og skatteregnskapsdata, ble det mottatt et overskudd fra kjerneaktiviteter på 100 000 rubler.

Organisasjonen besluttet å overføre tapet til fremtiden med 50 % av skattegrunnlaget for inneværende periode.

I regnskapsføringen bør fremføring av tap reflekteres som følger:

Regnskapsposter for 2017:

Debet 99-1 Kreditt 90-9

50.000 rubler. - tap fra kjerneaktiviteter reflekteres (grunnlag - regnskapssertifikat-beregning);

Debet 68 Kreditt 99-2

10.000 rubler. - reflektert betinget inntektsskatt (beregning av regnskapsattest);

Debet 09 Kreditt 68

10.000 rubler. - en utsatt skattefordel innregnes (regnskapsberegning);

Regnskapsposter for 2018:

Debet 90-9 Kreditt 99-1

100.000 rubler. - resultat fra kjerneaktiviteter reflekteres (regnskapsoppstilling);

Debet 99-2 Kreditt 68

20 000 rubler. - gjenspeiler den betingede inntektsskattekostnaden (beregning av regnskapsbevis);

Debet 68 Kreditt 09

10.000 rubler. - den utsatte skattefordel tilbakebetales.

Rekkefølgen for å overføre tap til fremtiden

For å overføre tap til fremtiden, følges ordren.

I henhold til bestemmelsene i paragraf 3 i art. 283 i den russiske føderasjonens skattekode, i tilfelle der tap ikke ble mottatt i en, men i flere skatteperioder, når du overfører dem, må ordren overholdes: først må du overføre tapet mottatt i det meste tidlig år, etterfulgt av tap mottatt i senere perioder i stigende rekkefølge etter år.

Eksempel 2

På slutten av 2012 mottok organisasjonen et tap på 300 000 rubler, på slutten av 2013 - et tap på 400 000 rubler. I alle påfølgende år drev organisasjonen med overskudd, men reduserte ikke skattegrunnlaget for 2014-2016. for tap fra tidligere år.

I 2017 ga organisasjonen et overskudd på RUB 800 000. og besluttet å fremføre underskudd fra tidligere år til i år.

Ved beregning av inntektsskatt for 2017 har hun rett til å ta hensyn til et tap på 50% av overskuddet for 2017 - 400 000 rubler. (RUB 800 000 x 50 %). Derfor har organisasjonen rett til å ta hensyn til tapet mottatt i 2012 på 300 000 rubler, samt en del av tapet for 2013 på 100 000 rubler. (400.000 rub. – 300.000 rub.).

Dermed vil skattegrunnlaget til organisasjonen for 2017 være lik 400 000 rubler.

Restbeløpet for det uoppførte tapet for 2013 er på RUB 300 000. (400 000 rubler - 100 000 rubler) vil selskapet kunne ta hensyn til i påfølgende år uten en restriktiv tiårsperiode for fremføring av tap.

Type og lagringstid for dokumenter som bekrefter tap fra tidligere år

En organisasjon som anerkjenner tap fra tidligere år er forpliktet til å oppbevare dokumenter som bekrefter tapsbeløpet i hele perioden når den reduserer skattegrunnlaget for inneværende skatteperiode med beløpet av tidligere mottatte tap (klausul 4 i artikkel 283 i skatten Kode for den russiske føderasjonen).

Skatteloven spesifiserer ikke sammensetningen av slike dokumenter.

Likevel insisterer skattemyndighetene på at selskapet må beholde alle primærdokumenter for kalenderåret, som et resultat av at det mottok et tap (fakturaer, attester for utført arbeid, attester for utførte tjenester, fakturaer, erklæringer, akseptsertifikater, kontanter og salg kvitteringer og lignende). Det russiske finansdepartementet deler samme oppfatning (brev datert 25. mai 2012 nr. 03-03-06/1/278 og datert 23. april 2009 nr. 03-03-06/1/276)

Det er verdt å presisere at vi ikke snakker om regnskapskort, balanse eller skatteregistre, men om primærdokumenter som bekrefter tapsbeløpet.

Dokumentasjon som bekrefter tap fra tidligere år skal oppbevares løpende inntil tapet avskrives som reduksjon i skattegrunnlaget og til det er fullstendig avskrevet. Ellers kan ikke kontroversielle spørsmål med skattemyndighetene utelukkes.

Perioden i hvilken skattytere er pålagt å oppbevare dokumenter er fastsatt av paragraf 1 i art. 23 i den russiske føderasjonens skattekode og er fire år. Det vil si at skattyter i fire år er forpliktet til å sikre sikkerheten til regnskaps- og skatteregnskapsdata, samt andre dokumenter som er nødvendige for beregning og betaling av skatter, inkludert dokumenter som bekrefter inntekter, utgifter, betaling (tilbakeholdelse) av skatter, med mindre annet er gitt av den russiske føderasjonens skattekode. Derfor, selv etter full tilbakebetaling av tapsbeløpet, må dokumenter som bekrefter dette faktum oppbevares i ytterligere fire år (se brev fra Russlands finansdepartementet datert 25. mai 2012 nr. 03-03-06/1/278) .

Primære dokumenter som bekrefter tapsbeløpet må derfor oppbevares i hele perioden for overføring av tapet pluss ytterligere fire år etter slutten av året da tapet ble fullstendig avskrevet (avsnitt 8, punkt 1, artikkel 23, paragraf 4, artikkel 283 i skatteloven RF). Dette må gjøres selv når riktigheten av beregningen av tapsbeløpet ble bekreftet av en skatterevisjon på stedet (brev fra Russlands finansdepartementet datert 25. mai 2012 nr. 03-03-06/1/ 278).

Viktig!

Skattyter, når han oppgir tap i skatteregnskapet, er forpliktet til å bevise deres lovlighet og gyldighet. I mangel av støttedokumenter, herunder primære regnskapsdokumenter, i hele perioden hvor skattyter reduserer skattegrunnlaget med beløpene til tidligere mottatt tap, er det fare for uheldige skattemessige konsekvenser.

Fraværet av dokumenter som bekrefter størrelsen på det påførte tapet innebærer tap av skattyters rett til å fremføre underskudd fra tidligere år som ikke er dokumentert i beregningen av skattegrunnlaget for inntektsskatt for inneværende skatteperiode.

Denne avgjørelsen er nedfelt i resolusjonen fra den føderale antimonopoltjenesten i Volga-regionen datert 29. mars 2011 i sak nr. A49-4451/2010, som også sier at dersom skattemyndighetene gjorde det under en skatterevisjon på stedet. ikke be om primære regnskapsdokumenter for å bekrefte tap fra tidligere år, for hvilke skattegrunnlaget, skattyter under en slik revisjon måtte selvstendig fremlegge dokumenter som bekrefter størrelsen på tap fra tidligere år.

Før du reduserer skattegrunnlaget for inneværende år med mengden av underskudd fra tidligere år, er det derfor tilrådelig for et selskap å forsikre seg om at det har dokumenter som bekrefter mengden og perioden for forekomsten av tap som det planlegger å overføre til fremtiden perioder.

Refleksjon av tap fra tidligere år i selvangivelsen

Fra og med 2017 kan underskudd påført i 2007 og senere fremføres til et ubegrenset antall påfølgende skatteperioder, og overskudd for rapporterings(skatte)periodene 2017-2020 kan ikke reduseres med beløpet for tap fra tidligere skatteperioder med ikke mer enn 50 prosent. 1C-eksperter snakket om hvordan disse endringene støttes i 1C: Accounting 8-programmet, utgave 3.0 for BUKH.1C.

Føderal lov nr. 401-FZ datert 30. november 2016 endret artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode, som regulerer prosedyren for å overføre tap til fremtiden. Vær oppmerksom på at begrepet "fremføring av underskudd" kun brukes for overskuddsskatteformål, siden det i regnskapI regnskap er fremgangsmåten for regnskapsføring av tap annerledes.

Prosedyren for regnskapsføring av tap...

...i regnskap

Først av alt, i regnskap, bør man skille mellom begrepene "netto fortjeneste (tap)" og "tilbakeholdt fortjeneste (udekket tap)", siden disse indikatorene er dannet på forskjellige regnskapskontoer og har forskjellige betydninger. Tilbake i 2002 gjorde det russiske finansdepartementet oppmerksom på dette i brev datert 23. august 2002 nr. 04-02-06/3/60, og siden har ingenting endret seg.

I henhold til instruksjonene for bruk av kontoplanen for regnskapsføring av de finansielle og økonomiske aktivitetene til en organisasjon, godkjent. Etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 31. oktober 2000 nr. 94n (heretter referert til som instruksjonene for bruk av kontoplanen), dannes nettoresultatindikatoren på balansekonto 99 "Gevinst og tap". ” og representerer det endelige økonomiske resultatet av organisasjonens aktiviteter for rapporteringsperioden.

Kredittsaldoen på konto 99 ved utgangen av året indikerer tilstedeværelsen av netto overskudd, og debetsaldoen indikerer tilstedeværelsen av et netto tap.

Ved utgangen av rapporteringsåret, ved utarbeidelse av årsregnskap, avsluttes konto 99. I dette tilfellet, ved den endelige oppføringen av desember, som er en del av regnskapsprosedyren - balansereformering, blir saldoen på konto 99 avskrevet til konto 84 "Tilbakeholdt inntekt (udekket tap)":

• beløpet av netto overskudd er avskrevet til kreditt på konto 84.01 "Fortjeneste underlagt utdeling";
• nettotapsbeløpet avskrives til debitering av konto 84.02 "Dekningsbetinget tap".

Således oppsummerer balansekonto 84 informasjon om tilstedeværelse og bevegelse av beløp av tilbakeholdt fortjeneste (udekket tap).

Opptjent overskudd brukes etter skjønn fra selskapets eiere. For eksempel kan de bruke det til utbytte, for å øke autorisert kapital, samt å dekke tap fra tidligere år. Tapet fra tidligere år kan avskrives ikke bare fra tilbakeholdt overskudd, men også fra reservekapital, hvis det ble opprettet.

... i skatteregnskap

Et tap er den negative forskjellen mellom inntekter og utgifter (skattemessig tatt i betraktning) mottatt av skattyter i rapporterings(skatte)perioden. Skattegrunnlaget innregnes som lik null i rapporteringsperioden (skatte) da tapet ble pådratt (klausul 8 i artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis et tap mottas på slutten av året, i samsvar med bestemmelsene i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode (som endret. Føderal lov datert 30. november 2016 nr. 401-FZ), kan det skattepliktige overskuddet for eventuelle påfølgende rapporterings(skatte)perioder reduseres med hele beløpet av det resulterende tapet eller med en del av dette beløpet (fremføre tapet til fremtiden) .

I dette tilfellet må følgende funksjoner tas i betraktning:

• det er umulig å fremføre tap for visse typer aktiviteter beskattet med en sats på 0% (klausul 1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode);
• et tap som ikke er fremført til neste år, kan overføres helt eller delvis til påfølgende år;
• overskudd mottatt for rapporterings(skatte)periodene 2017-2020 kan ikke reduseres med beløpet for tap fra tidligere skatteperioder med mer enn 50 %. Begrensningen gjelder ikke for skattegrunnlag som det gjelder reduserte inntektsskattesatser for. Slike spesialpriser er etablert for visse typer organisasjoner, for eksempel for deltakere i regionale investeringsprosjekter; for deltakere av spesielle økonomiske soner(SEZ); organisasjoner som har fått status som bosatt på territoriet med rask sosioøkonomisk utvikling, etc. (klausul 2.1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode);
• Underskudd fra flere tidligere skatteperioder fremføres i den rekkefølge de ble påløpt;
• skattyter er forpliktet til å oppbevare dokumenter som bekrefter tapsbeløpet i hele overføringsperioden.

... under hensyntagen til bestemmelsene i PBU 18/02

Skattebeløpet, som fastsettes på grunnlag av regnskapsmessig resultat (tap), er en betinget utgift (betinget inntekt) for inntektsskatt. I regnskapsføring gjenspeiles en slik betinget utgift (betinget inntekt) uavhengig av mengden skattepliktig overskudd (tap) (klausul 20 i PBU 18/02 "Regnskap for beregning av inntektsskatt", godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert. 19. november 2002 nr. 114n, heretter - PBU 18/02).

I henhold til Instruks for bruk av kontoplanen skal det ved mottatt tap i henhold til regnskapsdata periodiseres betinget inntekt, som gjenspeiles i kreditering av konto 99.02.2 «Betinget inntekt for inntektsskatt» i samsvar med debet. av konto 68.04.2 «Beregning av inntektsskatt». Et fremførbart underskudd som ikke ble benyttet til å redusere inntektsskatt i rapporteringsperioden, men som vil bli akseptert skattemessig i etterfølgende rapporteringsperioder, medfører dannelse av en fradragsberettiget midlertidig forskjell. Den fradragsberettigede midlertidige forskjellen fører igjen til dannelsen av utsatt inntektsskatt (utsatt skattefordel - heretter kalt DTA), som skal redusere inntektsskatten i påfølgende rapporteringsperioder. Samtidig anerkjenner organisasjonen den kun dersom det er sannsynlighet for at den vil motta skattepliktig overskudd i påfølgende rapporteringsperioder (punkt 11, 14 i PBU 18/02).

IT gjenspeiles i debet av konto 09 "Utsatt skattefordel" i samsvar med kreditering av konto 68.04.2. Ettersom tapet overføres og beløpet reflekteres i selvangivelsen, reduseres den fradragsberettigede midlertidige forskjellen (inntil full tilbakebetaling), og tilsvarende IT-beløp avskrives ved en postering i debet av konto 68.04.2 i korrespondanse med kreditering av konto 09 (pkt. 17 i PBU 18/ 02, Instruks for bruk av kontoplan).

Regnskap for tap fra tidligere åri "1C: Regnskap 8" (red. 3.0)

Prosedyren for regnskapsføring av tap fra tidligere år i programmet 1C: Regnskap 8, utgave 3.0, utføres i to trinn:

1. Overføring av tap for inneværende periode til utgifter for fremtidige perioder.
2. Nedskrivning av tap fra tidligere år.

Operasjonen med å overføre tap av inneværende periode til fremtidige utgifter (FPO) utføres manuelt ved hjelp av et dokument Operasjon(kapittel Transaksjoner - Transaksjoner lagt inn manuelt). Hensikten med denne operasjonen er å sikre automatisk nedskrivning av tap i fremtiden. Til dette formål brukes mekanismen for utsatte utgifter, som er velkjent for brukere av programmet. Inneværende års skattemessige underskudd, regnskapsført i debitering av konto 99.01.1 «Gevinst og tap fra virksomhet med hovedskattesystemet» skal overføres til debitering av konto 97.21 «Utsatt utgifter» med utgiftstype Tap fra tidligere år. For skattytere som anvender bestemmelsene i PBU 18/02, er det i tillegg nødvendig å justere analysen av utsatt skattefordel regnskapsført på konto 09.

Denne manuelle operasjonen registreres den siste dagen i året før balansereformeringen. Hvis regnskapssystemet ikke gjenspeiler overføringen av tap til RBP, vil programmet oppdage denne situasjonen og minne brukeren om det. I januar året etter, når du utfører en rutineoperasjon Beregning av inntektsskatt inkludert i behandlingen Avslutter måneden, vil det vises en melding på skjermen om at tapet fra i fjor ikke er fremført. Behandlingen avbrytes, og inntil brukeren oppretter en operasjon for å overføre tapet, vil han ikke kunne gå videre.

I mellomtiden er overføring av tap til fremtiden en skatteyters rett, og ikke en forpliktelse (klausul 1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode). Hva skal man gjøre hvis skattyter av en eller annen grunn ikke ønsker å benytte seg av denne retten?

I dette tilfellet må du fortsatt lage en manuell operasjon, men i form av et katalogelement Fremtidige utgifter du trenger bare ikke angi startdatoen for å avskrive tapet. I fremtiden kan du åpne ønsket oppføring når som helst (seksjon Kataloger - utsatte utgifter) og fyll ut feltet Avskrivningsfrist fra:, hvis brukeren ombestemmer seg og ønsker å redusere fortjenesten mottatt av tap fra tidligere år, med start fra den angitte datoen.

Tap fra tidligere år inngår automatisk i utgifter som reduserer inntektsskattegrunnlaget ved utførelse av en reguleringsoperasjon Nedskrivning av tap fra tidligere år. Størrelsen på tapsavskrivningen beregnes bare hvis, på tidspunktet for utførelse av rutineoperasjonen, i henhold til skatteregnskapsdata på konto 97.21 "Utsatt utgifter" med utgiftstype U bydki fra de siste årene det er en debetsaldo. Avskrivningen foretas til debet av konto 99.01.1 i henhold til data spesifisert i katalogen Fremtidige utgifter.

Fra og med 2017 kan underskudd påført i 2007 og senere fremføres til et ubegrenset antall påfølgende skatteperioder, og overskudd for rapporterings(skatte)periodene 2017-2020. kan reduseres med beløpet for tap fra tidligere skatteperioder med ikke mer enn 50 %. Denne endringen støttes i 1C: Accounting 8-programmet fra og med versjon 3.0.45.20.

For å fjerne tiårsgrensen som er etablert i programmet for "gamle" tap (ervervet fra 2007 til 2015), er det nok å åpne de tilsvarende katalogoppføringene Fremtidige utgifter og rydde feltet Avskrivningstid:.

Når det gjelder deltakere i regionale investeringsprosjekter, SEZ-deltakere, etc., for slike organisasjoner som bruker reduserte skattesatser, automatisk avskrivning av tap i henhold til reglene i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode i "1C: Regnskap 8 " er ikke støttet.

La oss se på hvordan programmet "1C: Regnskap 8" (rev. 3.0) fører tap videre til fremtiden, tatt i betraktning siste endringer skattelovgivningen.

Eksempel 1

Refleksjon av tapsbeløpet i regnskap og rapportering

For å identifisere mengden av skatteunderskuddet 2016, som skattyter har rett til å overføre til fremtiden, er det nødvendig å først fullføre alle regulatoriske operasjoner for desember 2016 inkludert i behandlingen Avslutter måneden.

Tapsbeløpet vil for eksempel gjenspeiles i Attest for beregning av inntektsskatt, hvis du angir skatteregnskapsdata som indikatorer i rapportinnstillingene.

Du kan analysere skatteregnskapsdata for konto 99 for 2016 ved å bruke en av standardrapportene fra seksjonen Rapporter, For eksempel Kontoanalyse. Hvis du avbryter en rutineoperasjon Balansereformasjon, deretter rapporten Kontoanalyse for konto 99 vil det være mer tydelig: en debetsaldo på 5 millioner rubler. indikerer et tap (fig. 1).

I selvangivelsen for selskapsskatt for 2016 (godkjent etter ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 19. oktober 2016 nr. ММВ-7-3/572@, heretter referert til som ordren til den føderale skattetjenesten), dette tapsbeløpet gjenspeiles:

• med et minustegn i ark 02 på linje 100 "Skattegrunnlag";
• i vedlegg nr. 4 til ark 02 med et minustegn på linje 140 «Skattegrunnlag for rapporterings(skatte)perioden» og med plusstegn på linje 160 «Saldo av uavklart tap ved utløpet av skatteperioden - totalt».

Siden organisasjonen anvender bestemmelsene i PBU 18/02, når de utfører en rutineoperasjon Beregning av inntektsskatt For desember 2016 innregnes en utsatt skattefordel (DTA) og en regnskapsføring genereres:

Debet 09 for typen eiendel "Tap for inneværende periode" Kreditt 68.04.2 - for IT-beløpet (RUB 1 000 000,00 = 5 000 000,00 x 20%).

Resultatregnskapet i linje 2300 gjenspeiler tapsbeløpet i henhold til regnskapsdata: 5 000 tusen rubler. med et minustegn (en negativ verdi er angitt i parentes). Vær oppmerksom på at dette beløpet ikke kan sammenfalle med skatteunderskuddet. Beløpet av innregnet utsatt skattefordel på RUB 1 000 tusen. reflekteres i linje 2450 "Endring i utsatt skattefordel" og reduserer tapsbeløpet. Dermed reflekterer indikator 2400 "Nettoresultat (tap)" mengden av det justerte tapet i mengden 4 000 tusen rubler. med et minustegn. Den bokførte utsatte skattefordel vil ytterligere redusere inntektsskattegrunnlaget.

I den første delen av balansemiddelet "Anleggsmidler" er beløpet på utsatt skattefordel på 1 000 tusen rubler. reflektert i linje 1180 "Utsatt skattefordel".

I tredje seksjon av forpliktelsen «Kapital og reserver» reflekteres beløpet for det udekkede tapet for 2016 i totalbeløpet på linje 1370 «Tilbakeholdt fortjeneste (udekket tap)». Hvis organisasjonen ved årets begynnelse ikke hadde tilbakeholdt overskudd (udekket tap) fra tidligere år, og det ikke ble utdelt utbytte i løpet av året, bør verdien av linje 1370 være lik verdien av linje 2400 i resultatregnskapet (se Veiledning for bruk av kontoplanen).

Fremfør tap av inneværende periode for fremtiden

For at tapet mottatt i 2016 skal tas med automatisk i programmet 1C: Regnskap 8 (rev. 3.0), må det overføres til fremtidige utgifter. La oss lage et dokument Operasjon 31.12.2016 (Fig. 2).

I dokumentskjemaet, for å opprette en ny transaksjon, må du klikke på knappen Legg til og skriv korrespondanse på debitering av konto 97.21 «Utsatt utgifter» og kreditering av konto 99.01.1 «Gevinst og tap fra virksomhet med hovedbeskatningssystemet». Siden i regnskapsmessig et tap ikke er fremført til fremtiden, feltet Sum la det stå tomt, men fyll ut de spesielle ressursene for skatteregnskapsformål:

Beløp på NU Dt 97,21 og Beløp på NU Kt 99.01.1 - for tapsbeløpet (RUB 5 000 000,00); Beløp VR Dt 97.21 og Beløp VR Kt 99.01.1 - for en skattepliktig midlertidig forskjell (-5 000 000,00 rub.).

I form av et katalogelement Fremtidige utgifter du må oppgi følgende informasjon:

• navn på utsatte utgifter, for eksempel, Tap 2016;
• type RBP for skatteregnskapsformål - Tap fra tidligere år(valgt fra en forhåndsdefinert katalog Typer av utgifter (NU));
• tapsbeløpet (RUB 5 000 000,00) er angitt som en veiledning, siden beløpet på saldoen i henhold til regnskaps- og skatteregnskapsdata brukes til å avskrive RBP;
• metode for å regnskapsføre utgifter - I en spesiell rekkefølge;
• startdatoen for tapsoverføring er den første dagen i året etter året hvor tapet ble mottatt, det vil si 01/01/2017;
• Vi angir ikke sluttdato, siden begrensningen på perioden for fremføring av tap nå er opphevet;
• Avskrivningskontoen og analyser er ikke nødvendig.

Fremføring av underskudd innebærer at skattegrunnlaget planlegges redusert i fremtiden. Regnskapsmessig vil en slik reduksjon i skattegrunnlaget skje på grunn av nedskrivning av en utsatt skattefordel. Siden på tidspunktet for tapsoverføring reflekterer den manuelle transaksjonen midlertidige forskjeller i verdsettelsen av eiendelen Fremtidige utgifter, så for denne typen eiendeler i regnskap er det nødvendig å gjenspeile forekomsten av IT ved å bruke bokføringen:

Debet 09 for typen eiendel "Fremtidige utgifter" Kreditt 09 for typen eiendel "Tap for inneværende periode" - i mengden IT (RUB 1 000 000,00).

Vær oppmerksom på at operasjonen for å overføre tap til BPO skal føres etter den endelige behandlingen Avslutter måneden for desember.

Etter å ha lagret den manuelle operasjonen, må du legge inn skjemaet på nytt Avslutter måneden og gjør følgende handlingssekvens for operasjoner:

• Reoverføring av dokumenter per måned- velg et lag Hopp over operasjonen;
• Balansereformasjon- velg et lag Utfør operasjon.

Dersom det er behov for å avslutte måneden igjen, bør den manuelle operasjonen for å fremføre tapet avbrytes (markeres for sletting). Etter den endelige avslutningen av måneden, må du fjerne merket for slettingen av den manuelle operasjonen (registrer den i regnskapet) og utføre balansereformeringen på nytt uten å poste dokumentene på nytt.

Nedskrivning av tap fra tidligere år

Siden januar 2017 i behandling Avslutter måneden en rutineoperasjon aktiveres Nedskrivning av tap fra tidligere år, der programmet reduserer fortjenesten for inneværende måned med mengden tap fra tidligere skatteperioder i henhold til de oppdaterte normene i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si med ikke mer enn 50%.

Resultatet av en nedgang i overskuddet gjenspeiles i spesielle ressurser i regnskapsregisteret:

Beløp på NU Dt 99.01.1 og Beløp på NU Kt 97.21 - for beløpet for avskrivning av tapet; Beløp VR Dt 99.01.1 og Beløp VR Kt 97.21 - for skattepliktige midlertidige forskjeller.

Hvis det ikke er overskudd i inneværende måned, vil dokumentet fortsatt opprettes, men vil ikke ha noen bevegelser i registrene. Dersom det oppstår et tap i inneværende måned, gjenopprettes det avskrevne beløpet, og i de angitte ressursene tilbakeføres det avskrevne beløpet.

I henhold til betingelsene i eksempel 1 mottok organisasjonen "TF Mega" i første kvartal 2017 et overskudd på 1 000 000,00 rubler.

Halvparten av dette beløpet kan reduseres med beløpet for tap fra tidligere skatteperioder.

Vi stenger måneden for mars 2017 og danner Sertifikatberegning av nedskrivning av tap tidligere år(sertifikatet genereres på periodiseringsbasis fra begynnelsen av året). I kolonne 4 for mars 2017 vil beløpet på RUB 500 000 bli angitt som tapsbeløpet som er tatt i betraktning i reduksjonen av overskuddet. (Fig. 3).

Under en rutineoperasjon Beregning av inntektsskatt inntektsskattebeløpet vil reduseres ved å avskrive den utsatte skattefordel, noe som reflekteres av bokføringen:

Debet 68.04.2 Kreditt 09 etter type eiendel "Utsatt utgifter"

Totalt, for denne typen eiendeler for første kvartal, ble IT avskrevet med et beløp på 100 000,00 RUB. (500 000,00 x 20 %).

La oss se på hvordan selvangivelsen for 1. kvartal 2017 fylles ut. Vedlegg nr. 4 til ark 02 gjenspeiler automatisk følgende indikatorer (fig. 4):

Fra linje 150 i vedlegg nr. 4 til ark 02 i erklæringen overføres størrelsen på den delen av underskuddet som reduserer skattegrunnlaget til linje 110 i ark 02 i rapporten. Skattegrunnlaget for å beregne skatt vil bli redusert med dette beløpet (s. 120), som vil være 500 000 rubler. (1 000 000 - 500 000).

Fylle ut resultaterklæringer for delårsrapporteringsperioder

Til tross for at skattyter har rett til å overføre tap til fremtiden i enhver rapporteringsperiode (klausul 1 i artikkel 283 i den russiske føderasjonens skattekode), er vedlegg nr. 4 til ark 02 bare inkludert i erklæringen for første kvartal og skatteperiode (klausul 1.1 i Order of the Federal Tax Service ). Følgelig er vedlegg nr. 4 til ark 02, samt linje 110 i ark 02 i halvårs- og 9-månederserklæringene ikke fylt ut i programmet. Samtidig endres ikke algoritmen for å avskrive tap. Hvordan skal du i dette tilfellet fylle ut en erklæring under betingelsene i eksempel 1?

Svaret på dette spørsmålet er gitt av paragraf 5.5 i Order of the Federal Tax Service, ifølge hvilken linje 110 i ark 02 bestemmes basert på dataene i selvangivelser for delårsrapporteringsperioder:

• linje 160 i vedlegg nr. 4 til erklæringen for forrige skatteperiode;
• linje 010 i vedlegg nr. 4 til erklæringen for første kvartal av inneværende skatteperiode;
• linje 100 i ark 02 for den rapporteringsperioden erklæringen er utarbeidet for.

I praksis betyr dette følgende: linje 110 skal fylles ut manuelt basert på skatteregnskapsdata, mens resterende indikatorer på ark 02 fylles ut automatisk.

For første halvår 2017 var således kredittomsetningen på kontoen 97,21 med skjemaet Tap fra tidligere år i henhold til skatteregnskapsdata er det 1 000 000 rubler. Det samme beløpet er reflektert i kolonne 4 Attester for beregning av nedskrivning av tap fra tidligere år for juni 2017 som tapsbeløp inkludert i resultatreduksjonen. Således, i linje 110 i ark 02 i halvårserklæringen, må du angi verdien: 1 000 000. Skattegrunnlagsindikatoren for beregning av skatten (side 120) vil bli redusert med dette beløpet, som vil være 1 000 000 rubler. (2 000 000 - 1 000 000).

For 9 måneder av 2017 var kredittomsetningen på kontoen 97,21 med skjemaet Tap fra tidligere år i henhold til skatteregnskapsdata er det 1 500 000 rubler. Det samme beløpet er reflektert i kolonne 4 Attester for beregning av nedskrivning av tap fra tidligere år for september 2017. I linje 110 på ark 02 i erklæringen for 9 måneder, er verdien manuelt lagt inn: 1 500 000.

Skattegrunnlagsindikatoren for beregning av inntektsskatt (s. 120) vil være 1 500 000 rubler. (3 000 000 - 1 500 000).

Refleksjon av tap i organisasjonens årlige rapportering

La oss avslutte måneden for desember 2017. I følge skatteregnskapsdata er tapsbeløpet tatt i betraktning for å redusere fortjenesten for 2017 2 000 000 rubler, og saldoen for det uførte tapet på slutten av 2017 er 3 000 000,00 rubler.

I følge regnskapsdata for 2017 ble ONA med type eiendel avskrevet Tap i inneværende periode til et beløp på RUB 400 000,00. (2 000 000,00 x 20 %).

Nå skal vi generere og fylle ut en selvangivelse for 2017. Vedlegg nr. 4 til ark 02 gjenspeiler automatisk følgende indikatorer:

Fra linje 150 i vedlegg nr. 4 til ark 02 overføres størrelsen på den delen av underskuddet som reduserer skattegrunnlaget til linje 110 i ark 02 i erklæringen. Skattegrunnlaget for å beregne skatt vil bli redusert med dette beløpet (s. 120), som vil være 2 000 000 rubler. (4 000 000 - 2 000 000).

La oss forme og fylle regnskap for 2017. Den økonomiske resultatrapporten gjenspeiler automatisk følgende indikatorer:

I den første delen av balansemiddelet "Anleggsmidler" er beløpet på utsatt skattefordel på 600 tusen rubler. reflektert i linje 1180 "Utsatt skattefordel". I tredje seksjon av forpliktelsen "Kapital og reserver" reflekteres beløpet av tilbakeholdt overskudd for 2017 i totalbeløpet på linje 1370 "Tilbakeholdt fortjeneste (udekket tap)".