Eksportendringer fra 01.07. Merverdiavgift på eksport: skatterefusjon og anvendelse av nullsats

Eksportmoms anses å være en avgift som oppstår når varer selges utenfor den russiske føderasjonen. Ved eksport av varer bruker skattyter en sats på 0 %, som faktisk fritar ham fra å betale skatt på slike transaksjoner. Men hvis det ikke var mulig å rettferdiggjøre den spesifiserte satsen innen perioden tildelt av normene i den russiske føderasjonens skattekode, må moms betales til budsjettet.

Prosedyren for regnskapsføring av betalt merverdiavgift på ubekreftede eksporttransaksjoner gjenspeiles i artikkelen «Finansdepartementet forklarte når man skal redusere fortjenesten på betalt merverdiavgift på ubekreftet eksport » .

Siden 2018 er det valgfritt å bruke en sats på 0 % for eksport. Du kan nekte å bruke den. Om dette - i materialet "Null" har MVA-satsen blitt valgfri."

Når du foretar "eksterne" forsendelser, er det nødvendig å ta hensyn til bestemmelsene i art. 170 i den russiske føderasjonens skattekode om å opprettholde separate registre over skattepliktige og ikke-skattepliktige transaksjoner.

For å forstå hvordan denne typen regnskap utføres, anbefaler vi deg å gjøre deg kjent med emnet «Hvordan gjennomføres separat regnskapsføring av merverdiavgift ved eksport? » .

til landene i EAEU;
andre fremmede land.

Funksjoner ved å bekrefte 0% momssats ved eksport til EAEU-landene

Et særtrekk ved salg til EAEU-landene er tilstedeværelsen av en forenklet eksportprosedyre, som skyldes avtalen mellom landene om gjensidig samarbeid.

Derfor er den generelle listen over dokumenter som rettferdiggjør 0%-satsen liten og består av:

fra kontrakten;
frakt- og transportdokumenter;
importere applikasjon eller liste over applikasjoner.

Klausul 4 i vedlegg 18 til traktaten om EAEU fastsetter at et av dokumentene for å bekrefte nullsatsen er en kontoutskrift. Hvorfor kontoutskriften ikke er i listen ovenfor, les materialet "En kontoutskrift er ikke nødvendig for å bekrefte eksport til EAEU" .

Hvilke dokumenter kan brukes for å bekrefte nullsatsen hvis kjøperen eksporterer varer til EAEU-statene uavhengig, les publikasjonen "Eksport til EAEU-statene: hvordan bekrefte null-mva-satsen når varer er egeneksportert av kjøperen" .

Vi anbefaler deg også å være oppmerksom på kravene for bekreftelse av satsen når du eksporterer til andre land gjennom EAEU-landenes territorier. Du vil lære om dem fra artikkelen "Hvordan bekrefte en 0% rate hvis varer eksporteres uten grensetollkontroll » .

Som enhver forsendelse krever eksport at en faktura utstedes innen 5 dager fra salgsdatoen. Det er viktig å være oppmerksom på registreringsprosedyren ved salg av varer gjennom en filial. Les om det i vårt materiale .

Du vil finne ut om en slik faktura skal sendes til Federal Tax Service for å rettferdiggjøre 0%-satsen. .

Er reglene for bekreftelse av nullmoms ved eksport til EAEU-landene og CIS-landene de samme, les publikasjonen « Hvordan bekrefte 0% momssats ved eksport til CIS-land? .

Bekreftelse på 0 % momssats ved eksport til andre land

Hoveddokumentene i denne saken er:

tolldeklarasjon.
Kontrakt.
sende dokumenter.

Tolldeklarasjonen kan være midlertidig eller fullstendig. Hvilken som passer for eksportbekreftelse, les inn denne publikasjonen .

Tolldeklarasjonen kan utstedes i i elektronisk format. Er det mulig å bruke en papirkopi av den for å bekrefte eksport? .

Fra 4. kvartal 2015 kan noen dokumenter fra listen erstattes av registre, hvis formater finnes i publikasjonen "Skjemaer og formater for registre er godkjent for å bekrefte momssatsen på 0 %" . For registre over dokumenter som bekrefter 0 %-satsen er det også kontrollforhold. For mer informasjon om dem, se materialene:

"Kontrollforhold for å sjekke registre har vist seg å bekrefte 0%-raten" ;
"Nye kontrollforhold for mva" ;

Hvilke regler for bekreftelse av nullsatsen gjelder ved eksport til den ukrainsk-kontrollerte folkerepublikken Donetsk, lese stoffet "Hvordan bekrefte eksporten av varer til DPRs territorium" .

Er det noen funksjoner for å bekrefte nullsatsen hvis eierskapet til de eksporterte varene går over til en utenlandsk kjøper i Russland, leses i publikasjonen «Øyeblikket for overføring av eierskap er ikke viktig for nullmomssatsen» .

Når nullmomssatsen for eksport blir ikke-null

Samtidig vil merverdiavgiftsgrunnlaget økes med varekostnaden ved ubekreftet eksport. Metoden for bestemmelse er diskutert i artikkelen « Avgiftsgrunnlag for eksport - markedsverdi av varer under kontrakten » .

Momsrefusjon ved eksport av varer

Etter å ha sendt inn til den føderale skattetjenesten alle nødvendige dokumenter som rettferdiggjør forsendelse utenfor den russiske føderasjonen, begynner en skrivebordsrevisjon, hvis formål er å bestemme gyldigheten av å bruke eksportsatsen. Prosedyren for regnskap og refusjon av eksportmva finner du i følgende artikler:

"Hva er prosedyren for å returnere (refusjon) mva ved eksport til Kasakhstan?" ;
"Hva er prosedyren for regnskap og tilbakebetaling av merverdiavgift ved eksport?" ;
"Hva er prosedyren for å refundere mva med en sats på 0% (motta bekreftelse)?" .

Det skal bemerkes at, i samsvar med skatteloven til Den russiske føderasjonen, etter 180 dager fra datoen for en utenrikshandelstransaksjon, i tilfelle av manglende bekreftelse av eksport, belaster selskaper eller individuelle gründere skatt, men dette gjør det ikke frata dem muligheten til å bruke 0%-satsen senere.

Skattelovgivningen, selv om den begrenser perioden for eksportbekreftelse, angir imidlertid ikke fra hvilket tidspunkt den angitte perioden skal beregnes. Dette problemet diskuteres mer detaljert i artiklene:

« Fra hvilken dato begynner beregningen av treårsperioden for momsrefusjon på eksportvarer? ?» ;
« Vi beregner fristen for tilbakebetaling av moms betalt på ubekreftet eksport: versjon av Finansdepartementet » .

Trinn-for-trinn prosedyren som vurderes er skissert i artikkelen « Hvordan refundere merverdiavgift på riktig måte ved eksport av varer (instruksjoner) » .

Fradrag for eksporttransaksjoner

Eksportør i henhold til art. 172 i den russiske føderasjonens skattekode kan dra nytte av fradraget. Samtidig, for eksporttransaksjoner, brukes fradraget på beløpene for inngående merverdiavgift, det vil si skatten betalt ved anskaffelse av varer (arbeid, tjenester) som senere sendes til eksport. Fra 1. juli 2016 gjennomføres fradrag av inngående merverdiavgift for eksportører av primær- og ikke-varevarer etter ulike regler.

Hvilke varer som klassifiseres som råvarer, lærer du av materialet "Hvilke varer er råvarer for fradrag for merverdiavgift fra eksportøren" .

Les om bruk av fradrag hos eksportører av ikke-varevarer i materialet «Ikke-ressurseksportører gjør fradrag i henhold til de generelle reglene» .

Eksportører av primærvarer skal gjenopprette inngående merverdiavgift på innkjøpte varer (verk, tjenester) som brukes til eksportvirksomhet. Når du trenger å gjøre dette, les materialet "Mva på varer som brukes til eksport av råvarer blir gjenopprettet" .

I hvilke tilfeller er det ikke nødvendig å fordele inngående merverdiavgift iht indirekte utgifter, Les artikkelen « Er det nødvendig å fordele "inngående" merverdiavgift på indirekte kostnader mellom innenlands- og eksportsalg? .

Retur av mangler under eksport

Forsendelse og retur av defekte varer skjer ikke bare på hjemmemarkedet, men også når de selges for eksport. Hvis et defekt produkt returneres av en utenlandsk leverandør, står eksportøren overfor spørsmål: kan en slik retur betraktes som en import og er det nødvendig å betale merverdiavgift i dette tilfellet? Du finner svar på dem i materialene: ;

"UPD kan brukes til eksport - som erstatning for en faktura" .

Som kjent er merverdiavgiftssatsen for eksport av varer (eksport utenfor den russiske føderasjonen) 0% hvis den nødvendige pakken med støttedokumenter samles inn innen 180 dager (klausul 1, klausul 1, artikkel 164 i den russiske skattekoden Federation, paragraf 2, 3 i protokollen om innkreving av indirekte skatter (vedlegg nr. 18 til traktaten om den eurasiske økonomiske union)). Hvis dokumenter for å bekrefte merverdiavgift ved eksport ikke samles inn, er satsen 18 % på forsendelsesdatoen.

Samtidig, i begge tilfeller, har eksportøren rett til å trekke fra "inngående" merverdiavgift på varer (arbeid, tjenester) relatert til eksportforsendelse (klausul 2 i artikkel 171, klausul 3 i artikkel 172 i den russiske skattekoden Føderasjon). Tidligere ble merverdiavgiftsfradraget for eksport deklarert på en særskilt måte – på det tidspunktet avgiftsgrunnlaget ble fastsatt. Det vil si på den siste dagen i kvartalet der hele pakken med dokumenter som er oppført i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode samles, eller i løpet av forsendelsesperioden hvis pakken ikke blir hentet i tide.

Dermed ble fradraget av merverdiavgift utsatt i en lang periode etter at varene (arbeid, tjenester) beregnet på eksportvirksomheten ble akseptert for regnskapsføring. Denne regelen satte eksportører i en ulik posisjon sammenlignet med selskaper som selger varer på hjemmemarkedet til priser på 18 % (10 %).

Hva har endret seg siden 1. juli 2016?

Fra 1. juli 2016, takket være loven av 30. mai 2016 N 150-FZ, har situasjonen med eksportfradraget endret seg.

I paragraf 3 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode er det dukket opp et nytt avsnitt, takket være at regelen om en spesiell prosedyre for eksportfradrag ikke vil gjelde for operasjoner for salg av varer spesifisert i første og sjette ledd. nr. 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det vil si at inngående merverdiavgift knyttet til eksportlevering av varer oppført i de ovennevnte avsnittene nå aksepteres for fradrag på den generelle måten - på datoen for aksept av varer, verk og tjenester for regnskap. Lov nr. 150-FZ bestemmer at denne regelen kun gjelder varer (arbeid, tjenester) akseptert for regnskap etter 1. juli 2016.

La oss minne om at i punkt 6 i paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode snakker vi om salg av edle metaller av skattebetalere som er engasjert i deres utvinning eller produksjon fra skrap og avfall som inneholder edle metaller, til statsfondet av edle metaller og edelstener i den russiske føderasjonen, midler av edle metaller og edelstener fra konstituerende enheter RF, Bank of Russia, banker. De personer som kan anerkjennes som gjenstander for gruvedrift og produksjon av edle metaller i samsvar med særlovgivning om undergrunn, edelstener og edle metaller, det vil si først og fremst ha konsesjon for bruksrett til undergrunnstomter (klausul 19 i resolusjonen fra plenum for den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 N 33).

Men flertallet av varer som har mottatt rett til et akselerert skattefradrag, er knyttet til første ledd i paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si at de selger varer eksportert under tolleksportprosedyren, samt varer plassert under tollprosedyren i en fri tollsone.

Så fra 1. juli 2016, når du selger varer oppført i underavsnitt 1 og 6 i paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode, for å trekke fra inngående momsbeløp, trenger du ikke å vente på en pakke med dokumenter som skal samles inn (ikke samles inn) og tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget.

Fradrag for varer (verk, tjenester) som brukes til eksportvirksomhet gjøres på den generelle måten: hvis det er en leverandørfaktura og varene, verkene, tjenestene aksepteres for registrering. I tillegg trenger ikke eksportører av varer oppført i avsnitt 1 og 6 i paragraf 1 i artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode lenger å regnskapsprinsipperå konsolidere reglene for separat regnskapsføring av "inngående" merverdiavgift ved eksport av varer (klausul 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode er blitt endret).

Et unntak fra den nye regelen er råvarer eksportert under eksportregimet eller plassert under tollprosedyren i en fritollsone.

For dem forblir den forrige prosedyren den samme: inngående merverdiavgift trekkes fra på det tidspunktet skattegrunnlaget fastsettes.

Konseptet med råvarer er gitt i paragraf 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode. Dette er mineralprodukter, produkter fra kjemisk industri og annen relatert industri, tre og treprodukter, trekull, perler, edle og halvedelstener, edle metaller, uedelmetaller og produkter laget av disse. Det samme avsnittet sier at koder for typer råvarer i samsvar med den enhetlige varenomenklaturen for utenlandsk økonomisk aktivitet til EAEU bestemmes av regjeringen i Den russiske føderasjonen.

Denne listen er ennå ikke godkjent. Men selv om det blir godkjent i nær fremtid, vil det i henhold til artikkel 5 i skatteloven til den russiske føderasjonen tre i kraft tidligst en måned fra datoen for offisiell publisering og ikke tidligere enn 1. neste skatteperiode, det vil si tidligst 1. oktober. Derfor vil ikke listen bli brukt i 3. kvartal uansett.

Hva bør en eksportør gjøre? Selv om denne listen ikke er godkjent av regjeringen, kan du bruke den enhetlige varenomenklaturen for utenlandsk økonomisk aktivitet til EAEU (godkjent ved avgjørelse fra rådet for den eurasiske økonomiske kommisjonen datert 16. juli 2012 N 54). Spesielt seksjonene 5 (mineralprodukter), 6 (produkter fra kjemisk industri og andre relaterte industrier), 9, gruppe 44 (tre og treprodukter, trekull), 14 (perler, edle og halvedelstener, edle metaller) , 15 (uedle metaller og produkter laget av dem).

Hvis varer ble akseptert for regnskap før 1. juli 2016.

La oss gjenta, alle de ovennevnte endringene gjelder bare for de varer (verk, tjenester) som vil bli akseptert for registrering fra henholdsvis 1. juli 2016, og for de eksporttransaksjoner som vil bli utført fra den angitte datoen ( paragraf 2 i artikkel 2 lov N 150-FZ).

Det vil si at fradrag av varer (arbeid, tjenester) akseptert for regnskap fra 1. juli og beregnet på eksportforsendelse av ikke-varevarer, fra 3. kvartal 2016, vil reflekteres iht. generelle regler i merverdiavgiftsmeldingen § 3. Men hvis varer (arbeid, tjenester) ble registrert før 1. juli 2016, må de fortsatt føre separat regnskap for inngående merverdiavgift ved eksport og kreve skattefradrag i den "gamle" prosedyren: enten i perioden da pakken er hentes, eller på forsendelsesdatoen hvis pakken ikke er satt sammen.

For eksempel ble varer kjøpt inn og akseptert for regnskap i juni. I 2. kvartal ble det fratrukket merverdiavgift fordi man trodde varene skulle selges på hjemmemarkedet. Men varene ble aldri solgt innenfor landet, og i august ble de sendt for eksport. Vi mener at i denne situasjonen, i løpet av forsendelsesperioden for varer for eksport, bør merverdiavgiften gjenopprettes for betaling til budsjettet, og trekkes fra allerede i perioden når pakken med dokumenter samles inn.

moms ved eksport av varer til EAEU

Reglene for betaling av merverdiavgift ved eksport av varer til EAEU-landene (Hviterussland, Armenia, Kasakhstan, Kirgisistan) er nedfelt i protokollen om prosedyren for innkreving av indirekte skatter og mekanismen for å overvåke betalingen deres ved eksport og import av varer, utfører arbeid, gir tjenester (vedlegg nr. 18 til avtalen om EAEU, signert i Astana 29. mai 2014). I henhold til paragraf 3 i protokollen, når eksportøren eksporterer varer fra territoriet til en medlemsstat til territoriet til et annet EAEU-medlemsland, har eksportøren rett til skattefradrag (fradrag) på den måten som er foreskrevet av lovgivningen i hans stat.

Med hensyn til skattefradrag ved eksport av varer til landene i EAEU, gjelder derfor de samme reglene i den russiske føderasjonens skattekode som for eksport til andre land.

I tillegg for eksportører til EAEU-landene fra 1. juli 2016. Endringer i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode er i kraft.

La oss minne om at i første ledd i punkt 3 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode er det bestemt at skattyter er forpliktet til å utarbeide fakturaer, føre kjøps- og salgsbøker når han utfører transaksjoner som er anerkjent som underlagt merverdiavgift. Fakturaer utarbeides ikke når du utfører transaksjoner som ikke er gjenstand for beskatning (unntatt fra beskatning) i samsvar med artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode.

Imidlertid fra 1. juli 2016 Lov nr. 150-FZ supplert denne regelen med underklausul 1.1 - hvis varer som er fritatt for beskatning eksporteres utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen til territoriet til et medlemsland i EAEU, må eksportøren utarbeide fakturaer.

Vær oppmerksom på at den nye regelen kun gjelder ved salg av varer. Hvis en skattyter selger arbeid eller tjenester unntatt fra skatt til en motpart fra EAEU, utstedes ikke fakturaer

I tillegg fra 1. juli 2016 en ny detalj ble lagt til fakturaen utstedt til kjøperen av varer fra EAEU - en kode for varetypen i samsvar med den enhetlige varenomenklaturen for utenlandsk økonomisk aktivitet til EAEU (klausul 5 i artikkel 169 i skatteloven av EAEU). den russiske føderasjonen ble lagt til).

Derfor, når du eksporterer varer fra territoriet til den russiske føderasjonen til territoriet til en medlemsstat i EAEU, må fakturaen angi riktig kode for varetypen. Riktignok er det ingen spesiell kolonne for denne detaljen i fakturaen; vi vil vente på endringer i dekretet fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 26. desember 2011 N 1137.

Foreløpig tror vi at koden kan angis i "Produktnavn"-linjen.

Denne rekvisitten er nødvendig skattemyndigheteneå kontrollere eksportfradrag for å fastslå hvilke varer som sendes til EAEU (råvarer eller ikke).

Altså fra 1. juli 2016. eksportører av andre varer enn råvare vil kunne få momsfradrag på en fremskyndet måte. Regelen om særskilt bokføring av inngående merverdiavgift gjelder ikke lenger for dem. Ny bestilling gjelder kun ved salg av varer for eksport, inkl. til EAEU-landene. Med hensyn til verk og tjenester (spesielt internasjonal transport), underlagt merverdiavgift med en sats på 0 %, har ingenting endret seg.

Momsrefusjon ved eksport - hva kan returneres og hvorfor?

merverdiavgift ved eksport av varer beregnes med en sats på 0% (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode), og inngående skatt til leverandører av ressurser kjøpt for eksportoperasjoner betales med vanlige satser - 18 eller 10%. Som et resultat viser det seg at eksportøren har moms å trekke fra, men ingen skatt å betale. Hvis nullsatsen og fradragene er korrekt bekreftet, har eksportøren fulle rettigheter til momsrefusjon betales til leverandører over budsjettet.

Trinnvise instruksjoner for refusjon av eksportmva

Trinn 1. Samle en pakke med dokumenter som bekrefter eksport

For det første er dette dokumenter som rettferdiggjør lovligheten av å bruke 0% momssats. Deres fullstendige liste finnes i Art. 165 i den russiske føderasjonens skattekode, vil vi fokusere på de viktigste.

Generelt, når du eksporterer varer er det:

kontrakt med en utenlandsk kjøper;
tolldeklarasjon med nødvendige merker ( cm." );
kopier av transport-, frakt- og andre dokumenter med merker fra tollmyndighetene.

Sistnevnte må bekreftes med originalsignatur - faksimiler på kopier er uakseptable (se vedtak fra RF Forsvaret datert 17. desember 2014 nr. 303-KG14-5248).

Merk følgende!

Fra 10.01.2015 kan tolldeklarasjon og fraktdokumentasjon leveres i form av elektroniske registre (cm." ).

I tillegg til dokumenter som bekrefter faktisk eksport, bør du ha dokumenter som begrunner skattefradrag. Hvis det ikke finnes slike dokumenter, kan det vise seg at nullsatsen er bekreftet, men fradraget nektes - da vil det ikke være noe å returnere.

Trinn 2. Send inn den angitte pakken med dokumenter til inspeksjonen sammen med erklæringen

Erklæringen sendes basert på resultatene fra kvartalet der hele pakken med dokumenter samles inn, og siste dato er tidspunktet for å bestemme skattegrunnlaget for eksportoperasjonen (klausul 9 i artikkel 167 i den russiske skatteloven). Føderasjon).

For å bekrefte eksport, tildeler den russiske føderasjonens skattekode 180 kalenderdager fra det øyeblikket varene er plassert under tolleksportprosedyren (klausul 9 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode).

Merk følgende!

Det er bedre å ikke forsinke å sende inn erklæringen og dokumenter. Hvis du sender dem basert på resultatene fra perioden hvor perioden på 180 dager utløper, kan inspektører ha krav. Selv om Finansdepartementet ikke ser noe kritikkverdig i dette (se f.eks. brev datert 15. februar 2013 nr. 03-07-08/4169), er tilstedeværelsen. rettspraksis antyder at noen ganger nekter skattemyndighetene å bekrefte eksport i en slik situasjon. Dessuten er praksisen tvetydig. Det er både positive handlinger for skattebetalere (vedtak fra Federal Antimonopoly Service of the East Siberian District datert 25. mai 2012 i sak nr. A19-17258/2011), og beslutninger til støtte for skattemyndighetene (resolusjon fra Federal Antimonopoly Service av det vestsibirske distriktet datert 16. juli 2008 nr. F04-4348/2008 (8866-A27-14), F04-4348/2008 (8154-A27-14) i sak nr. A27-9444/2007-6).

I erklæringen i henhold til skjemaet, godkjent. Ordre fra Russlands føderale skattetjeneste datert 29. oktober 2014 nr. ММВ-7-3/558@, bekreftede eksporttransaksjoner gjenspeiles i seksjon 4 "Beregning av skattebeløpet på transaksjoner for salg av varer (verk, tjenester) ), gyldigheten av å anvende en skattesats på 0 prosent som er dokumentert."

Trinn 3. Vent på resultatene fra skrivebordsrevisjonen av den innsendte erklæringen

Momsrefusjon ved eksport utført i henhold til den generelle prosedyren fastsatt i art. 176 i den russiske føderasjonens skattekode.

Hvis alt er i orden med dokumentene, vil tilsynet bekrefte nullsatsen og fatte vedtak om erstatning og momsrefusjon. Det er fullt mulig å prøve å utfordre avslaget på erstatning.

Det ble vedtatt endringer vedrørende anvendelse av merverdiavgiftsfradrag ved gjennomføring av transaksjoner beskattet med nullsats. La oss vurdere endringene i kapittel 21 i skatteloven (heretter referert til som koden), som trådte i kraft 1. juli 2016 (artikkel 2 Føderal lov datert 30. mai 2016 nr. 150-FZ)

27.09.2016

Søknadsmoment for merverdiavgiftsfradrag

Tidspunktet for anvendelse av merverdiavgiftsfradrag ved gjennomføring av en rekke merverdiavgiftspliktige transaksjoner med en sats på 0 prosent er endret.

I samsvar med den nye utgaven av paragraf 3 i artikkel 172 i koden, en skattyter som har registrert varer (med unntak av råvarer - se nedenfor) beregnet på eksport, samt edle metaller utvunnet eller produsert fra skrap og avfall, beregnet for eksport fra og med 1. juli 2016 for salg til Statens fond for edle metaller og edelstener i Den Russiske Føderasjon, midler av edle metaller og edelstener fra de konstituerende enhetene i Den Russiske Føderasjon, Den russiske føderasjonens sentralbank og banker, har rett til å anvende et momsfradrag på varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) anskaffet for gjennomføring av slike transaksjoner, i løpet av akseptperioden for regnskapsføring av slike varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter), og ikke kl. tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget for disse transaksjonene.

Vedkommende skattytere kan således kreve merverdiavgiftsfradrag for transaksjoner beskattet med en sats på 0 prosent, i den alminnelige prosedyre etablert for anvendelse av fradrag for transaksjoner skattlagt med satser på 18 og 10 prosent, uten å vente på selve eksporten (salg av edle metaller), samt mottak et passende sett med dokumenter som bekrefter lovligheten av å bruke 0 prosentsatsen.

Dokumenter som bekrefter momsfradrag

Kravet om å levere dokumenter som bekrefter momsfradrag sammen med selvangivelsen ved eksport av varer som ikke er råvarer, samt ved salg av edle metaller til statlige fond og banker, er opphevet.

Den forrige versjonen av paragraf 1 i artikkel 165 i koden krevde innsending, sammen med momsangivelsen, av dokumenter for å bekrefte gyldigheten av både anvendelsen av 0 prosent skattesats og momsfradrag for eksport og fjerning av forsyninger.

Basert på den nye versjonen av paragrafen ovenfor, vil innsending av de spesifiserte dokumentene for å bekrefte momsfradrag kun kreves ved eksport av råvarer nevnt i den oppdaterte paragraf 10 i artikkel 165 i koden, nemlig: mineralprodukter, produkter av kjemikaliet industri og relaterte andre industrier, trevirke og produkter fra henne, kull, perler, edle og halvedelstener, edle metaller, uedle metaller og produkter laget av dem. Koder for typer råvarer i samsvar med den enhetlige varenomenklaturen (vedlegg til avgjørelsen fra Rådet for den eurasiske økonomiske kommisjonen datert 16. juli 2012 nr. 54) for utenlandsk økonomisk aktivitet til Den eurasiske økonomiske union (heretter referert til som TN FEA) vil bli bestemt ved et dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen.

Ved eksport av varer som ikke er råvarer, akseptert av skattyter for registrering fra og med 1. juli 2016, vil skattytere derfor ikke sende inn, samtidig med mva-meldingen, dokumenter som bekrefter lovligheten av de deklarerte mva-fradragene for eksportoperasjoner.

Ved salg av edle metaller til Statens fond for edle metaller og edelstener i den russiske føderasjonen, midler av edle metaller og edelstener fra de konstituerende enhetene i den russiske føderasjonen, sentralbanken i den russiske føderasjonen og banker, skattebetalere som er engasjert i utvinningen av dem eller produksjon fra skrap og avfall som inneholder edle metaller vil heller ikke måtte levere dokumenter som bekrefter det oppgitte i merverdiavgiftsoppgaven, fradrag foretas samtidig med erklæringen og dokumenter som bekrefter lovligheten av å anvende 0 prosentsatsen i tilfelle edelmetallene selges er registrert av skattyter fra og med 1. juli 2016. Tilsvarende endringer er gjort i paragraf 8 i artikkel 165 i koden.

Fremgangsmåten for særskilt regnskapsføring av merverdiavgiftsfradrag er endret.

Fra 1. juli 2016 eksporterer skattebetalere varer (unntatt råvarer), samt selger edle metaller utvunnet av dem eller produsert fra skrap og avfall til Statens fond for edle metaller og edelstener i den russiske føderasjonen, fond for edle metaller og edelstener av de konstituerende enhetene i den russiske føderasjonen, den russiske føderasjonens sentralbank og banker, har rett til ikke å føre separate registre over mengder inngående merverdiavgift knyttet til aktiviteter beskattet med en sats på 0 prosent og til andre satser. Spesielt er slike skattebetalere fritatt for forpliktelsen til å gjenspeile i skatteregnskapsprinsippene prosedyren for separat momsregnskap for disse transaksjonene (klausul 10 i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode som endret).

Regnskap for sen bekreftelse av mva 0 %

Prosedyren for regnskapsføring av betalt merverdiavgift ved sen bekreftelse av lovligheten av å bruke 0 prosentsatsen er endret.

Den forrige versjonen av paragraf 9 i artikkel 165 i koden ga tilbake til skattyteren av skattebeløp betalt til generelle satser (18 og 10%) i tilfelle utidig bekreftelse av lovligheten av å bruke 0-prosentsatsen. Fra 1. juli 2016 vil denne overbetalingen ikke bli returnert til skattyters konto (artikkel 176, 176.1 i den russiske føderasjonens skattekode), men vil bli akseptert for fradrag (artikkel 171, 172 i den russiske skattekoden). Føderasjon). Den kommenterte innovasjonen, etter forfatterens mening, er rettet mot å redusere størrelsen på rette linjer kontantbetalinger eksporter merverdiavgift til eksportører fra budsjettet.

Dokumentasjon for eksport til EAEU

Listen over informasjon som skal angis på fakturaen er endret i forhold til varer eksportert utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen til territoriet til et medlemsland i den eurasiske økonomiske unionen.

En ny underklausul 15 er lagt til listen over informasjon som skal angis på fakturaen (klausul 5 i artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode), ifølge hvilken fakturaen for varer eksportert utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen til territoriet til et medlemsland i den eurasiske økonomiske union må angi koden for produkttypen i samsvar med varenomenklaturen for utenlandsk økonomisk aktivitet. I forbindelse med ovenstående bør vi forvente tilsvarende endringer i fakturaskjemaet (godkjent ved resolusjonen fra regjeringen i Den russiske føderasjonen datert 26. desember 2011 nr. 1137).

Reglene for å opprettholde en logg over mottatte og utstedte fakturaer, kjøps- og salgsbøker i forhold til varer eksportert utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen til territoriet til et medlemsland i den eurasiske økonomiske unionen er endret.

I samsvar med det nylig innførte ledd 1.1 i paragraf 3 i artikkel 169 i koden, vil skattytere måtte føre en logg over mottatte og utstedte fakturaer, kjøps- og salgsbøker når de utfører transaksjoner for salg av varer som ikke er underlagt beskatning (unntatt fra beskatning) i samsvar med artikkel 149 i koden, eksportert utenfor territoriet til Den russiske føderasjonen til territoriet til et medlemsland i den eurasiske økonomiske union.

Beregning og betaling av merverdiavgift for eksport i 2019 - disse algoritmene er nesten fullstendig konvertert til elektronisk form. Skattebetalere trenger ikke å sende inn papirkopier av en rekke dokumenter; det er nok å gi elektroniske erklæringer og registrerer. Men hovedsaken er at de som ønsker kan nekte å anvende nullsatsen helt.

merverdiavgift ved eksport av varer

Merverdiavgiftens særegenheter ved eksport av produkter er omtalt i paragraf 2 i art. 151, første ledd, art. 164, første ledd, art. 165, paragraf 9 i art. 167 i Russlands skattelov. I dette tilfellet brukes begrepene "ikke betalt skatt" og "0% rate" som synonymer. Listene over dokumenter som skal sendes til skattekontoret er spesifisert i avtalen om den eurasiske økonomiske union datert 29. mai 2014 (vedlegg nr. 18) og i den russiske føderasjonens skattekode (artikkel 165). Støttedokumenter for eksport for merverdiavgift kan leveres i elektronisk format; gyldigheten av bestemmelsene er nedfelt i ordre fra Federal Tax Service datert 30. september 2015 nr. ММВ-7-15/427.

I skatteregnskapet registreres operasjoner for eksport av varer separat fra resten ved bruk av spesielle registre. Punktene 4-6 fylles ut i selvangivelsen: dersom nullsatsen bekreftes, utformes ark 4 i erklæringen, ellers - erklæringens ark 6; ark 5 brukes sjelden. Samtidig er det uthevet i erklæringsskjemaet flere typer eksportvirksomhet enn i skatteloven - hver av dem må ha sitt eget regnskapsregister.

Eksporten til Kasakhstan, Hviterussland og Armenia er regnskapsført separat; 0% skatt bekreftes annerledes enn i andre land. Kanskje i fremtiden vil beskatningen bli enklere på grunn av elektronisk samhandling mellom skatte- og tollmyndighetene i EAEU-statene. I mellomtiden er det nødvendig å be om en momssøknad fra kjøpere. I dens fravær er det umulig å anvende en nullsats.

momssats for eksport

Skattesatsen for eksport av varer fra Russland er 0 % (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode). Eksportører er med andre ord ikke fritatt for merverdiavgift: de er deres betalere, må levere erklæringer og har rett til å trekke fra inngående beløp. For å dra nytte av preferansene må eksporttransaksjoner bekreftes. De må bekreftes av dokumenter fastsatt i artikkel 165 i den russiske føderasjonens skattekode:

original eller kopi av utenrikshandelskontrakten,
tolldeklarasjon,
kopier av transport- og fraktsertifikater.

I tillegg gjelder nullsatsen for tollregimene oppført i paragraf 2 i art. 151 Skattekode for den russiske føderasjonen:

eksport;
tolllager for eksport;
gratis tollsone;
re-eksport;
fjerning av forsyninger.

Siden 2018 har nullsatsen for merverdiavgift på eksport ikke blitt en forpliktelse, men en rettighet for betalere. De fikk muligheten til å ikke offisielt anvende eksportunntaket. Et slikt avslag er mulig for alle eksporttransaksjoner som helhet, forutsatt at søknad sendes til skatteetaten senest 1. dag i kvartalet skattyter planlegger å betale merverdiavgift etter ordinær sats.

Vær oppmerksom på at du ikke kan nekte nullsatsen når du eksporterer til EAEU. Siden bestemmelsene i traktaten om EAEU, nemlig begrunnelsen for klausul 3 i denne protokollen, ikke gir en slik mulighet for skattebetalere (klausul 1 Kunst. 7 Den russiske føderasjonens skattekode).

Den totale avslagsperioden er ikke mindre enn ett år. Betalere trenger denne retten hvis de ønsker å godta skattefradrag med satser på 20 % eller 10 % fra leverandører som, med rett til nullsats, ikke ønsker å bekrefte det, og fremhever den vanlige avgiften i fakturaer som et resultat. Faktisk, for å bruke denne fordelen, må selskapet samle inn dokumenter for å bekrefte det og sende det til Federal Tax Service.

I tidligere perioder har skattemyndighetene fulgt nøye med på de som regelmessig "glemmer" å samle inn nødvendige dokumenter. Derfor jukset organisasjoner og utførte noen transaksjoner med den vanlige hastigheten på 10 % eller 20 % (18 % før 2019), og registrerte i det minste noe på 0 %. Nå er det ikke nødvendig å ty til slike vanskeligheter.

Avgiftsgrunnlag for merverdiavgift ved eksport

Avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift ved salg av varer for eksport fastsettes som varekostnaden i henhold til inngåtte avtaler (pkt. 1 Kunst. 154 Skattekode for den russiske føderasjonen).

Vær oppmerksom på at skattegrunnlaget for merverdiavgift skal bestemmes utelukkende i russiske rubler. Hvis kontrakten er inngått i en utenlandsk valuta, beregne på nytt til den offisielle rubelkursen i henhold til Russlands sentralbank på datoen for forsendelse av varene.

Men tidspunktet for å bestemme momsgrunnlaget for en eksporttransaksjon avhenger direkte av når du hentet pakken med dokumenter. Vær oppmerksom på at ved eksport av varer til EAEU, bestemmes avgiftsgrunnlaget i følgende rekkefølge:

Hvis dokumenter og bekreftelser er utarbeidet innen 180 dager fra det øyeblikket varene er fastslått å være gjenstand for tollutførselsprosedyren, fastsettes avgiftsgrunnlaget som den siste dagen i rapporteringskvartalet der dokumentene ble samlet inn og inkludere opplysningene i erklæring.
Hvis dokumenter og bekreftelser ble samlet inn etter 180 dager, bestemmer du skattegrunnlaget på forsendelsestidspunktet.

Når du eksporterer EAEU-varer, husk at øyeblikket for å bestemme kontanter. base avhenger av tidspunktet for bekreftelse av nullsatsen. Imidlertid bør 180-dagers perioden bestemmes fra forsendelsesøyeblikket. Men merverdiavgift med en sats på 0 % på forskuddsbetalingen kreves ikke beregnet og betalt, etter de alminnelige reglene.

Skattyter skal i sitt arbeid sørge for særskilt regnskap ved registrering av transaksjoner av annen karakter. For eksempel når du eksporterer råvarer og ikke-råvarer, så vel som når du produserer produkter for salg i Den russiske føderasjonen. Metoder for å opprettholde separat regnskap bør finne en plass i foretakets regnskapsprinsipper.

Fradrag, retur eller refusjon av merverdiavgift ved eksport

Alle tre begrepene som betyr reduksjon eller fritak for skattebetalinger finnes ofte på Internett, og de er lette å forveksle:

fradraget refererer til beregningen av skattebeløpet (artikkel 171), bestemt av foretaket selv ved innlevering av en erklæring;
kompensasjon er et generelt konsept for motregning og retur (artikkel 176), spørsmålet om det avgjøres av Federal Tax Service på grunnlag av innsendte dokumenter: erklæringer og søknader.

Å betale skatt kan godt føre til en situasjon der fradrag fører til at skattebeløpet blir negativt. Ytterligere trinn for tilbakebetaling av skatt:

Bedriften leverer erklæring og søknad om kreditering eller refusjon av merverdiavgift. Motregning på erklæringen - beløpet går til bøter, restskatt eller fremtidige betalinger; Dersom dokumentene indikerer retur, overføres beløpet til bankkonto.
Skattekontoret kontrollerer opplysningene i rapporteringserklæringene innen tre måneder (artikkel 88). Hun kan be om ytterligere dokumenter, for eksempel kopier av fakturaer, en salgsreskontro eller avklarende erklæringer.
Så innen syv dager tar hun en beslutning om hel, delvis kompensasjon eller avslag på det. Formen for kompensasjon - motregning eller refusjon - bestemmes enten av Federal Tax Service for å dekke restanse på budsjettet, eller i henhold til søknaden.
Federal Inspectorate sender betalingsdokumenter til statskassen dagen etter at beslutningen om retur er tatt. Pengene overføres av statskassen innen fem dager.

Bekreftelse på 0 mva-sats for eksport

Ved eksport til Hviterussland, Kasakhstan, Armenia bekreftes null moms:

En avtale der en kjøper fra et EAEU-land importerer produkter.
Søknad om innførsel av varer og betaling av indirekte avgifter fra kjøper.
Transport- eller fraktdokumenter (fraktbrev TTN anbefales).

Ved eksport til andre land bekreftes null mva:

En avtale eller andre transaksjonsdokumenter, hvis det ikke er noen avtale (for eksempel et tilbud og aksept).
En kopi av tolldeklarasjonen eller et elektronisk register; Et eget register er gitt for hver type transaksjon.
Kopier av transport- eller forsendelsesdokumenter med tollmerker eller deres elektroniske register.

Andre dokumenter (kontoutskrifter, fakturaer) trenger ikke vedlegges erklæringen, men bør oppbevares i tilfelle skattekontoret krever at de bekrefter opplysningene spesifisert i erklæringen.

Vær oppmerksom på at dersom skattyter ikke har fremlagt dokumenter som bekrefter nullskattesatsen, er det nødvendig å belaste merverdiavgift på generelt grunnlag og opplyse om alle beregninger i deklarasjonen. For eksempel med en rate på 10 % eller 20 %.