Eksempel på regnskapsprinsipp for standard beskatning. Hvordan ser et eksempel på regnskapsprinsipp for "inntekt" ut i det forenklede skattesystemet?

Regnskapsprinsipper Det forenklede skattesystemet - inntekt minus utgifter - fastsetter metoden for å bestemme skattegrunnlaget i form av inntekt redusert med utgiftsbeløpet. I tillegg etablerer den metoder for å bestemme inntekter og utgifter, deres anerkjennelse og vurdering, og reflekterer også funksjonene ved regnskapsføring av andre indikatorer som er nødvendige for regnskap og beskatning av personer som har byttet til det forenklede skattesystemet.

Forenklet: gjenstander for beskatning

Personer som har gått over til det forenklede skattesystemet har rett til å velge en av to måter å bestemme skatteobjektet på:

Et slikt valg eksisterer ikke i et enkelt partnerskap eller i tilfelle av tillitsforvaltning av eiendom: i disse situasjonene kan bare den andre metoden brukes.

Det valgte skatteobjektet er angitt i meldingen som sendes til skattemyndigheten. Det anbefales at skatteregnskapspolicyen reflekterer at et forenklet skattesystem brukes, som indikerer skatteobjektet, som er angitt i meldingen sendt til Federal Tax Service (klausul 1 i artikkel 346.13, klausul 2 i artikkel 346.14 i skatten Kode for den russiske føderasjonen).

For mer informasjon om strukturen til dokumentet som gjenspeiler regnskapsprinsippene, les artikkelen "Hva inkluderer de metodiske aspektene ved regnskapsprinsipper?" .

Regnskapsprinsipper for det forenklede skattesystemet - 2019: vi regnskapsfører inntekter og kostnader

Inntekt for det forenklede skattesystemet er samme inntekt som under det vanlige skatteregimet, nemlig inntekt fra salg av varer, eiendomsrettigheter, samt ikke-driftsinntekter - for eksempel valutakursforskjeller som oppstår ved kjøp eller salg av valuta, regnskapsføring av en gjeld fra en skyldner eller domstol, annen inntekt, oppført i art. 250 Skattekode for den russiske føderasjonen. Inntekt under det forenklede skattesystemet blir anerkjent etter hvert som de mottas (klausul 1 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).

I hvilke tilfeller skal innkomne midler feilaktig inkluderes i skattemessig inntekt, les artikkelen "Når penger mottatt ved en feiltakelse er inkludert i inntekten av en forenkling" .

De er ikke inntekt for det forenklede skattesystemet (klausul 1.1 i artikkel 346.15, klausul 8 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode):

• inntekt spesifisert i art. 251 skattekode for den russiske føderasjonen;
• inntekt til organisasjoner som de er pålagt å betale inntektsskatt for etter satsene som er fastsatt i paragrafene. 1,6, 3 og 4 ss. 284 Skattekode for den russiske føderasjonen;
• inntekt for gründere som er underlagt personlig inntektsskatt til satsene som er foreskrevet i paragrafene. 2, 4 og 5 ss. 224 Skattekode for den russiske føderasjonen.
• inntekt mottatt fra virksomhet som UTII eller patentbeskatningssystemet gjelder for.

I følge uttalelsen fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen, angitt i brev nr. 03-11-04/2/195 datert 12. desember 2008, teller ikke beløpet for returnerte forskudd som inntekt for formålet av det forenklede skattesystemet.

Følgelig, hvis regnskapsprinsippet til det forenklede skattesystemet "inntekter minus utgifter" er valgt, reduseres inntekten med de som er oppført i art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode, økonomisk berettigede utgifter forbundet med kommersielle aktiviteter eller sosiale betalinger. For å bli anerkjent som utgifter, må alle kostnader betales (klausul 2 i artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode).

Utstedte forskudd, selve skatten under det forenklede skattesystemet, underholdning og andre utgifter som ikke er i paragraf 1 i art. 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode, tas ikke i betraktning i utgifter under det forenklede skattesystemet.

Nærmere opplysninger om å godkjenne individuelle utgifter for å beregne skattegrunnlaget finner du i artikkelen "Prosedyren for å avskrive utgifter under det forenklede skattesystemet "inntekter minus utgifter"" .

Det vil måtte utvikles en rekke vedlegg for regnskapsprinsippet. Les mer om dem i denne artikkelen.

Innovasjoner 2018-2019

I 2018-2019 var det ingen vesentlige endringer i lovverket om det forenklede skattesystemet som påvirket utformingen av regnskapsprinsipper. Samtidig har det skjedd endringer i listen over utgifter som reduserer inntekten under det forenklede skattesystemet med skatteformål «inntekter minus utgifter» som må tas i betraktning ved opprettelse av utgifter.

Således, i 2018-2019, kan en skattyter som bruker det forenklede skattesystemet med gjenstand for beskatning "inntekter minus utgifter" som utgifter ta i betraktning differansen mellom beløpet som betales for skadene som tunge lastebiler forårsaker på føderale veier og transportavgift beregnet for skatteperioden i forhold til tunge lastebiler (del 37, klausul 1, artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode).

Siden 2017 kan skattytere som bruker det forenklede skattesystemet ta hensyn til kostnadene ved å foreta en uavhengig vurdering av kvalifikasjoner for overholdelse av kvalifikasjonskrav, opplæring og omskolering av personell på skattyterens stab (avsnitt 33, punkt 1, artikkel 346.16 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen).

Resultater

Regnskapsprinsippet til et selskap som bruker det forenklede skattesystemet, må gjenspeile metodene for å bestemme utgifter og inntekter, samt beskrive funksjonene i deres anerkjennelse og vurdering for en bestemt type aktivitet utført av skattyter.

Regnskapsprinsipper er et dokument som gjenspeiler regnskaps- og rapporteringsprosedyrene i selskapet. Under det generelle og forenklede regimet for å betale skatteforpliktelser er sammensetningen av dette dokumentet forskjellig. Les om funksjonene til regnskapsprinsipper om det forenklede skattesystemet i artikkelen.

Selskapets etterlevelse av regnskapsprinsipper er underlagt kontroll skattemyndighetene. I denne forbindelse er det viktig å utarbeide dokumentet riktig. Selskapets regnskapsprinsipp bør omfatte kontroversielle rapporteringsspørsmål og deres løsning, måter og metoder for å avskrive selskapets utgifter og utgifter, samt foretakets kompetanse til å regulere nyansene.

Regnskapsprinsippet til selskapet lar deg vise samsvar med selskapets aktiviteter med juridiske normer. Hvis det oppstår en situasjon der det er nødvendig å involvere rettsvesenet, kan du ved hjelp av regnskapsprinsipper løse tvisten med skattetilsynet til din fordel.

Det er ingen lovfestet form for regnskapsprinsipper. Sammensetningen er vilkårlig, men det er nødvendig å ta hensyn til lovens regler. Sammensetningen av dokumentet er utviklet av selskapet uavhengig. Utformingen av selskapets regnskapsprinsipper er regnskapssjefens ansvar.

Pålegg om å utarbeide dokumentet må gis av selskapets leder. Regnskapsprinsippskjemaets utforming og avsnittene som skal inngå i det skal avtales av forvalter og fungere som vedlegg til forvaltningsdokumentet.

Regnskapsprinsippet skal angi hovedposisjoner og metoder for organisering av regnskap fastsatt ved lov, samt begrunnelsen for selskapets valg av metode for å vedlikeholde rapporteringsdokumentasjonen. Inkludert presiseringer om dokumentflyt, dersom det ikke er noen i lovnormene. Selve reguleringsrettsaktene trenger ikke beskrives i selskapets regnskapsprinsipper.

Et foretak kan ha filialer og divisjoner. Dersom morselskapet har vedtatt regnskapsprinsipper, vil dette dokumentet være gyldig for andre bransjer.

Hvorfor trenger du en regnskapspolicy for det forenklede skattesystemet?

Det kreves et dokument om selskapets regnskapsprinsipper for å lage generaliserte regler for utarbeidelse av rapporteringsdokumentasjon og vedlikehold av skatt og regnskap. Hoveddelen av dette dokumentet inneholder informasjon om de primære skjemaene som brukes av selskapet for å reflektere finansielle transaksjoner på kontoer. Opplysninger og forskrifter for registrering av primærdokumenter tas også hensyn til av skattemyndighetene under tilsynet.

Selskapet kan velge å bruke:

• enhetlige former for primære dokumentasjonsskjemaer;
• skjemaer utviklet av selskapet (dette skjemaet må først godkjennes av det territorielle organet til Federal Tax Service).

Egne skjemaer er imidlertid ikke tillatt for alle former for primærdokumentasjon. Selvlagde dokumenter er ikke tillatt for følgende skjemaer:

• og former for bankinstitusjoner (for eksempel kontantoppgjørsordrer, kasserer-operatørbok og andre former godkjent ved lov);
• regnskap for monetær godtgjørelse til ansatte (formene til disse dokumentene er godkjent av statens statistikkkomité);
• dokumenter brukt i personaljournalhåndtering.

I tillegg er det selskapsdetaljer som skal legges inn i skjemaer, også dokumenter etablert av selskapet. Disse inkluderer:

• dokumentets navn;
• kalenderdato for kompileringen;
• Selskapsnavn;
• beskrivelse av transaksjonen utført i forhold til selskapets konto;
• beløpet som dokumentet er utarbeidet for;
• den ansvarlige for operasjonen (stilling og fullt navn skal oppgis).

Det utfylte dokumentet skal alltid støttes av en personlig signatur. Skjemaer for primærdokumenter kan utføres både på papir og i elektronisk form.

Den valgte formen for "primær" må være nedfelt i selskapets regnskapsprinsipper. For å konsolidere reglene for skatteregnskap, regulerer regnskapspolicydokumentet skattereglene.

Som regel bør formen for et regnskapspolicydokument om det forenklede skattesystemet inneholde følgende avsnitt:

1. Beskrivelse av den generelle dokumentflyten vedtatt av selskapet.
2. Selskapets retningslinjer angående forberedelsen regnskap.
3. Skatteprosessen og prosedyren for å utarbeide dokumentasjon for Federal Tax Service.

Vilkårlig utforming av et selskaps regnskapsprinsipp skaper mange muligheter for selskapet. Ved enkelte virksomheter er størrelsen på regnskapsprinsippdokumentet 60 eller flere sider.

Regnskapsprinsipper er obligatoriske for selskaper. Dette er begrunnet ved lov (føderal lov nr. 402-FZ av 6. desember 2011). Dette kravet gjelder også for virksomheter som driver finansiell og økonomisk virksomhet ved bruk av et forenklet system med objektet «inntekt».

Lovverket etablerer ikke en spesifikk liste over seksjoner som en del av regnskapsprinsippdokumentet. Anbefalinger er oppført i PBU 1/2008 "Regnskapspolitikk".

Regnskapsprinsipper for selskaper som bruker det forenklede skattesystemet "inntekt"

Selskapets regnskapsprinsippdokumentasjon gjenspeiler selskapets regnskapsprinsipper og rapporteringsprosess. Som regel opererer små foretak under et forenklet skatteberegningsregime. For dem er det også obligatorisk å utarbeide et regnskapsdokument.

Det samme gjelder huseierlag (TSN). Regnskapsprinsippene for slike selskaper vil være like. Dokumentet i HOA (TSN) må inneholde generelt etablerte standarder for å føre journaler i selskapet.

Regnskapsprinsippet bør også omfatte fremgangsmåten for rapportering til tilsynsmyndighetene. Vedlegget til dokumentet skal angi regnskapsregistrene for registrering av fast eiendom og andre eiendeler. Det enhetlige skatteregisteret for skatteregnskap er KUDiR.

Regnskapspolicy for enkeltentreprenører

Entreprenører trenger ikke å føre regnskap. IP er kanskje ikke det balanse og registrere transaksjoner ved hjelp av dobbeltregistreringsmetoden. Individuelle entreprenørers regnskap er ikke pålagt å gjennomgå en totalrevisjon for samsvar med regnskapsstandarder.

Skatteregnskap skal imidlertid føres av selskaper uavhengig av type eierrettigheter og juridisk virksomhetsform. Individuelle gründere må i sine regnskapsprinsipper regulere kun rapportering for skatteformål.

Regnskapspolitikken til en individuell gründer må gjenspeile:

• skattesystemet som ble vedtatt av organisasjonen (STS);
• valgt objekt for beregning av skattegrunnlaget;
• prosessen med å opprettholde kontantbasert regnskap, samt aktivaregnskap.

Selskapets regnskapsprinsipp aksepterer dokumentasjon for regnskap i både elektronisk og papirversjon.

Regnskapspolicy for LLC

Hvis en organisasjon begynner å operere på det forenklede skattesystemet, må den gjenspeile prosessen med å opprettholde rapporteringsdokumentasjon i selskapet i sine regnskapsprinsipper. For organisasjoner som opererer på et forenklet skattesystem, er følgende regnskapsalternativer etablert:

• underlagt overholdelse av juridiske regnskapsstandarder;
• i vilkårene for anvendelse av regnskapsstandarder for små foretak.

I den aktuelle delen av dokumentet må du angi det valgte skattesystemet som selskapet skal operere under. I tillegg må du angi mengden fortjeneste og andre nyanser. For at skattebetalinger og deres beregning skal kontrolleres, er det nødvendig å opprettholde KUDiR.

Hvordan er regnskapsprinsippet utformet for det forenklede skattesystemet?

Et regnskapsprinsippdokument er gjenstand for dannelse ved opprettelsen av en juridisk enhet og begynnelsen av dens virksomhet. Endringer i det godkjente skjemaet er mulig av gode grunner, inkludert:

• endringer i normene i gjeldende lovgivning (hvis de er direkte knyttet til virksomheten til virksomheten);
• store endringer i den etablerte journalføringsprosessen;
• endringer i selskapets egenskaper (endring av type aktivitet, skatteregime osv.).

Dersom det skjer endringer, må de gjøres før kalenderårets begynnelse.

Sammensetningen av dokumentet bør i størst mulig grad reflektere reglene for regnskap og dokumentflyt i virksomheten. Ansvaret for utarbeidelse av regnskapsprinsipper ligger som hovedregel hos regnskapssjef, men en annen ansatt kan også oppnevnes som ansvarlig.

Fremgangsmåte for å utarbeide et regnskapspolicydokument:

1. Utarbeide en kontoplan. Listen bør ta hensyn til behovet for ytterligere analytisk analyse av aktiviteter. Informasjonen kontrolleres for samsvar med virksomhetens virksomhet.
2. Sette sammen en liste over dokumenter som vil være involvert i primærregnskapet.
3. Utarbeide en dokumentasjonsliste for alle områder, med angivelse av personen som er autorisert til å føre journaler.
4. Fastsettelse av frister for innsending av rapporter og hvert dokument for videre behandling.
5. Utvikling av instrukser for tjenestemenn som er knyttet til regnskap.

Dokumentet er godkjent av selskapets leder og trer i kraft fra det øyeblikket den tilsvarende ordren er utarbeidet. Hvert år, dersom det ikke er foretatt justeringer i regnskapsprinsippet, utsettes gyldighetsperioden til neste år ved et administrativt dokument fra leder.

Et eksempel på regnskapsprinsipper for det forenklede skattesystemet "inntekt" eller andre skatteregimer vil inkludere standardseksjoner. LLCs regnskapspolicydokument inkluderer tre seksjoner. Regnskapspolitikk for individuelle gründere, siden de ikke fører regnskap - to. Uansett skatteregime utvikles, avtales og trer i kraft i organisasjonen på en generell måte. Et eksempeldokument kan sees nedenfor.

Organisasjoner som er registrert i inneværende år og som fra begynnelsen av sin forretningsvirksomhet ønsker å bruke et forenklet skattesystem, som alle andre organisasjoner som allerede anvender denne spesielle skatteordningen, i samsvar med artikkel 2 Føderal lov datert 06.12.11 nr. 402-FZ "On Accounting" kreves for å føre regnskap i i sin helhet. Før ikrafttredelsen av lov nr. 402-FZ, var "forenklede" personer pålagt å føre regnskap kun for anleggsmidler og immaterielle eiendeler (klausul 3 i artikkel 4 i føderal lov av 21. november 1996 nr. 129-FZ "Om regnskap").

Årsaken til dette unntaket var at organisasjoner i henhold til artikkel 346.12 i den russiske føderasjonens skattekode ikke var berettiget til å anvende et forenklet skattesystem som spesielt restverdien av anleggsmidler og immaterielle eiendeler, bestemt i henhold til med lovgivningen til den russiske føderasjonen om regnskap, overstiger 100 000 000 rub.

Hvis før 1. januar i år, de "forenklede" menneskene fortsatt stilte spørsmålet om behovet for å utarbeide en regnskapspolicy, er nå all tvil om denne saken forsvunnet.

Settet med måter en økonomisk enhet fører regnskapsposter på utgjør dens regnskapsprinsipp. En økonomisk enhet danner uavhengig sin regnskapspolicy, styrt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen om regnskaps-, føderale og industristandarder (klausul 1 og 2 i lov nr. 402-FZ).

Grunnleggende for utformingen av regnskapsprinsipper for regnskapsformål finnes i regnskapsforskriften "Organisasjonens regnskapsprinsipper" (PBU 1/2008) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. oktober 2008 nr. 106n) . PBU 1/2008 gir en mer utvidet definisjon av organisasjonens regnskapsprinsipper. Dette forstås som et sett med regnskapsmetoder tatt i bruk av organisasjonen - primær observasjon, kostnadsmåling, gjeldende gruppering og endelig generalisering av fakta. Økonomisk aktivitet(klausul 2).

Valget av et av alternativene for regnskapsmetoder for spesifikke transaksjoner foreslått av forskriftsdokumenter, den uavhengige utviklingen av regnskapsmetoder og begrunnelsen for avvik fra kravene til forskriftsdokumenter utgjør organisasjonens regnskapsprinsipper.

Siden for å beregne skatten som betales ved bruk av det forenklede skattesystemet med objektet "inntekt redusert med utgiftsbeløpet", brukes ofte normene i kapittel 25 "Organisatorisk inntektsskatt" i den russiske føderasjonens skattekode, som i tur, gi også regnskapsalternativer, så er skatteregnskapet den "forenklede" policyen med det angitte objektet også nødvendig.

Oftest brukes det forenklede skattesystemet av organisasjoner med et lite regnskapspersonale (for det meste bare Regnskapssjef), derfor har disse organisasjonene et naturlig ønske om å forenkle og samle regnskap og skatteregnskap så mye som mulig. Dette er dessverre ikke alltid mulig. Selv om det for små bedrifter, inkludert «forenklede», er flere muligheter, siden de kanskje ikke anvender en rekke regnskapsbestemmelser, og de har også spesielle bestemmelser for anvendelse av noen normer fra individuelle PBUer, som gjør det mulig å ta med regnskap. og skatteregnskap tettere sammen. (Kriterier for å klassifisere en organisasjon som en liten bedrift er gitt i artikkel 4 i den føderale loven datert 24. juli 2007 nr. 209-FZ "Om utviklingen av små og mellomstore bedrifter i Den russiske føderasjonen».)

Derfor bør regnskapsprinsippet til et "forenklet" selskap begynne med en liste over forskrifter som det vil føre regnskapet på grunnlag av. I tillegg til nevnte lov nr. 402-FZ bør den inneholde følgende forskrifter:
Forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 29. juli 1998 nr. 34n);
Kontoplan for organisasjonens finansielle og økonomiske aktiviteter og instruksjoner for dens anvendelse (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 2000 nr. 94n);
liste over regnskapsstandarder som vil bli brukt i regnskap;
informasjon fra finansdepartementet i Russland nr. PZ-3/2012 "Om et forenklet system for regnskap og finansiell rapportering for små bedrifter";
metodiske instruksjoner og anbefalinger utstedt av Russlands finansdepartement og andre departementer og avdelinger som er nødvendige i organisasjonens arbeid (denne setningen kan ganske enkelt overføres til regnskapspolicyen uten å liste instruksjonene og anbefalingene).

Naturligvis, hvis både regnskaps- og skatteregnskapsprinsipper er kombinert i en rekkefølge, bør hovedskattedokumentet - den russiske føderasjonens skattekode - også angis.

Regnskapsprinsippet spesifiserer også de personer som er ansvarlige for å organisere og vedlikeholde regnskapet. Disse er:
leder - for å organisere regnskap, overholde loven når du utfører forretningstransaksjoner og lagre regnskapsdokumenter (artikkel 7 i lov nr. 402-FZ);
hovedregnskapsfører - for å føre regnskap (artikkel 7 i lov nr. 402-FZ) og utvikle regnskapsprinsipper (klausul 4 i PBU 1/2008).

Vi minner deg om at, i samsvar med paragraf 3 i artikkel 7 i lov nr. 402-FZ, kan en avtale om å føre regnskap inngås med en organisasjon eller spesialist, og i små og mellomstore bedrifter kan lederen føre registre uavhengig av hverandre. . Dette bør tas i betraktning ved tildeling av ansvar.

PBU 1/2008 pkt. 4 fastsetter at, sammen med de valgte regnskapsmetodene, godkjennes følgende:
en arbeidskontoplan som inneholder syntetiske og analytiske kontoer som er nødvendige for å opprettholde regnskapsposter i samsvar med kravene til aktualitet og fullstendighet av regnskap og rapportering;
former for primære regnskapsdokumenter, regnskapsregistre, samt dokumenter for intern regnskapsrapportering;
prosedyren for å gjennomføre en oversikt over organisasjonens eiendeler og forpliktelser;
metoder for å vurdere eiendeler og forpliktelser;
dokumentflytregler ogteknologi;
prosedyren for å overvåke forretningsdriften;
andre løsninger som er nødvendige for organisering av regnskap.

Regnskapsprinsippet bør godkjenne alle primærdokumenter som brukes av organisasjonen (klausul 4, artikkel 9 i lov nr. 402-FZ). Dette gjelder både for enhetlige former for primærdokumenter godkjent av resolusjonene fra Statens statistikkkomité i Russland, og uavhengig utviklede. Tross alt er enhetlige former for primærdokumenter ikke lenger obligatoriske for bruk.

"Forenklet" bør også konsolidere i regnskapsprinsippene valget av alternativet for regnskapsrapporteringsskjemaer, fordi etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 2. juli 2010 nr. 66n, har små bedrifter rett til å velge mellom:
generelle rapporteringsskjemaer;
forenklede generelle skjemaer;
skjemaer kun beregnet for små bedrifter.

Fra vårt synspunkt, for "forenklede" personer som har en liten mengde regnskap, er det å foretrekke å bruke skjemaer beregnet på små bedrifter.

Et annet obligatorisk element i regnskapsprinsipper er fikseringen av det valgte skatteobjektet - "inntekt" eller "inntekt redusert med utgiftsbeløpet".

I den neste delen av regnskapspolicyen, "Metodikk for å føre regnskaps- og skatteregistreringer", bør du liste opp regnskapselementene som den "forenklede" vil gjelde.
Regnskapsregistre

Siden 2013 har formene for regnskapsregistre blitt godkjent av lederen av en økonomisk enhet etter anbefaling fra tjenestemannen som er ansvarlig for å føre regnskap (klausul 5 i artikkel 402-FZ).

Registrene velges i henhold til den valgte regnskapsformen:
hvis regnskapet utføres ved hjelp av et dataprogram, brukes registrene i dette programmet (det vanligste alternativet);
Med et journal-ordre regnskapssystem brukes journal-ordrer;
med minnesystemet brukes minneordre;
med et forenklet regnskapssystem for små bedrifter - en bok over forretningstransaksjoner uten bruk (enkel form) eller bruk av eiendomsregnskapsregistre (gitt i vedlegg nr. 1-11 til standardanbefalingene for organisering av regnskap for små bedrifter, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 21.12.98 nr. 64n).

Artikkel 346.24 i den russiske føderasjonens skattekode gir kun én versjon av skatteregnskapsregisteret - dette er boken over inntekter og utgifter til organisasjoner og individuelle gründere som bruker et forenklet skattesystem (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 22. oktober 2012 nr. 135n). Samtidig gir pkt. 1.4 i prosedyren for utfylling av inntektsregnskapsboken mulighet for å opprettholde den både på papir og i i elektronisk format. Det er dette valget som bør konsolideres i regnskapsprinsippet.

Metoder for regnskapsføring av inntekter og utgifter
De fleste organisasjoner tar hensyn til inntekter og utgifter i regnskapet på periodiseringsbasis (avsnitt IV i regnskapsforskriften «Organisasjonens inntekter» (PBU 9/99) og «Organisasjonens utgifter» (PBU 10/99), godkjent av ordre fra Russlands finansdepartement datert 06.05.99 henholdsvis nr. 32n og nr. 33n).

Men det er et unntak fra denne regelen. Paragraf 9 i paragraf 12 i PBU 9/99, paragraf 2 i paragraf 18 i PBU 10/99 og paragraf 4 i de nevnte standardanbefalingene tillater små bedrifter å holde oversikt over inntekter og utgifter på kontantbasis. Funksjoner ved regnskap under kontantmetoden for regnskap er forklart i standardanbefalinger.

For å beregne skatt i henhold til det forenklede skattesystemet, bestemmer kapittel 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 346.17) at forenklinger kun fører regnskap over inntekter og utgifter på kontantbasis.

Som du kan se, tillater regulatoriske juridiske dokumenter de "forenklede" å bruke kontantmetoden i begge regnskapene. Et slikt valg vil imidlertid ikke føre til en reduksjon i regnskapsførerens arbeid. Faktum er at i noen tilfeller er forskjellene mellom regnskapsføring etter samme metode større enn ved bruk av ulike metoder for regnskapsføring av inntekter og utgifter.

Så, for eksempel, ved regnskapsføring ved bruk av kontantmetoden, blir vesentlige utgifter regnskapsført med forbehold om at de betales og avskrives som utgifter, og i skatteregnskap ved bruk av kontantmetoden er det bare faktumet at betalingen er tilstrekkelig for regnskapsføring.

Regnskap for lavkosteiendeler som oppfyller kriteriene for anleggsmidler
Det er nødvendig å bestemme hvordan lavkosteiendeler skal regnskapsføres - som en del av varelager eller anleggsmidler, samt denne "grensekostnaden" (punkt 5 i regnskapsforskriften "Regnskap for anleggsmidler" (PBU 6/1) , godkjent etter ordre fra det russiske finansdepartementet datert 30.03.01 nr. 26n).

Avskrivninger på anleggsmidler og immaterielle eiendeler

PBU 6/01 pkt. 18 gir følgende metoder avskrivninger for anleggsmidler:
lineær metode;
redusere balanse metode;
metode for å avskrive verdi med summen av antall år med utnyttbar levetid;
en metode for å avskrive kostnader i forhold til produksjonsvolumet (arbeid).

For å beregne avskrivning av immaterielle eiendeler, gir paragraf 28 i regnskapsforskriften "Regnskap for immaterielle eiendeler" (PBU 14/2007) (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 27. desember 2007 nr. 153n) følgende metoder: lineær metode, reduserende saldometode, avskrivningsmetode kostnaden er proporsjonal med produksjonsvolumet (arbeid).

For å beregne skatt i henhold til det forenklede skattesystemet, kapittel 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode, alternativer for regnskapsføring av utgifter for anskaffelse (konstruksjon, produksjon) av anleggsmidler, for ferdigstillelse, tilleggsutstyr, rekonstruksjon, modernisering og teknisk re-utstyr, for anskaffelse (oppretting av skattyter selv) av immaterielle eiendeler er ikke "forenklet" gir. Slike utgifter innregnes i samsvar med punkt 3 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det bør tas en beslutning om å revurdere anleggsmidler og immaterielle eiendeler eller å forlate dem i regnskapet (punkt 15 i PBU 6/01, punkt 16 i PBU 14/2007).

Metode for å skrive av råvarer og materialer

Klausul 16 i regnskapsforskriften "Regnskap for varelager" (PBU 5/01) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 06/09/01 nr. 44n) gir følgende verdsettelsesalternativer ved frigjøring av varelager til produksjon og ellers avhende dem:
på bekostning av hver enhet;
gjennomsnittlig kostnad;
kostprisen ved første anskaffelse av varelager (FIFO-metoden).

For å beregne skatt under det forenklede skattesystemet, tas materielle utgifter for å redusere inntekt mottatt på den måten som er foreskrevet for beregning av selskapsinntektsskatt i artikkel 254 i den russiske føderasjonens skattekode (klausul 2 i artikkel 346.16 i skatteloven). fra den russiske føderasjonen). Paragraf 8 i denne artikkelen gir følgende vurderingsmetoder ved avskrivning av råvarer og forsyninger som brukes i produksjon (produksjon) av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester):
etter kostnad per lagerenhet;
gjennomsnittlig kostnad;
kostnad ved første oppkjøp (FIFO);
kostnad ved nylige anskaffelser (LIFO).

Kostnader for levering av varer
Klausul 6 og 13 i PBU 5/01 gir mulighet for regnskapsføring av kostnader ved anskaffelse og levering av varer til organisasjonens lager:
deres inkludering i varekostnadene (konto 41 "Varer");
regnskapsføre dem som en del av salgsutgifter (konto 44 «Salgsutgifter») og avskrive dem i forhold til varesalg.

For å beregne skatt under det forenklede skattesystemet, tas utgifter direkte knyttet til salg av varer, inkludert kostnader til lagring, vedlikehold og transport, i betraktning som utgifter etter deres faktiske betaling (avsnitt 2, paragraf 2, artikkel 346.17 i den russiske føderasjonens skattekode). Regnskapsføring av disse utgiftene er ikke avhengig av regnskapsføring av varer.

Men selv om "forenkleren" velger det samme alternativet i begge regnskapene (ikke inkludert disse utgiftene i varekostnaden), vil det ikke være mulig å minimere regnskapsførerens arbeid. Faktisk, i regnskap, bør kostnadene ved å anskaffe og levere varer fordeles mellom solgte varer og de som er igjen på lageret.

Regnskapsføring av renter på gjeldsforpliktelser
Regnskapsforskriften "Regnskap for utgifter på lån og kreditter" (PBU 15/2008) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 6. oktober 2008 nr. 107n) gir kun små bedrifter valget.

I henhold til paragraf 7 i PBU 15/2008 har små foretak rett til å velge å innregne alle lånekostnader som andre utgifter eller andre utgifter, med unntak av den delen som er gjenstand for innregning i investeringseiendelens kostpris.

For å beregne skatt i henhold til det forenklede skattesystemet, gir kapittel 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode mulighet for å ta hensyn til renter betalt for å sørge for bruk Penger(kreditter, lån) (del 9, klausul 1, artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode).

Slike renter, i samsvar med paragraf 2 i artikkel 346.16 i den russiske føderasjonens skattekode, tas i betraktning på den måten som er foreskrevet for å beregne selskapsskatt i artikkel 269 i den russiske føderasjonens skattekode. I kraft av denne normen aksepteres renteutgifter for regnskapsføring innenfor den beregnede rammen. Det er to måter å beregne det på:
innenfor 20 % av gjennomsnittlig rentenivå betalt på gjeldsforpliktelser utstedt i samme kvartal på sammenlignbare vilkår. Med gjeldsforpliktelser utstedt på sammenlignbare vilkår menes gjeldsforpliktelser utstedt i samme valuta til samme vilkår i sammenlignbare beløp, mot lignende sikkerhet;
innenfor grensene for refinansieringsrenten til Bank of Russia, økt med 1,8 ganger - ved utstedelse av en gjeldsforpliktelse i rubler og en koeffisient på 0,8 - for gjeldsforpliktelser i utenlandsk valuta.

Andre regnskapsprinsipper
Disse inkluderer:
prosedyren for å ta hensyn til varelager i regnskapet. Kontoplanen gir to alternativer: i henhold til de faktiske kostnadene for anskaffelsen (innkjøp) på konto 10 "Materialer" eller til regnskapspriser (muligheten for å bruke tilleggskontoer 15 "Anskaffelse og kjøp materielle eiendeler" og 16 "Avvik i kostnaden for materielle eiendeler"). I skatteregnskap - kun til faktisk kostnad;
prosedyren for å opprette en reserve for tvilsom gjeld i regnskapet (klausul 70 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering);
prosedyre for å rette vesentlige feil i regnskapet. Det er nødvendig å avgjøre hvilke feil som vil anses som vesentlige. Små bedrifter har rett til å velge en metode for å korrigere dem: i den generelle prosedyren gitt i regnskapsforskriften "Korreksjon av feil i regnskap og rapportering" (PBU 22/2010) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 28. juni 2010 nr. 63n), eller i den rekkefølgen som er fastsatt for mindre feil, det vil si i samsvar med konto 91 «Andre inntekter og utgifter» og uten etterberegning (dvs. prospektivt) (PBU 22/2010 pkt. 9).

Organisasjoner som bruker det forenklede skattesystemet og UTII må også utvikle en prosedyre for separat regnskapsføring av inntekter og utgifter under disse spesielle skatteregimene. Hvis det er umulig å skille, fordel i forhold til andelene av inntekten i det totale inntektsbeløpet mottatt ved bruk av de spesifiserte spesielle skatteregimene (klausul 8 i artikkel 346.18 i den russiske føderasjonens skattekode).
Den gitte listen over regnskapsprinsippelementer er ikke uttømmende. Hver organisasjon må ta hensyn til nyansene i sin virksomhet og sørge for prosedyren for å ta hensyn til dem i sine regnskapsprinsipper.

Et eksempel på en regnskapsprinsipp for et lite foretak som bruker det forenklede skattesystemet

GODKJENT Daglig direktør

Forskrift om regnskapsprinsipper for XXX LLC for 2013

1. Generelle bestemmelser
1.1. XXX LLC fører regnskap i samsvar med:
med føderal lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ "Om regnskap";
Forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement nr. 34n datert 29. juli 1998);
Kontoplan for organisasjonens finansielle og økonomiske aktiviteter og instruksjoner for dens anvendelse (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 31. oktober 2000 nr. 94n);
Regnskapsforskrifter "Organisasjonens regnskapspolitikk" (PBU 1/2008) (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 10/06/08
nr. 106n);
Regnskapsforskrifter "Regnskapsrapporter for en organisasjon" (PBU 4/99) (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 07.06.99
nr. 43n);
Regnskapsforskrifter "Regnskap for varelager" (PBU 5/01) (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland
datert 06/09/01 nr. 44n);
Regnskapsforskrifter "Regnskap for anleggsmidler" (PBU 6/01) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 30. mars 2001 nr. 26n);
Regnskapsforskrifter "Hendelser etter rapporteringsdatoen" (PBU 7/98) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 25. november 1998 nr. 56n);
Regnskapsforskrifter "Organisasjonens inntekt" (PBU 9/99) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 05/06/99 nr. 32n);
Regnskapsforskrifter "Organisasjonsutgifter" (PBU 10/99) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 05/06/99 nr. 33n);
Regnskapsforskrifter "Regnskap for immaterielle eiendeler" (PBU 14/2007) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 27. desember 2007
nr. 153n);
Regnskapsforskrifter "Regnskap for utgifter på lån og kreditter" (PBU 15/2008) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement
datert 06.10.08 nr. 107n);
Regnskapsforskrifter "Regnskap for finansielle investeringer" (PBU 19/02) (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 10. desember 2002 nr. 126n);
Regnskapsforskrifter "Endringer i estimerte verdier" (PBU 21/2008) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 10/06/08
nr. 106n);
Regnskapsforskrifter "Korrigering av feil i regnskap og rapportering" (PBU 22/2010) (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 28. juni 2010 nr. 63n);
informasjon fra Russlands finansdepartementet nr. PZ-3/2012 "Om et forenklet regnskapssystem og finansiell rapportering for små bedrifter", -
samt metodiske retningslinjer og anbefalinger utstedt av Russlands finansdepartement og andre departementer og avdelinger og nødvendige i organisasjonens arbeid.
1.2. XXX LLC bruker et forenklet skattesystem og opprettholder skatteregistreringer i samsvar med kapittel 26.2 i den russiske føderasjonens skattekode. Skatteobjektet er inntekt redusert med utgiftsbeløpet.
1.3. Ansvaret for organisering av regnskap i organisasjoner, overholdelse av loven ved utførelse av forretningstransaksjoner og lagring av regnskapsdokumenter ligger hos organisasjonens leder (artikkel 7 i lov nr. 402-FZ).
1.4. Regnskapssjefen er ansvarlig for utformingen av regnskapsprinsipper, opprettholdelse av regnskap og rettidig innsending av fullstendige og pålitelige regnskaper (artikkel 7 i lov nr. 402-FZ, paragraf 4 i PBU 1/2008).

2. Organisatorisk og teknisk del

2.1. Regnskap er organisert og vedlikeholdt av regnskapsavdelingen til XXX LLC.
2.2. Regnskap i organisasjonen føres i dataprogrammet ÅÅÅ.
2.3. Organisasjonen bruker enhetlige former for dokumenter godkjent av resolusjonene fra Statens statistikkkomité i Russland som primære regnskapsdokumenter:

Fra 01/05/04 nr. 1 "Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for arbeidsregnskap og betaling";
datert 25. desember 1998 nr. 132 "Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for registrering av handelsoperasjoner";
datert 18.08.98 nr. 88 «Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for regnskapsføring kontanttransaksjoner, om regnskapsføring av lagerresultater";
datert 27. mars 2000 nr. 26 "Ved godkjenning av den enhetlige formen for primær regnskapsdokumentasjon INV-26 "Record of results identified by inventory"";
datert 21. januar 2003 nr. 7 "Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for regnskapsføring av anleggsmidler";
datert 30. oktober 1997 nr. 71a "Om godkjenning av enhetlige former for primær regnskapsdokumentasjon for regnskapsføring av arbeid og betaling av det, anleggsmidler og immaterielle eiendeler, materialer, gjenstander med lav verdi og utslitte, arbeid i kapitalkonstruksjon";

Fra 01.08.01 nr. 55 "Ved godkjenning av den enhetlige formen for primær regnskapsdokumentasjon nr. AO-1 "Forhåndsrapport""; enhetlige former for dokumenter godkjent av forskriftene til Bank of Russia:
datert 19. juni 2012 nr. 383-P "Om reglene for overføring av midler";
datert 10/12/11 nr. 373-P "Om prosedyren for å utføre kontanttransaksjoner med sedler og mynter fra Bank of Russia på den russiske føderasjonens territorium",
samt selvstendig utviklede primærdokumenter (vedlegg nr. 1 til regnskapsprinsippene). De nødvendige detaljene for det primære regnskapsdokumentet er:
Tittel på dokumentet;
dato for dokumentutarbeidelse;
navnet på den økonomiske enheten som kompilerte dokumentet;
innholdet i det økonomiske livet;
verdien av den naturlige og (eller) monetære målingen av et faktum i det økonomiske livet, som indikerer måleenhetene;
navnet på stillingen til personen (personene) som fullførte transaksjonen, operasjonen og ansvarlig (ansvarlig) for riktigheten av dens utførelse, eller navnet på stillingen til personen (personene) som er ansvarlige for nøyaktigheten av utførelsen av hendelsen;
underskrifter av personene som er nevnt i forrige avsnitt, med angivelse av deres etternavn og initialer eller andre opplysninger som er nødvendige for å identifisere disse personene.
De resterende detaljene kommer i tillegg og fylles ut når det er mulig (artikkel 9 i lov nr. 402-FZ).
2.4. Regnskapsregistrene tilsvarer registrene fra dataprogrammet ÅÅÅ.
Regnskapsregistre satt sammen på en automatisert måte vises på papir ved ferdigstillelse. rapporteringsperiode, samt ved behov og etter anmodning fra kontrollmyndighetene.
De obligatoriske detaljene i regnskapsregisteret er (artikkel 10 i lov nr. 402-FZ, paragraf 4 i PBU 1/2008):
registernavn;
navnet på den økonomiske enheten som utarbeidet registeret;
start- og sluttdatoen for vedlikehold av registeret og (eller) perioden registeret ble satt sammen for;
kronologisk og (eller) systematisk gruppering av regnskapsobjekter;
mengden monetær måling av regnskapsobjekter som indikerer måleenheten;
navn på stillinger til personer som er ansvarlige for å opprettholde registeret;
underskrifter fra personene som er ansvarlige for å føre registeret, med angivelse av deres etternavn og initialer eller andre opplysninger som er nødvendige for å identifisere disse personene.
2.5. Personer som har rett til å signere primære regnskapsdokumenter er:
2.6. Arbeidskontoplanen tilsvarer planen gitt i dataprogrammet YYY (vedlegg nr. 2).
2.7. Dokumentflytskjemaet er gitt i vedlegg nr. 3.
2.8. Inventering gjennomføres i henhold til loven, men minst en gang i året (før utarbeidelse av årsrapporter). Beholdning av anleggsmidler utføres en gang hvert 3. år (artikkel 11 i lov nr. 402-FZ, paragraf 4 i PBU 1/2008, paragraf 27 i regnskapsforskriften, Retningslinjer om inventar av eiendom og økonomiske forpliktelser (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 13. juni 1995 nr. 49)).
2.9. Endringer i regnskapsprinsipper
Konsekvensene av endringer i regnskapsprinsipper reflekteres i regnskapet fremadrettet (punkt 15.1 i PBU 1/2008).
2.10. Store feilrettinger
Betydningen av hver feil vil avgjøres fra sak til sak av regnskapssjefen sammen med organisasjonens leder.
Korrigering av vesentlige feil fra forrige rapporteringsår, identifisert etter godkjenning av årsregnskapet for inneværende år, utføres på den måten som er fastsatt for ikke-vesentlige feil, dvs. i samsvar med konto 91 og uten retrospektiv omberegning (fremadrettet) (klausul 9) av PBU 22/2010) .
2.11. Regnskapsoppgaver utarbeides ved å bruke formene for balanse og resultatoppstilling for små bedrifter (klausul 6.1 i ordre fra Russlands finansdepartement datert 2. juli 2010 nr. 66n).
2.12. Metoder for å vurdere eiendeler og gjeld.
I samsvar med paragraf 25 i regnskapsforskriften fører organisasjonen regnskap over eiendom, gjeld og forretningstransaksjoner i rubler og kopek.

3. Regnskapsmetodikk

VIKTIG:

Valget av et av alternativene for regnskapsmetoder for spesifikke transaksjoner foreslått av forskriftsdokumenter, uavhengig utvikling av regnskapsmetoder og begrunnelse for avvik fra kravene til forskriftsdokumenter utgjør organisasjonens regnskapsprinsipper.

Regnskapsprinsippet til et "forenklet" selskap bør begynne med en liste over forskrifter som det vil føre regnskapet på grunnlag av.

Et obligatorisk element i regnskapsprinsippet er fikseringen av det valgte skatteobjektet - "inntekt" eller "inntekt redusert med utgiftsbeløpet".

Det er bedre å velge minimumskostnaden for anleggsmidler som "grenseverdi" spesifisert i paragraf 1 i artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode - 40 000 rubler. (det foreslås nå også i pkt. 5 i PBU 6/1). I dette tilfellet vil regnskapsføring av varelager være lik både for regnskap og forenklet beskatning.

Selv om "forenkleren" velger det samme alternativet i begge kontoene (ikke inkludert disse utgiftene i varekostnaden), vil det ikke være mulig å minimere regnskapsførerens arbeid. Faktisk, i regnskap, bør kostnadene ved å anskaffe og levere varer fordeles mellom solgte varer og de som er igjen på lageret.

Det er nødvendig å avgjøre hvilke feil som vil anses som vesentlige.

Irina LANINA, revisor

Som den første prøven valgte vi organisasjonens regnskapspolicy - prøve 2018 for en LLC som opererer i cateringbransjen og bruker det forenklede skattesystemet "Inntekter minus utgifter" (15%). Deretter ble det gjort endringer i den foreslåtte eksempelregnskapsprinsippet, som trer i kraft 01.01.2019. Resultatet kan lastes ned fra lenken.

Når selskaper godkjenner regnskapsprinsipper

Først, la oss avlive den mangeårige myten om at regnskapsprinsipper må godkjennes årlig. Faktisk, hvis det ikke er noen endringer, må den vedtatte politikken brukes konsekvent fra år til år - Art. 8 i lov "om regnskap" datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ.

Følgende frister gjelder for organisasjoner angående utvikling og godkjenning av regnskapsprinsipper:

MERK! Å endre og supplere regnskapsprinsipper er to forskjellige ting! Endringene medfører behov for en retrospektiv omberegning av data for årene før endringen for å vise inngående regnskapssaldo i samsvar med disse og vise data fra tidligere år i obligatoriske regnskapsføringer, mens tillegg er nødvendig primært for riktig speiling av gjeldende regnskaps informasjon.

Standarder fremover fra 2018 (punkt for punkt)

Følgende bestemmelser i den foreslåtte eksempelforetakspolicyen for regnskapsformål har forblitt uendret fra tidligere år og blir fortsatt brukt konsekvent:

• ingress og avsnitt. 1-3, siden de viktigste regulatoriske dokumentene, prinsippene og forutsetningene for utformingen av regnskapsprinsipper ikke er endret;
• s. 4-6, siden de anvendte standardene for regnskapsføring av varelager i disse aspektene ikke har endret seg;
• s. 7-14, siden gjeldende OS-standarder i disse aspektene ikke har endret seg;
• s. 15-18, siden det ble besluttet ikke å endre reglene i dem om immaterielle eiendeler;
• s. 19, 20, fordi prosedyren for regnskapsføring av spesialutstyr og klær som brukes av foretaket ikke er offisielt endret og fortsatt er relevant for regnskapsformål;
• s. 21-30, 35, 36, siden nyansene av regnskap for varer, inntekter, inntekter og utgifter presentert i disse paragrafene forblir relevante for organisasjonen og ikke trenger å endres på grunn av endringer i lovgivning eller skattesystemet;
• s. 31-34, siden organisasjonen danner og avslører reserver for tvilsom gjeld i rapporteringen for regnskapsformål, og den anvendte prosedyren forblir relevant;
• s. 37-41, siden organisasjonen fortsatt ikke anvender noen regnskapsbestemmelser på grunn av de spesifikke aktivitetene og statusen til et lite foretak;
• s. 42-45, siden gjeldende prosedyre for å gjenkjenne og rette feil, samt å gjøre endringer i regnskapsprinsipper fortsatt er relevant;
• s. 46-50, siden den anvendte prosedyren og formene for dokumentflyt fortsatt er relevante;
• klausul 51, siden den spesielle prosedyren for beholdning av visse regnskapsobjekter brukt av organisasjonen fortsatt er relevant;
• s. 52-62, siden organisasjonen fortsetter å bruke den vedtatte organisasjonsprosedyren når det gjelder signaturrettigheter, internkontroll, dokumentflyt og erklært evne til å gjøre endringer i denne regnskapsprinsippet.

For en versjon av dokumentet som godkjenner regnskapsprinsippene, se artikkelen "Form for bestilling for godkjenning av regnskapsprinsipper" .

Endringer som må tas hensyn til dersom regnskap for 2019 dannes (post for post)

I det foreslåtte eksempelet på en virksomhets regnskapsprinsipp for 2019 er det eneste punktet endret (tilføyd) når det gjelder valg av regnskapsmetode som ikke er nedfelt i eksisterende reguleringsdokumenter. Dette ble gjort ved å legge til klausul 63 i bestillingen, som indikerer muligheten for å fokusere i denne saken på kravet om rasjonalitet, som er tilgjengelig for organisasjoner som bruker forenklede regnskapsmetoder.

Samtidig bør juridiske personer som ikke har rett til å forenkle regnskap huske på at når de gjør et slikt valg, må de følge en annen klausul oppdatert fra 08/06/2017 (ordre fra det russiske finansdepartementet datert 28.04.2017 nr. 69n) PBU 1/2008 "Regnskapspolitiske organisasjoner." For dem sørger PBU 1/2008 i den nye utgaven for overholdelse av en viss rekkefølge når de vurderer et forbilde (klausul 7.1):

• IFRS-standarder;
• bestemmelser i føderale eller industristandarder for russisk regnskap som er like i betydning;
• eksisterende anbefalinger.

Ovennevnte innovasjon er ikke den eneste introdusert i PBU 1/2008 ved bestilling nr. 69n. Målet deres er imidlertid å avklare grunnleggende prinsipper dannelse av regnskapsprinsipper, deres kobling med de oppdaterte bestemmelsene i loven "On Accounting" datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ og konvergens med prinsippene som IFRS-standardene er basert på, og ikke spesifikasjon av regnskapsmetoder. Derfor vil vi ikke vurdere disse endringene nærmere. Ganske omfangsrike kommentarer om dem er gitt i informasjonsmeldingen fra Russlands finansdepartementet datert 08/02/2017 nr. IS-regnskap-9.

Bestemmelser som ikke er inkludert i det ferdige dokumentet

På grunn av det faktum at disse aktivitetsområdene og regnskapsobjektene ikke er involvert på noen måte i aktivitetene til et bestemt foretak, avslører ikke denne regnskapsprinsippet følgende prosedyrer:

• godkjenning av inntekter for arbeid (tjenester) med lang syklus (klausul 13 i PBU 9/99, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartement datert 6. mai 1999 nr. 32n);
• omberegning og presentasjon i rapportering av poster denominert i utenlandsk valuta (klausul 6, 7 i PBU 3/2006, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 27. november 2006 nr. 154n);
• regnskap for budsjettfinansiering og annen målrettet finansiering (PBU 13/2000, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 16. oktober 2000 nr. 92n);
• regnskap for FoU (PBU 17/02, godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 19. november 2002 nr. 115n);
• regnskapsføring av finansielle investeringer (PBU 19/02, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 10. desember 2002 nr. 126n).

Les om hvilke aspekter du bør være oppmerksom på dersom selskapet også utvikler en policy for å føre ledelsesregnskap. "Regnskapspolicyer for ledelsesregnskapsformål" .

Resultater

En ferdig regnskapsprinsipp har et sett med aspekter som er karakteristiske for organisasjonen den ble utarbeidet for. Ved å bruke et ferdig dokument fra en annen virksomhet som eksempel for å utarbeide en regnskapsprinsipp, bør du sammenligne og justere avsetningene for hver post. Og ta også hensyn til de bestemmelsene som ikke kan brukes (ikke opplyst) i regnskapsprinsippene til ett foretak, men som bør inkluderes i et lignende dokument til et annet.

Dette er hoveddokumentet som fastslår:

• prosedyren for å opprettholde institusjonens regnskap;
• krets av ansvarlige personer;
• skjemaer, registre og former for primærdokumentasjon;
• dokumentflyt;
• prosedyren og systemet for beskatning av produksjon eller salg av varer, verk, tjenester.

Den bør detaljere alle funksjonene til regnskap og beskatning.

Dokumentet kan godkjennes for ett år eller flere år. Men i 2019 vil alle institusjoner, uten unntak, måtte innlemme et stort antall endringer etablert av den oppdaterte lovgivningen.

Når du oppretter, bør du stole på gjeldende lovgivning:

1. Føderal lov datert 6. desember 2011 nr. 402-FZ angående definisjonen av regnskapsmetoden i et foretak, definisjonen av kretsen av personer som er ansvarlige for organisering og vedlikehold.
2. Den nye føderale regnskapsstandarden er Bestilling fra Finansdepartementet nr. 274n datert 30. desember 2017, som etablerte unntaksbestemmelser for offentlige institusjoner.
3. Grunnleggerens regnskapspolicy er en innovasjon introdusert av Federal Accounting Service. Nå bør grunnlagsdokumentet til selskapet utarbeides under hensyntagen til grunnleggerens krav og bestemmelser.
4. Den russiske føderasjonens skattekode angående skattesystemet, skatteperioder, satser, fordeler og fradrag. Fastsettes basert på alle gjeldende skatteforpliktelser for inneværende og påfølgende år.
5. Vedlegg nr. 1 til kjennelse fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. oktober 2008 nr. 106n (PBU 1/2008). Forskriften fastsetter det konkrete ved utarbeidelse av regnskapsprinsipper og obligatoriske krav til innholdet i arbeidsdokumentet.
6. Bestilling fra Russlands finansdepartementet datert 30. mars 2015 nr. 52n. Regulerer detaljene ved kompilering, lagring og registrering av primærdokumentasjon.
7. Instruks datert 1. desember 2010 nr. 157n, datert 16. desember 2010 nr. 174n, datert 25. mars 2011 nr. 33n. Etablere en enhetlig kontoplan, sammensetning og prosedyre for utarbeidelse av regnskap.

På Internett kan du finne en regnskapspolicydesigner for 2019 gratis; det vil hjelpe deg raskt å utarbeide et arbeidsdokument eller forberede endringer for et eksisterende. På slutten av denne artikkelen kan du gratis laste ned organisasjonens regnskapspolicy: eksempel 2019 med vedlegg.

Den forenklede regnskapspolicyen er kortfattet og meningsfull for en liten virksomhet som driver regnskapsføring på en forenklet måte. Unntak er: Advokatfirmaer, kreditt- og mikrofinansfirmaer, bolig- og kredittsamvirke, samt de selskapene hvis erklæringer er underlagt revisjonsplikt. Å opprettholde forenklet regnskap bør også inngå i regnskapsprinsippene, ellers er straff fra regulatoriske myndigheter uunngåelig.

Godkjenningsregler

Regnskapsprinsippene må godkjennes av foretakets leder eller annen person med egnet myndighet. Vanligvis utstedes en egen ordre eller tilsvarende ordre eller vedtak for dette formålet.

Det er ikke nødvendig å godkjenne et nytt dokument årlig. Programmet bør brukes i institusjonen fra år til år. Bare de bestemmelser som er endret på grunn av ikrafttredelse av ny forskrift eller i forbindelse med endringer i virksomheten i foretaket og andre saker, justeres.

Vær oppmerksom på at lovgivere har fastsatt fristene innenfor hvilke enheten er forpliktet til å godkjenne UP. Det er imidlertid snakk om nyopprettede statseide selskaper. Dermed skal UE for regnskap godkjennes senest i den rapporteringsperioden denne myndighetsorganet ble opprettet.

For UE angående beskatning, bør et dokument utvikles og godkjennes senest ved slutten av den første skatteperioden der foretaket eller selskapet ble opprettet (klausul 12 i artikkel 167, artikkel 313 i den russiske føderasjonens skattekode).

Det er tillatt å godkjenne begge dokumentene med én bestilling, for eksempel i desember. Det vil si å kombinere UE for BU og UE for NU i ett administrativt dokument. Utarbeid teksten til selve regnskapsprinsippet som vedlegg til bestillingen. I tillegg komplett med vedleggsskjemaer, blanketter og andre registre som vil bli brukt i virksomheten til selskapet.

Vær oppmerksom på at det ikke er noe spesielt skjema for bestillingen eller instruksjonen for godkjenning av UP. Tjenestemenn har ikke godkjent et enhetlig skjema for denne situasjonen. Lag derfor en bestilling i hvilken som helst form. I den, angi alle nødvendige detaljer for papir i denne kategorien. Husk å skrive ned:

1. Antall og dato for kompilering.
2. Lovmessige standarder som vedtaket ble tatt på grunnlag av.
3. Essensen av ordren.
4. Startdatoen for bestillingen, fra hvilket øyeblikk bestemmelsene trer i kraft.
5. Ansvarlig for sammenstilling (for eksempel regnskapssjef).
6. Bestem hvem som er ansvarlig for å overvåke utførelsen av ordren.

Et eksempel på en ordre om godkjenning av et ledelsesprogram i en budsjettinstitusjon

Offentlig dokument

Siden 2019 må bestemmelsene i UP være offentlig tilgjengelige og åpne. Dette gjelder ikke bare stifterne i forhold til deres underordnede institusjoner, men også alle juridiske enheter. La oss minne deg på det individuelle gründere er ikke pålagt å føre regnskap, og er derfor ikke pålagt å utarbeide et styringsdokument.

Dette betyr at alle representanter for offentlig sektor skal publisere UPs bestemmelser på sine offisielle nettsider. I noen tilfeller må en kopi av ordren som godkjenner UE sammen med teksten og vedleggene gis til grunnleggeren.

Denne tilnærmingen lar deg overvåke relevansen av bestemmelsene introdusert av de relevante ordrene. Med enkle ord, kan grunnleggeren kontrollere:

• er regnskapsmessig organisert og vedlikeholdt ved myndighetsorganet;
• oppfyller den de oppgitte kravene og standardene;
• om den oppfyller bransjens individuelle egenskaper.

Hvis det oppdages inkonsekvenser, gi instruksjoner for å eliminere bruddene så snart som mulig.

Regnskapsprinsipper for regnskapsformål

La oss vurdere prosedyren for å utarbeide regnskapsprinsipper i form av en tabell.

Hvordan gjøre endringer riktig

Å gjøre endringer og tillegg til det grunnleggende dokumentet krever samsvar med en viss algoritme. Derfor, i ordre fra Finansdepartementet nr. 274n, etablerte tjenestemenn strengt grunnlaget for å gjennomføre denne prosedyren.

Så endringer i regnskapsprinsippene kan bare gjøres i tre tilfeller:

1. Bestemmelser og normer i lovgivningen som etablerer Generelle Krav til organisering og vedlikehold av regnskap, endret. I dette tilfellet er organisasjonen forpliktet til å gjøre passende endringer i sin CP.
2. Institusjonen har utviklet nye regnskapsformer som gjør det mulig å generere mer pålitelig og relevant informasjon om regnskapsobjekter.
3. Driftsforholdene til en økonomisk enhet endres betydelig. For eksempel er en statlig institusjon under omorganisering, eller funksjonene og myndighetene som er tillagt institusjonen er endret.

I alle andre tilfeller gjøres endringer og tillegg i gjeldende dokument fra begynnelsen av året. Det kan imidlertid være unntak.

Ved endringer i løpet av regnskapsåret skal institusjonen koordinere sine handlinger med stifteren, samt med finansmyndigheten. Ellers kan innovasjoner anses som et brudd på gjeldende lovgivning.

Men det er ikke alt. Den nye standarden har identifisert situasjoner som ikke kan anses som en endring i regnskapsprinsipper. Disse inkluderer tilfeller der, for å gjenspeile fakta om økonomisk aktivitet som oppsto for første gang, følgende er bestemt:

• helt nye regler for organisering og vedlikehold av regnskap innenfor en gitt økonomisk enhet;
• en regnskapsmetode brukt for vesentlig forskjellige forretningstransaksjoner som har skjedd tidligere.

Vær oppmerksom på at de nye bestemmelsene i FSBU ikke skiller seg fra bestemmelsene i føderal lov nr. 402-FZ.

I tillegg bør det bemerkes at enkelte justeringer kan kreve retrospektiv analyse. Disse bør inkludere de endringene som vil påvirke eller er i stand til å påvirke foretakets økonomiske resultat, finansielle stilling og kontantstrøm betydelig.

I dette tilfellet er regnskapsføreren eller annen ansvarlig person forpliktet til å foreta de nødvendige justeringene:

• endre dataene for åpningsbalanser under artikkelen "Institusjonens økonomiske resultat";
• justere verdiene på rapporteringsposter som er relatert til det økonomiske resultatet til foretaket.

Det er ikke nødvendig å endre fjorårets rapporteringstall. Men når du utarbeider regnskap for inneværende periode, må du sende inn de riktige dataene på justerte komparative indikatorer.

Eksempel på regnskapsprinsipper for det forenklede skattesystemet "Inntekt", 2019

Hvis en institusjon bruker det forenklede skattesystemet "Inntekt", er det ikke nødvendig å utarbeide en regnskapsprinsipp for skatteformål. Det er nødvendig når det er flere alternativer for å opprettholde skatteregistreringer eller prosedyren ikke er etablert ved lov. Dette henger sammen med at for en institusjon er skattegrunnlaget alle inntekter, mens utgifter ikke spiller noen rolle.

Hvis en organisasjon bruker EVND under det forenklede skattesystemet, må den utarbeide en regnskapspolicy. Her er det nødvendig å foreskrive prosedyren for separat regnskapsføring av eiendom, påtatte forpliktelser og finansielle og økonomiske transaksjoner.

Når du kombinerer det forenklede skattesystemet og den enhetlige selvangivelsen, oppgi i tillegg separate skatteregistre og regnskapsskjemaer for å sikre fullstendig og transparent skille. En organisasjon som ikke organiserer en slik deling vil bli bøtelagt av skattemyndighetene.

Regnskapspolicymal for en organisasjon som kombinerer forenklet skattesystem og UTII

Eksempel på regnskapsprinsipper for et foretak for 2019

Vi inviterer deg til å gjøre deg kjent med et eksempel på regnskapsprinsipper for 2019, utarbeidet ved å bruke eksemplet med en budsjettinstitusjon, og prosedyren for å utarbeide regnskapsprinsipper for OSNO.