Bedriftskostnader. Direkte og indirekte kostnader Hva er inkludert i kostnadene

INTRODUKSJON

Under betingelsene for å utvikle markedsforhold i landet vårt, blir bedriften juridisk og økonomisk uavhengig. Effektiv styring av en virksomhets produksjonsaktiviteter avhenger i økende grad av nivået på informasjonsstøtten for dens individuelle divisjoner og tjenester.

For tiden er det få russiske organisasjoner som har regnskap satt opp på en slik måte at informasjonen i den er egnet for operasjonell ledelse og analyse. I dag er det bare banker, på forespørsel fra sentralbanken i Den russiske føderasjonen, for å kontrollere deres pålitelighet og likviditet, som balanserer saldoene sine daglig.

Som praksis viser, har bedrifter med en kompleks produksjonsstruktur et stort behov for operasjonell økonomisk og finansiell informasjon som hjelper til med å optimalisere kostnader og økonomiske resultater og ta informerte ledelsesbeslutninger. Dessverre er beslutningene tatt av ledelsen om utvikling og organisering av produksjonen ikke rettferdiggjort av hensiktsmessige beregninger og er som regel intuitive av natur.

Informasjonen som er nødvendig for den operative ledelsen av et foretak, er inneholdt i, som regnes som et av de nye og lovende områdene innen regnskapspraksis.

Ledelsesregnskap kan defineres som en uavhengig retning for regnskapsføring av en organisasjon, som forsyner sitt styringsapparat med informasjon som brukes til planlegging, ledelse, kontroll og evaluering av organisasjonen som helhet, så vel som dens strukturelle inndelinger.

For å ta optimale styrings- og økonomiske beslutninger, må du kjenne kostnadene dine og først av alt forstå informasjon om produksjonskostnader. Kostnadsanalyse hjelper til med å finne ut effektiviteten deres, avgjøre om de vil være overdrevne, sjekke kvaliteten på arbeidet, sette prisene riktig, regulere og kontrollere kostnadene, planlegge nivået på fortjeneste og lønnsomhet i produksjonen.

1. Kostnadsbegrepet og deres klassifisering

Levekostnadene og legemliggjort arbeidskraft for produksjon og salg av produkter (verk, tjenester) kalles produksjonskostnader. I innenlandsk praksis brukes begrepet "produksjonskostnader" for å karakterisere alle produksjonskostnader for en viss periode.

Ofte i økonomisk litteratur identifiseres begrepet "kostnader" med begrepet "utgifter". En nærmere titt på disse kategoriene avslører imidlertid betydelige forskjeller mellom dem.

I PBU 10/99 "Utgifter til en organisasjon" og PBU 9/99 "Inntekter til en organisasjon", som trådte i kraft 1. januar 2000, ble begrepene "inntekt" og "utgifter" for første gang definert for regnskapsformål. I dette tilfellet forstås utgifter som "en nedgang i økonomiske fordeler som følge av avhending av eiendeler ( Penger, annen eiendom) og (eller) forekomsten av forpliktelser som fører til en reduksjon i kapitalen til denne organisasjonen, med unntak av en reduksjon i bidrag etter beslutning fra deltakerne (eierne av enheten)." Utgifter inkluderer slike poster som produksjonskostnader for solgte produkter (verk og tjenester), lønn til ledere, avskrivninger, samt tap (tap fra naturkatastrofer, salg av anleggsmidler, endringer i valutakurser osv.). Utarbeidelse av skjema nr. 2 «Gevinst- og tapsoppgave» for eksterne brukere regnskap innebærer en detaljert og symmetrisk refleksjon av informasjon om organisasjonens inntekter og utgifter.

Temaet for administrasjonsregnskap er blant annet dagens kostnader i organisasjonen. På finansregnskapsspråket er dette utgifter til ordinær virksomhet.

Klausul 9 i PBU 10/99 angir i hovedsak mekanismen for overgangen fra en organisasjons utgifter til kostnadene for en produksjonsenhet (verk og tjenester). Det er bestemt at med det formål å generere en organisasjons økonomiske resultat fra ordinære aktiviteter, bestemmes kostnaden for produserte produkter (verk, tjenester), som er dannet på grunnlag av utgifter til ordinære aktiviteter:

Anerkjent i rapporteringsåret og i tidligere rapporteringsperioder;

Overføring av utgifter knyttet til inntektsmottak i påfølgende rapporteringsperioder.

Begrepet "inntekter" og "utgifter" til organisasjonen, definert av disse bestemmelsene, er ikke i strid med International Financial Reporting Standards, ifølge hvilke utgifter inkluderer tap og utgifter som oppstår i løpet av hovedaktivitetene til foretaket. Disse har typisk form av utstrømmer eller reduksjoner i eiendelen. Utgifter resultatføres basert på det direkte forholdet mellom påløpte kostnader og inntekter fra enkelte inntektsposter. Denne tilnærmingen kalles matching av utgifter og inntekter, og i regnskap må derfor alle inntekter korreleres med kostnadene ved å skaffe dem, kalt utgifter (prinsippet om inntektsmatching). Fra et synspunkt av russisk regnskapsteknologi betyr dette at kostnadene skal akkumuleres på konto 10 "Material", 02 "Avskrivninger", 70 "Lønnsberegninger", deretter på konto 20 "Hovedproduksjon" og 40 "Ferdige produkter" og ikke avskrives til salgskontoer før produktene, varene, tjenestene de er knyttet til er solgt. Først i salgsøyeblikket innregner foretaket sine inntekter og den tilhørende delen av kostnadene - utgifter. I forhold til konto 90 "Salg" karakteriserer bedriftens utgifter i hovedsak kostnadene for solgte produkter (arbeid, tjenester).

Konseptet "kostnader" er den mest generelle indikatoren blant de som vurderes. Kostnader er den monetære måling av mengden ressurser som brukes til ethvert formål. Da kan kostnader defineres som kostnadene organisasjonen pådrar seg ved anskaffelse av evt materielle eiendeler eller tjenester. Forekomsten av kostnader som kan henføres til utgifter er ledsaget av en reduksjon i organisasjonens økonomiske ressurser eller en økning i leverandørgjeld. Kostnader kan belastes enten av eiendeler eller utgifter til organisasjonen. Jeg vil følge disse tilnærmingene i videre presentasjon av materialet.

Av stor betydning for riktig organisering av kostnadsregnskap er deres vitenskapelig baserte klassifisering. Produksjonskostnadene er gruppert etter opprinnelsessted, kostnadsbærere og typer utgifter.

Etter opprinnelsessted kostnadene er gruppert etter produksjon, verksted, sted og andre strukturelle divisjoner i bedriften. Denne grupperingen av kostnader er nødvendig for å organisere regnskap av ansvarssentre og bestemme produksjonskostnadene for produkter (verk, tjenester).

Kostnadsbærere navngi typene produkter (verk, tjenester) til bedriften beregnet for salg. Denne grupperingen er nødvendig for å bestemme kostnaden per produksjonsenhet (arbeid, tjenester).

Etter type er kostnadene gruppert etter økonomisk homogene elementer og etter kostnadsposter.

I ledelsesregnskap er klassifiseringen av kostnader svært mangfoldig og avhenger av hvilket ledelsesproblem som må løses. Hovedmålene for ledelsesregnskap inkluderer:

Beregning av kostnadene for produserte produkter og fastsettelse av mengden fortjeneste som mottas;

Ledelse beslutningstaking og planlegging;

Kontroll og regulering av produksjonsaktiviteter til ansvarssentraler.

Løsningen på hvert av disse problemene har sin egen klassifisering av kostnader (tabell 1). Så for å beregne kostnadene for produserte produkter og bestemme mengden av fortjeneste som mottas, klassifiseres kostnadene i:

Innkommende og utløpt;

Direkte og indirekte;

Grunnleggende og fakturaer;

Inkludert i kostnadene ved produksjon (produksjon) og ikke-produksjon (periodiske eller periodekostnader);

Enkeltelement og komplekst;

Aktuell og engangs.

For beslutningstaking og planlegging er det:

• faste, variable, betinget faste (betinget variable) kostnader;
• kostnader tatt og ikke tatt med i vurderinger;
• ugjenkallelige kostnader;
• muligheter koster;
• marginale og inkrementelle kostnader;
• planlagt og uplanlagt.

Til slutt, for å implementere funksjonene kontroll og regulering i ledelsesregnskapet, skilles regulerte og uregulerte kostnader. Spesiell oppmerksomhet her fokuseres det på å justere kostnadene med hensyn til faktisk oppnådd produksjonsvolum, d.v.s. utarbeidelse av fleksible budsjetter.

Tabell 1

Klassifisering av kostnader avhengig av formålet med ledelsesregnskapet

2. Klassifisering av kostnader for å bestemme kostnaden, estimere verdien av varelager og mottatt fortjeneste

For å bestemme kostnaden, estimere verdien av varelager og mottatte fortjeneste, er følgende klassifisering av kostnader gitt.

Inngående og utgående kostnader (kostnader og utgifter). Input er de ressursene som er kjøpt, er tilgjengelig og forventes å generere inntekter i fremtiden. De vises som eiendeler i balansen.

Hvis disse midlene (ressursene) ble brukt i løpet av rapporteringsperioden for å generere inntekt og mistet evnen til å generere inntekt i fremtiden, blir de utløpt.

Riktig fordeling av kostnader i inngående og utgående kostnader er av særlig betydning for vurdering av fortjeneste og tap.

Som eksempel på inngående kostnader til et handelsforetak kan det nevnes én aktivapost i balansen - varer. Hvis disse varene ikke selges og lagres på et lager, blir de balanseført som inngående. Hvis disse varene selges, bør kjøpskostnadene som påløper i forbindelse med dem anses som utløpt. I balansen til en industribedrift er innkommende kostnader i form av varelager representert av tre poster, som hver representerer et stadium i produksjonsprosessen: varelager av materialer (på lager og venter på behandling), varelager i arbeid (semi -ferdige produkter) egen produksjon) og ferdigvarebeholdninger.

Så, inngående kostnader er synonymt med begrepet "kostnader", og utgående kostnader er identiske med begrepet "utgifter". Utgifter er en del av kostnadene en virksomhet pådrar seg i forbindelse med inntektsgenerering.

Direkte og indirekte kostnader. TIL direkte utgifter inkluderer direkte materialkostnader og direkte lønnskostnader. De er regnskapsført i debet av konto 20 "Hovedproduksjon", og de kan henføres direkte til et bestemt produkt.

Indirekte kostnader kan ikke direkte tilskrives noe produkt. De er fordelt på individuelle produkter i henhold til metoden valgt av bedriften (i forhold til grunnlønnen til produksjonsarbeidere, antall maskintimer arbeidet, timer arbeidet, etc.). Denne teknikken er beskrevet i regnskapsprinsipper bedrifter. Jeg vil dvele mer detaljert på essensen av direkte og indirekte kostnader.

Direkte materialkostnader . Hvert industriprodukt består av noen materialer. Grunnmaterialer er de materialene som blir en del av det ferdige produktet og hvis kostnad direkte og økonomisk kan tilskrives et bestemt produkt uten store kostnader.

I noen tilfeller er det ikke økonomisk lønnsomt å ta hensyn til forbruket av materialer for hver type produkt. Eksempler på slike kostnader er spiker i møbler, bolter i biler, nagler i fly mv. Slike materialer anses som hjelpemidler, og kostnadene for dem er indirekte overheadkostnader, som tas i betraktning som helhet. rapporteringsperiode, og deretter distribuert ved hjelp av spesielle metoder mellom individuelle produkttyper.

Direkte lønnskostnader inkludere alle lønnskostnader som direkte og økonomisk kan tilskrives en bestemt type arbeidskraft ferdige produkter. Arbeidskostnader for en jobb som ikke direkte og økonomisk kan tilskrives en bestemt type ferdigprodukt kalles indirekte lønnskostnader. Disse kostnadene inkluderer lønn for arbeidere som mekanikere, veiledere og annet støttepersonell. I likhet med kostnadene til hjelpematerialer klassifiseres indirekte lønnskostnader som indirekte generelle produksjonskostnader.

Størrelsen på direkte kostnader per produksjonsenhet avhenger praktisk talt ikke av produksjonsvolumet, og den kan reduseres ved å øke produksjonseffektiviteten, arbeidsproduktiviteten og introdusere nye ressurs- og energibesparende teknologier.

Indirekte kostnader . Dette inkluderer alle kostnader som ikke kan henføres til første og andre gruppe. Indirekte kostnader er et sett med kostnader knyttet til produksjon som ikke kan (eller ikke er økonomisk gjennomførbare) henføres direkte til bestemte typer produkter. I den innenlandske økonomiske litteraturen kalles de også overheadkostnader.

Indirekte kostnader er delt inn i to grupper (tabell 2):

generelle produksjons- (produksjons)utgifter - dette er generelle butikkutgifter til organisering, vedlikehold og produksjonsstyring. I regnskap akkumuleres informasjon om dem på konto 25 "Generelle produksjonskostnader";

generelle forretningsutgifter (ikke-produksjon). utføres med det formål produksjonsstyring. De er ikke direkte relatert til organisasjonens produksjonsaktiviteter og er registrert på balansekonto 26 "Generelle forretningsutgifter".

tabell 2

Klassifisering av indirekte (overhead) kostnader

Et særtrekk ved generelle driftsutgifter er at de holder seg konstant innenfor skalagrunnlaget. De kan endres av ledelsesbeslutninger, og graden av deres dekning - etter salgsvolum.

Under storskala base i ledelsesregnskap forstås et visst intervall av produksjons(salgs)volum, der kostnadene oppfører seg på en bestemt måte og har en klart definert trend. For eksempel har en bedrift en maskinpark på 10 enheter. utstyr. Samtidig produseres det 1 million enheter årlig. Produkter. Det årlige avskrivningsbeløpet for disse anleggsmidlene er 500 tusen rubler. Ledelsen av bedriften bestemte seg for å doble produksjonsvolumet, som den bestilte 10 ekstra maskiner for. Skalagrunnlaget der avskrivningsgebyrene til nå har vært konstante (fra O til 1 million enheter produkter) har endret seg. Nå er dette et annet område i produksjonsvolum - fra 1 til 2 millioner enheter. Produkter. Avskrivningskostnader, som i hovedsak er faste kostnader, vil nå et kvalitativt annet nivå og vil igjen bli fastsatt til 1 million rubler. til neste skalabaseendring. Den beskrevne avhengigheten er illustrert i fig. 1.

I noen bransjer som produserer homogene produkter, for eksempel i energi-, kull- og oljeindustrien, vil alle kostnader være direkte. I produksjonsbedrifter (i maskinteknikk, lys, Mat industri etc.) indirekte kostnader er svært betydelige. Dermed er inndelingen av kostnader i direkte og indirekte avhengig av teknologiske funksjoner produksjon.

Bilde 1

Faste kostnaders adferd når skalagrunnlaget til en virksomhet endres

Grunn- og overheadkostnader . I henhold til deres formål er kostnadene delt inn i grunnleggende og bedriftsstyringskostnader. Sistnevnte kalles overheadkostnader.

TIL grunnleggende utgifter inkludere alle typer ressurser (arbeidsartikler i form av råvarer, basismaterialer, kjøpte halvfabrikata; avskrivning av faste produksjonsmidler; lønn hovedproduksjonsarbeidere med periodiseringer for det, etc.), hvis forbruk er knyttet til produksjon av produkter (gjengivelsestjenester). I enhver virksomhet utgjør de den viktigste delen av kostnadene.

Overhead er forårsaket av ledelsesfunksjoner, som i sin art, formål og rolle skiller seg fra produksjonsfunksjoner. Disse utgiftene er som regel knyttet til organiseringen av virksomhetens aktiviteter og ledelsen. I samsvar med metoden for å allokere kostnader til et medium (kostnadsobjekt), er overheadkostnader indirekte.

Produksjon og ikke-produksjon (periodiske kostnader, eller periodekostnader). I samsvar med internasjonale regnskapsstandarder, for måling av varelager av produserte varer, skal kun produksjonskostnader inkluderes i produksjonskostnaden. Derfor, i ledelsesregnskap, er kostnader klassifisert i:

• inkludert i produksjonskostnadene (produksjon);
• ikke-produksjon (kostnader for rapporteringsperioden, eller periodiske kostnader).

Kostnader inkludert i produksjonskostnadene (produksjon) , er materialiserte kostnader og kan derfor lagerføres. De består av tre elementer:

Direkte materialkostnader;

Direkte lønnskostnader;

Generelle produksjonskostnader.

Produksjonskostnader er nedfelt i varelager, i volum av arbeid i arbeid og i balansen av ferdige produkter (varer) på bedriftens lager. I ledelsesregnskap kalles de ofte lagerintensive, siden de er fordelt mellom løpende utgifter involvert i beregning av overskudd og varelager. Kostnadene ved dannelsen betraktes som inngående; de ​​er eiendeler til selskapet som vil gi fordeler i fremtidige rapporteringsperioder.

Ikke-produksjonskostnader, eller kostnader i rapporteringsperioden (periodiske kostnader) , dette er kostnader som ikke kan lagerføres. I administrasjonsregnskap kalles disse kostnadene noen ganger kostnader for en viss periode, siden størrelsen deres ikke avhenger av produksjonsvolumer, men på periodens varighet. Disse utgiftene er generelt knyttet til tjenester mottatt i rapporteringsperioden. I samsvar med internasjonale regnskapsstandarder brukes de ikke til å beregne kostnaden for ferdigvarer (arbeid under utførelse), og følgelig for å estimere et foretaks varelager. Derfor kalles de noen ganger ikke-lagerintensive. Periodiske utgifter er representert ved ikke-produksjonskostnader som ikke er direkte relatert til produksjonsprosessen. De består av salgs- og administrasjonskostnader. Den første involverer kostnader knyttet til salg og leveranser av produkter, den andre - kostnadene ved å administrere bedriften. Regnskapsføring av disse kostnadene utføres på henholdsvis balansekonto 26 "Generelle forretningskostnader" og 44 "Salgskostnader". Periodiske kostnader er alltid knyttet til måneden, kvartalet, året de påløper. De går ikke gjennom lagerstadiet, men har umiddelbart innvirkning på beregningen av fortjeneste. I henhold til internasjonale regnskapsstandarder er de i resultatregnskapet trukket fra inntektene som utgifter som ikke er hensyntatt ved beregning og verdivurdering av varelager.

Ved å sammenligne industriell og kommersiell regnskapsføring er det mulig å identifisere forskjeller mellom kostnader som lønn, avskrivninger og forsikring. I industrien er mange av disse kostnadene knyttet til produksjonsaktiviteter, og derfor blir overheadkostnader utgifter først når produktet (arbeid, tjeneste) selges. Hos handelsbedrifter er disse kostnadene periodekostnader.

Enkeltelement og komplekse kostnader . Enkeltelementkostnader er de som i en gitt virksomhet ikke kan dekomponeres i komponenter.

Komplekse kostnader består av flere økonomiske elementer. Det mest slående eksemplet er utgifter til verksted (generell produksjon), som omfatter nesten alle elementer.

Kostnadene må være detaljerte avhengig av økonomisk gjennomførbarhet og ledelsens ønske. Når andelen av et bestemt kostnadselement er relativt liten, gir ikke allokeringen mening. For eksempel i virksomheter med høy grad av automatisering utgjør lønn og trekk mindre enn 5 % av kostnadsstrukturen. I slike foretak tildeles som regel ikke direkte lønn, men kombineres med vedlikeholds- og produksjonsstyringskostnader til en egen post kalt "ekstrautgifter".

3. Klassifisering av kostnader for beslutningstaking og planlegging

En av oppgavene til administrasjonsregnskap er utarbeidelse av informasjon til interne brukere som er nødvendig for at de skal kunne ta ledelsesbeslutninger, og rettidig levering av denne informasjonen til ledelsen i bedriften.

Siden ledelsesbeslutninger vanligvis er fremtidsrettede, trenger ledelsen detaljert informasjon om forventede kostnader og inntekter. I denne forbindelse, i ledelsesregnskap, når du utfører beregninger relatert til beslutninger som er tatt, skilles følgende typer kostnader:

• variabel, konstant, betinget konstant avhengig av responsen på endringer i produksjons(salgs)volumer;
• forventede kostnader tatt i betraktning og ikke tatt med i beregninger ved beslutninger;
• ugjenkallelige kostnader (kostnader for utløpt periode);
• mulighetskostnader (eller tapt fortjeneste for bedriften);
• planlagte og ikke-planlagte kostnader.

I tillegg skiller ledelsesregnskapet mellom marginale og inkrementelle kostnader og inntekter.

Variable, faste, semi-faste kostnader. Variable kostnader økning eller reduksjon i forhold til produksjonsvolumet (ytelse av tjenester, handelsomsetning), d.v.s. avhenge av virksomheten til organisasjonen. Både produksjons- og ikke-produksjonskostnader kan være variable. Eksempler på variable produksjonskostnader inkluderer direkte materialkostnader, direkte lønnskostnader, hjelpematerialekostnader og innkjøpte mellomprodukter.

Variable kostnader karakteriserer kostnadene for selve produktet, alle andre (faste kostnader) karakteriserer kostnadene til selve foretaket. Markedet er ikke interessert i verdien av foretaket, det er interessert i prisen på produktet.

Totale variable kostnader har en lineær avhengighet av indikatoren på virksomhetens virksomhet, og variable kostnader per produksjonsenhet er en konstant verdi.

Dynamikken til variable kostnader er vist i fig. 2, der variable kostnader per produksjonsenhet (spesifikke) betinget forblir på nivået 20 rubler.

Figur 2

Dynamikk av totale (a) og spesifikke (b) variable kostnader

Ikke-produksjonsvariable kostnader inkluderer kostnadene for å pakke ferdige produkter for forsendelse til forbrukeren, transportkostnader som ikke refunderes av kjøperen, og provisjon til mellomleddet for salg av varer, som direkte avhenger av salgsvolumet.

Produksjonskostnader som forblir tilnærmet uendret i rapporteringsperioden er ikke avhengig av virksomhetens virksomhet og kalles faste produksjonskostnader . Selv om produksjons(salgs)volumene endres, endres de ikke. Eksempler på faste produksjonskostnader er annonseutgifter, husleie, avskrivninger på anleggsmidler og immaterielle eiendeler.

Dynamikken til totale faste kostnader (betinget på nivået 100 tusen rubler) og spesifikke faste kostnader er illustrert i fig. 3.

Figur 3

Dynamikk av totale (a) og spesifikke (b) faste kostnader

Faste kostnader er kostnader til leie av lokaler, sikkerhet, avskrivninger osv. I praksis tar ledelsen beslutninger på forhånd om hva faste kostnader skal være og hvilket aktivitetsnivå som skal oppnås.

Faste kostnader per produksjonsenhet reduseres trinnvis. Totale faste kostnader er konstante og avhenger ikke av volumet av virksomheten, men kan endres under påvirkning av andre faktorer. For eksempel, hvis prisene stiger, stiger også de totale faste kostnadene.

I det virkelige liv er det ekstremt sjeldent å møte kostnader som er rent faste eller variable. Økonomiske fenomener og tilhørende kostnader er mye mer komplekse fra et vedlikeholdssynspunkt, og derfor er kostnadene i de fleste tilfeller betinget variabel (eller betinget konstant). I dette tilfellet er en endring i organisasjonens forretningsaktivitet også ledsaget av en endring i kostnader, men i motsetning til variable kostnader er ikke forholdet direkte. Betinget variable (betinget faste) kostnader inneholder både variable og faste komponenter. Som eksempel kan du betale for bruk av telefon, bestående av en fast abonnementsavgift (fast del) og betaling for langdistansesamtaler (variabel sikt).

En rekke skatter har en lignende struktur. Ja, inntektsskatt enkeltpersoner, hvis totale inntekt i 2001 var mindre enn 100 tusen rubler, beregnes med en sats på 13% (konstant del), og inntekt som overstiger den etablerte grensen beregnes på nytt med en progressiv sats, og i denne delen er skattebeløpet variabelt. Tilsvarende, for skatteformål, normaliseres underholdnings- og reklameutgifter, og skattebeløpet beregnet ved hjelp av denne metoden viser seg å være betinget variabel.

Derfor vil eventuelle kostnader i generelt syn kan representeres med formelen:

hvor Y er totale kostnader, gni.;

a er deres konstante del, uavhengig av produksjonsvolumer, rub.;

b - variable kostnader per produksjonsenhet (kostnadsresponskoeffisient), rub.;

X er en indikator som karakteriserer virksomheten til en organisasjon (produksjonsvolum, leverte tjenester, omsetning osv.) i naturlige måleenheter.

Hvis i denne formelen den konstante delen av kostnadene er fraværende, dvs. a = O, da er dette variable kostnader. Hvis kostnadsresponskoeffisienten (b) får en nullverdi, er de analyserte kostnadene konstante.

For ledelsesformål - vurdere effektiviteten til bedriften, analysere dens break-even, fleksibel finansiell planlegging, ta kortsiktige ledelsesbeslutninger og løse andre problemer - det er nødvendig å beskrive oppførselen til kostnadene ved å bruke formelen ovenfor, dvs. dele dem inn i konstante og variable deler.

I ledelsesregnskapets teori og praksis finnes det en rekke metoder for å løse dette problemet. Spesielt er dette metodene for korrelasjon, minste kvadrater og metoden for høye og lave punkter, som i praksis viser seg å være den enkleste.

Kostnader tatt i betraktning og ikke tatt med i estimater . Prosessen med å ta en ledelsesbeslutning innebærer å sammenligne flere alternative alternativer med sikte på å velge den beste. Indikatorene som sammenlignes kan deles inn i to grupper: den første forblir uendret for alle alternative alternativer, den andre varierer avhengig av beslutningen som er tatt. Når et stort antall alternativer vurderes, som skiller seg fra hverandre i mange indikatorer, blir beslutningsprosessen mer komplisert, derfor er det tilrådelig å sammenligne ikke alle indikatorer, men bare indikatorene til den andre gruppen, dvs. de som endrer seg fra variant til variant. Disse kostnadene, som skiller ett alternativ til et annet, kalles ofte i ledelsesregnskap aktuell. De blir tatt i betraktning når beslutninger tas. Indikatorer for den første gruppen er tvert imot ikke tatt med i vurderingene. Regnskapsfører-analytiker presenterer ledelsen med innledende informasjon for valg optimal løsning, utarbeider dermed sine rapporter slik at de kun inneholder relevant informasjon

Sunkede kostnader. Dette er utgåtte kostnader som ingen alternativer kan korrigere. Disse tidligere påløpte kostnadene kan med andre ord ikke endres ved noen ledelsesbeslutninger. Det tas ikke hensyn til ugjenkallelige kostnader ved beslutninger.

Kostnadene som ikke er tatt med i vurderingene er imidlertid ikke alltid uerholdelige.

Beregnet (imaginære) kostnader . Denne kategorien er kun til stede i administrasjonsregnskap. Regnskapsføreren har ikke råd til å "forestille seg" noen kostnader, siden han strengt følger prinsippet om deres dokumentariske gyldighet.

I administrasjonsregnskap, for å ta en beslutning, er det noen ganger nødvendig å påløpe eller tilskrive kostnader som kanskje ikke faktisk oppstår i fremtiden. Slike kostnader kalles imputert. I hovedsak er dette tapt fortjeneste for bedriften. Det er en mulighet som går tapt eller ofres til fordel for en alternativ ledelsesbeslutning.

Inkrementelle og marginale kostnader. Inkrementelle kostnader kommer i tillegg og oppstår som et resultat av produksjon eller salg av et ekstra parti med produkter. Inkrementelle kostnader kan inkludere faste kostnader eller ikke. Hvis faste kostnader endres som et resultat av en beslutning, anses økningen deres som inkrementelle kostnader. Dersom faste kostnader ikke endres som følge av vedtaket, vil inkrementelle kostnader være null. En lignende tilnærming brukes i ledelsesregnskap til inntekt.

Planlagte og ikke-planlagte kostnader . Planlagte kostnader er kostnader beregnet for et visst produksjonsvolum. I samsvar med regler, forskrifter, grenser og estimater er de inkludert i de planlagte produksjonskostnadene.

Uplanlagt - kostnader som ikke er inkludert i planen og bare reflekteres i de faktiske produksjonskostnadene. Ved bruk av metoden for regnskapsføring av faktiske kostnader og beregning av faktiske kostnader, håndterer regnskapsfører-analytikeren ikke-planlagte kostnader.

4. Klassifisering av kostnader for kontroll og regulering av aktiviteter

Kostnadsklassifiseringene diskutert ovenfor løser ikke alle problemene med å kontrollere dem. Som regel går produkter under produksjonsprosessen gjennom en rekke påfølgende stadier i ulike avdelinger av bedriften.

Ved å ha informasjon om produksjonskostnadene, er det umulig å nøyaktig bestemme hvordan kostnadene fordeles mellom individuelle produksjonsområder (ansvarssentre). Dette problemet kan løses ved å etablere en sammenheng mellom kostnader og inntekter og handlingene til de ressursansvarlige. Denne tilnærmingen i ledelsesregnskap kalles kostnadsregnskap av ansvarssentre.

For å kontrollere og regulere kostnadsnivået brukes følgende klassifisering: regulert og uregulert; effektiv og ineffektiv; innenfor grensene for normer (estimat) og avvik fra normer; kontrollert og ukontrollert.

Regulerbar- kostnader registrert av ansvarssentre, hvis verdi avhenger av graden av deres regulering av lederen. Generelt er alle kostnader i en virksomhet regulert, men ikke alle kostnader kan reguleres på lavere ledelsesnivåer. For eksempel har administrasjonen av et foretak rett til å regulere anskaffelse av varelager, ansette folk, organisere egne produksjonsområder, verksteder mv. Samtidig påvirkes ikke slike kostnader av lederen på lavere nivå. Kostnader som ikke påvirkes av lederen for et gitt ansvarssenter kalles uregulert av denne lederen. Arbeidslederen for anskaffelsesområdet kan således ikke påvirke arbeidskostnadene til prosjekteringsavdelingen mv.

Inndelingen av kostnader i regulerte og uregulerte er fastsatt i rapporter om utførelse av estimater ved ansvarssentraler. Denne løsningen lar deg fremheve ansvarsområdet til hver leder og evaluere arbeidet hans når det gjelder å kontrollere kostnadene til bedriftsavdelingen.

Vurderingen av forvaltningsaktiviteter er også basert på klassifisering av kostnader i effektive og ineffektive.

Effektiv- kostnader som resulterer i inntekter fra salg av de typer produkter for produksjonen som disse kostnadene ble påløpt for. Ineffektiv - utgifter av uproduktiv karakter, som et resultat av at ingen inntekt vil bli mottatt, siden produktet ikke vil bli produsert. Ineffektive utgifter– Dette er produksjonstap. Disse inkluderer tap fra mangler, driftsstans, mangel på arbeider i arbeid og materielle eiendeler i alminnelige anleggslagre og verkstedslagre, skader på materialer etc. Plikten til å fremheve ineffektive utgifter er diktert av at tap ikke trenger inn i planlegging og rasjonering. .

Inndelingen av kostnader i utgifter innenfor normene (estimater) og avvik fra normene benyttes i løpende regnskapsføring av produksjonsfremdrift. Det tjener til å bestemme effektiviteten til avdelinger ved å vurdere samsvar mellom faktiske kostnader med standard (planlagt) eller faktisk kostnad med standard (planlagt) nivå.

For å sikre effektiviteten til kostnadskontrollsystemet er de gruppert i kontrollerte og ukontrollerbare. Til de kontrollerte inkluderer kostnader som er kontrollerbare av subjekter, det vil si personer som arbeider i virksomheten. Det er spesielt viktig å synliggjøre kontrollerbare kostnader i virksomheter med en organisasjonsstruktur med flere butikker. I deres sammensetning skiller de seg fra regulerte, siden de er målrettet i naturen og kan begrenses til enkelte individuelle utgifter. For eksempel, i en bedrift er det nødvendig å kontrollere forbruket av reservedeler for reparasjon av utstyr som ligger i alle avdelinger av bedriften.

Ukontrollerbare kostnader- dette er utgifter som ikke er avhengig av virksomheten til forvaltningsenheter. For eksempel oppskrivning av anleggsmidler, som medførte økning i avskrivningsbeløp, endringer i priser på drivstoff og energiressurser og andre lignende utgifter.

Produksjonsaktivitet kombinerer flere områder: primær- og hjelpeproduksjon, utvikling av nye typer produkter, utvikling av nye teknologier. Selve hovedproduksjonen består av en rekke teknologiske operasjoner og flere prosesser. Prinsippene for gruppering av kostnader for kostnadsberegning er ikke egnet for å sikre kontroll og regulering av bedriftsutgifter, fordi det er mer hensiktsmessig å kontrollere produksjonsressursene på opprinnelsesstedene. Da er det behov for å organisere et prbasert på fordeling av kostnader mellom enkeltproduksjonsområder. Regnskap må sørge for forholdet mellom kostnader og inntekter med handlingene til avdelingsledere som er ansvarlige for utgifter til relevante ressurser.

Hovedformålet med klassifiseringen er å gi informasjon til systemet for kontroll og regulering av produksjonskostnader.

Kontrollsystem er et kommunikasjonsnettverk der produksjonsaktiviteter generelt og kostnader spesielt styres. Det sikrer fullstendigheten og riktigheten av fremtidige handlinger rettet mot å redusere kostnader og øke produksjonseffektiviteten.

KONKLUSJON

Ledelsesregnskap er et system for regnskap, planlegging, kontroll, analyse av data om kostnader og resultater Økonomisk aktivitet i sammenheng med objekter som er nødvendige for ledelsen, rask vedtakelse på dette grunnlaget av ulike ledelsesbeslutninger for å optimalisere de økonomiske resultatene til foretaket.

Noen elementer i har funnet anvendelse i teori og praksis for innenlandsk regnskap. Nye elementer har ennå ikke blitt mestret og tilpasset russiske forhold.

Effektiviteten av den kombinerte funksjonen til elementene i systemet som helhet for å oppnå et enkelt mål er viktig. Her kan vi si at under markedsforhold er det en objektiv integrasjon av styringsmetoder i et enhetlig regnskapssystem, som ikke var så effektivt i en sentralstyrt økonomi.

Formålet med foretakets produksjonsvirksomhet er å produsere et produkt, selge det og tjene penger.

Styringsregnskap for produksjonskostnader består i å overvåke og analysere bruken av kostnader og resultater av tidligere, nåværende og fremtidige produksjonsaktiviteter som tilsvarer en viss styringsmodell, fokusert på å oppnå hovedmålet til virksomheten.

Hovedformålet med produksjonskostnadsregnskap er å kontrollere produksjonsaktiviteter og administrere kostnadene ved implementeringen.

Bruk forskjellige varianter klassifisering av kostnader avhengig av målsetting og områder for kostnadsregnskap. Retningen til kostnadsregnskap er forstått som et aktivitetsområde der separat, målrettet regnskapsføring av produksjonskostnader er nødvendig:

a) kostnader brukt til å beregne og evaluere ferdige produkter;

b) kostnader, data om hvilke er grunnlaget for beslutningstaking og planlegging;

c) kostnader brukt i kontroll- og reguleringssystemet.

LISTE OVER BRUKTE REFERANSER

1. Ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 6. mai 1999 nr. 33n “Om godkjenning av forskriftene vedr. regnskap"Organisasjonens utgifter" PBU 10/99";
2. Vakhrushina M.A. Ledelsesregnskap: Lærebok for universiteter. – M.: ZAO “Finstatinform”, 2000. – 533 s.;
3. Kondrakov N.P. Regnskap: Lærebok. – 4. utgave, revidert. og tillegg – M.: INFRA-M, 2001.- 640 s.;
4. Karpova T.P. Ledelsesregnskap: Lærebok for universiteter. – M.: Audit, UNITY, 1998. – 350 s.;
5. Management Accounting: Lærebok/Red. A.D. Sheremeta. – 2. utgave, rev. – M.: IDFBK-PRESS, 2002. – 512 s..

Materialkostnader (kostnader) opptar en betydelig del av utgiftene i foretakets økonomiske virksomhet. Skattegrunnlaget for inntektsskatt avhenger av deres korrekte beregning, samt ved beregning av den "forenklede" skatten med beskatningsobjektet "". Listen over materialkostnader er definert i kapittel 25 i art. 254 NK.

1. Materielle utgifter inkluderer følgende typer utgifter:

1) råvarer og forsyninger for produksjon av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) og deres komponenter;

2) materialer for pakking av varer og andre behov knyttet til produksjon av varer (testing, kontroll, drift, vedlikehold av anleggsmidler, etc.);

3) verktøy, enheter, utstyr, enheter, laboratorieutstyr, spesielle klær og andre midler for individuell og kollektiv beskyttelse i samsvar med loven Den russiske føderasjonen, og annen eiendom som ikke er avskrivbar. (tidligere var det MBP - wearable items med lav verdi). Kostnaden for slike utgifter er inkludert i materialkostnadene i i sin helhet når den settes i drift (utstede den til ansatte på forespørsel, faktura og andre dokumenter);

4) komponenter for installasjon, halvfabrikata for ytterligere behandling;

5) kjøp av drivstoff, energi av alle typer, vann til teknologiske formål, generering av alle typer energi, inkludert til egne behov, oppvarming av bygninger, og kostnadene ved produksjon eller anskaffelse av kapasitet, kostnader ved transformasjon og overføring av energi;

6) anskaffelse av verk og tjenester for bedriftens behov (av produksjonskarakter), utført av tredjepartsorganisasjoner, individuelle gründere, strukturelle inndelinger av skattebetaleren.

Tjenester (verk) av produksjonskarakter inkluderer:

Utføre individuelle operasjoner for produksjon (produksjon) av produkter, utførelse av arbeid, levering av tjenester,

Bearbeiding av råvarer, materialer,

Overvåke overholdelse av teknologiske prosesser,

Vedlikehold av anleggsmidler og annet arbeid.

Transporttjenester for transport av varer i organisasjonen (for eksempel flytting av råvarer, verktøy, deler osv. fra sentrallageret til verkstedet (avdelingen)), utført av tredjepartsorganisasjoner, individuelle gründere, strukturelle divisjoner av skattyter selv; samt levering av ferdige produkter under vilkårene i avtaler (kontrakter);

7) vedlikehold og drift av anleggsmidler og eiendom for miljøformål (kloakkrenseanlegg, askeoppsamlere, filtre). Dette inkluderer også kostnader til nedgraving, mottak, lagring, destruksjon av farlig avfall, behandling av avløpsvann, dannelse av sanitære vernesoner basert på sanitære og epidemiologiske regler og forskrifter, betaling for maksimalt tillatte utslipp av forurensninger i miljø etc. lignende utgifter.

2. Materialkostnader inkluderer:

Kostnaden for varelager basert på kjøpesummen eksklusive merverdiavgift og særavgifter (bortsett fra tilfeller angitt i denne koden),

Provisjonsgebyrer til mellomleddsorganisasjoner for utførte tjenester,

Importavgifter og avgifter,

Transport og andre kostnader forbundet med anskaffelsen av dem.

Hvis det oppdages overskudd under varebeholdningen, når eiendom mottas som følge av at demontering eller demontering av anleggsmidler tas ut av drift, under reparasjon, rekonstruksjon, modernisering, teknisk omutstyr, delvis avvikling av anleggsmidler, materialkostnader anses som inntektsbeløpet skattyter har mottatt på grunnlag av paragraf 13 og paragraf 20 del 2 art. 250 NK.

3. Når engangsemballasje mottas fra leverandøren sammen med varelager, inkluderes dens kostnad i anskaffelseskostnadene.

Når en returbeholder mottas fra en leverandør sammen med inventar, hvis prisen er inkludert i prisen på materialer, er kostnaden ekskludert fra kjøpesummen for mengden av mulig bruk.

Hvordan bestemme returerbar og ikke-returnerbar emballasje? Vilkårene for containere og emballasje av varer er spesifisert i kontrakter for levering av materialer.

4. Dersom skattyter bruker produkter av egen produksjon som råvarer, materialer, halvfabrikata, reservedeler, komponenter og andre utgifter, eller dersom skattyter inkluderer resultater av arbeid, utførte tjenester. på egen hånd, vurderingen av disse produktene, verkene, tjenestene utføres på grunnlag av Art. 319 NK.

5. Mengden av materialutgifter for inneværende måned reduseres med verdien av gjenværende beholdning overført til produksjon, men ennå ikke brukt ved slutten av måneden.

6. Hvordan redegjøre for returkostnader? Mengden materialkostnader reduseres med kostnaden for returavfall. Returavfall er rester av råvarer, materialer, halvfabrikata, kjølevæsker og andre materielle ressurser som genereres under produksjon av varer (levering av tjenester, utførelse av arbeid), som delvis har mistet sine forbrukerkvaliteter, og som et resultat av dette, brukes mot ekstra kostnader eller brukes ikke til det tiltenkte formålet.

Returavfall inkluderer ikke:

Varelager som overføres til andre avdelinger i henhold til teknologisk produksjon for videre bruk,

Biprodukter fra produksjon.

Vurdering av returavfall:

1) til en redusert pris på den opprinnelige materialressursen når den brukes til videre produksjon, men til økte kostnader;

2) til salgspris ved eksternsalg.

7. For skattemessige formål er følgende kostnader likestilt med materielle utgifter:

1) utgifter til landvinning og andre miljøtiltak, med unntak av art. 261 NK;

2) tap på grunn av mangel eller skade under lagring og transport av materielle reserver innenfor grensene for naturlige tapsnormer;

3) teknologiske tap under produksjon eller transport. Teknologiske tap er tap som oppstår som følge av teknologisk produksjon.

4) utgifter til gruvedrift.

8. Ved avskrivning av råvarer og materialer til produksjon reflekterer foretaket nedskrivningsmetoden i sin regnskapsprinsipp:

1. etter kostnad per lagerenhet;

2.til gjennomsnittlig pris;

3. på bekostning av de første materialene (FIFO-metoden);

4. på bekostning av de nyeste materialene (.

Materialkostnader inkluderer alt som har en pris og mengde, og som brukes direkte i produksjon, utførelse av arbeid, levering av tjenester, samt kostnader forbundet med deres markedsføring overfor kjøper: emballasje, lagring, transport, etc.

Gratis bok

Dra på ferie snart!

For å motta en gratis bok, skriv inn informasjonen din i skjemaet nedenfor og klikk på "Få bok"-knappen.

Hver bedrift bruker visse ressurser når de produserer produkter eller yter tjenester. Alle utgiftene er delt inn i direkte og indirekte. Direkte kostnader inkluderer kostnader knyttet direkte til prosessen med å produsere et produkt eller yte en tjeneste og inkludert i kostprisen ved bruk av den direkte metoden. I likhet med andre produksjonskostnader er de gruppert etter opprinnelsessted (lokaliteter, verksteder, andre strukturelle enheter), kostnadsbærere (type produkt eller tjeneste) og type utgift (økonomisk homogene elementer).

Arbeidskostnader;

Trekk fra lønn;

Avskrivningskostnader;

Andre utgifter knyttet til hovedaktiviteten.

La oss se nærmere på hva disse økonomiske elementene inkluderer. Materialkostnader inkluderer hele kostnaden for forbrukt materiale (unntatt for produkter fra egen produksjon):

Grunnleggende materialer; råvarer;

Innkjøpte halvfabrikata, komponenter;

Drivstoff, elektrisitet;

Reservedeler;

Bygningsmaterialer;

Hjelpematerialer.

Direkte kostnader for materielle ressurser reduseres med kostnaden for alt returavfall (rester av råvarer, materielle ressurser som oppstår under produksjon av produkter eller tjenester).

Innsamling og behandling av informasjon i ledelsesregnskapet utføres for å møte behovene for å løse ulike problemer. Avhengig av de tildelte oppgavene, dannes det også tilnærminger til prosedyren for innsamling og behandling av informasjon. En viktig plass i er okkupert av begrepet kostnader og deres klassifisering, som er et av hovedobjektene for administrasjonsregnskap.

I ledelsesregnskap bør formålet med enhver klassifisering av kostnader være å bistå lederen med å ta korrekte, rasjonelt baserte beslutninger. Ved beslutninger skal lederen kjenne til graden av påvirkning av kostnader på kostnadsnivået og lønnsomheten i produksjonen. Derfor er essensen i å synliggjøre den delen av kostnadene som lederen kan påvirke.

I samsvar med områdene kostnadsregnskap i ledelsesregnskapet skilles følgende klassifiseringsgrupper av kostnader ut (fig. 2.1).

Ris. 2.1. Klassifisering av kostnader i ledelsesregnskap

La oss vurdere klassifisering av kostnader for å bestemme kostnaden, estimere verdien av varelager og mottatt fortjeneste.

1. Regnskap for den totale mengden produksjonskostnader er organisert av økonomiske elementerkostnader, og regnskap og kostnadsberegning visse typer produkter, verk og tjenester – etter kostnadspost. Denne typen klassifisering bestemmes økonomisk innhold påløpte utgifter.

Det økonomiske elementet er en homogen type kostnad som ikke kan dekomponeres i noen komponentdeler. Kostnadsestimater er gjort basert på økonomiske elementer. Det er fem kostnadselementer:

– materialkostnader (minus kostnadene for returavfall);

- arbeidskostnader;

– bidrag til sosiale behov;

– avskrivning av anleggsmidler;

– andre kostnader.

For å kontrollere sammensetningen av kostnadene på stedene hvor de ble påløpt, er det nødvendig å vite ikke bare hva som ble brukt i produksjonsprosessen, men også til hvilket formål disse kostnadene ble påløpt, dvs. ta hensyn til kostnader etter område i forhold til den teknologiske prosessen. Slik regnskap lar deg analysere kostnadene i henhold til dens komponenter og for noen typer produkter, fastsett kostnadsvolumet for individuelle strukturelle divisjoner. Løsningen på disse problemene utføres ved å bruke klassifisering av kostnader i henhold til kostnadsposter. Listen over kostnadselementer, deres sammensetning og distribusjonsmetoder etter produkttype bestemmes i samsvar med industristandarder metodiske anbefalinger, basert på egenskapene til teknologi og produksjonsorganisasjon av bedriften selv. Imidlertid er det en omtrentlig standardnomenklatur over kostnadsposter for ulike bransjer:

1. Råvarer og materialer

2. Kjøpte produkter, halvfabrikata og tredjepartstjenester

3.Returnerbart avfall (trukket fra)

4. Drivstoff og energi til teknologiske formål

5.Transport- og anskaffelseskostnader

Total: Materialer

6. Grunnlønn for produksjonsarbeidere

7.Tilleggslønn for produksjonsarbeidere

8. Fradrag for sosiale behov i grunn- og tilleggslønn

9. Utgifter til klargjøring og utvikling av produksjon

10. Utgifter til vedlikehold og drift av maskiner og utstyr (RSEO)

11. Generelle produksjonsutgifter

Total: Verkstedkostnad

12.Generelle utgifter

13.Tap fra ekteskap

Total: Produksjonskostnad

12. Kommersielle (ikke-produksjons) utgifter

Total: Full kostnad

Kostnader for å kalkulere varer er bredere i sammensetning enn elementære, fordi ta hensyn til produksjonens art og struktur, og skape et tilstrekkelig grunnlag for analyse.

2. Inngående og utgående kostnader.Inngående kostnader – Dette er de midlene, ressursene som er anskaffet, er tilgjengelige og forventes å generere inntekter i fremtiden. De vises som eiendeler i balansen.

Hvis disse midlene (ressursene) ble brukt i løpet av rapporteringsperioden for å generere inntekt og mistet evnen til å generere inntekt i fremtiden, blir de klassifisert som utløpt. I regnskapet reflekteres utgåtte kostnader i debet av konto 90 "Salg".

Riktig fordeling av kostnader i inngående og utgående kostnader er av særlig betydning for vurdering av fortjeneste og tap.

3.Direkte og indirekte kostnader. TIL direkte Kostnader inkluderer direkte materialkostnader og direkte lønnskostnader. De regnskapsføres i debet av konto 20 "Hovedproduksjon", og de kan henføres direkte til et bestemt produkt basert på primærdokumenter.

Indirekte kostnader kan ikke direkte tilskrives noe produkt. De er fordelt på individuelle produkter i henhold til metodikken valgt av organisasjonen (i forhold til grunnlønnen til produksjonsarbeidere, antall maskintimer arbeidet, timer arbeidet, etc.). Denne teknikken er beskrevet i foretakets regnskapsprinsipper. Indirekte kostnader er delt inn i to grupper:

Generelle produksjons- (produksjons)utgifter – Dette er generelle butikkutgifter til organisering, vedlikehold og produksjonsledelse. I regnskap samles informasjon om dem på kontoen. 25 "Generelle produksjonskostnader".

Generelle forretningsutgifter (ikke-produksjon) påløper med det formål produksjonsstyring. De er ikke direkte relatert til organisasjonens produksjonsaktiviteter og tas med i konto 26 "Generelle forretningsutgifter". Et særtrekk ved generelle forretningsutgifter er at de ikke endres avhengig av endringer i produksjons(salgs)volum. De kan endres ved ledelsesbeslutninger, og dekningsgraden kan endres etter salgsvolum.

Deler kostnadene med direkte og indirekte avhenger av metoden for å henføre kostnader til produksjonskostnadene.

4. Grunnleggende og fakturaer. Av teknisk og økonomisk formål kostnadene er delt inn i følgende grupper:

Grunnleggende– kostnader som er direkte relatert til produksjonsprosessen av produkter, arbeider, tjenester (materialer, lønn og lønn til arbeidere, slitasje på verktøy, etc.). Basisutgifter føres i produksjonskostnadsregnskapet: 20 "Hovedproduksjon", 23 "Hjelpeproduksjon".

Fakturaer– kostnader ved styring og service av produksjonsprosessen (generell produksjon og generelle forretningsutgifter). Overheadkostnader er regnskapsført i regnskap 25 "Generelle produksjonskostnader", 26 "Generelle utgifter".

5. Produksjon og ikke-produksjon (periodiske kostnader, eller periodekostnader).Produksjonskostnader - Dette er kostnader inkludert i produksjonskostnadene. Dette er materialkostnader og kan derfor lagerføres. De består av tre elementer:

Direkte materialkostnader;

Direkte lønnskostnader;

Generelle produksjonskostnader.

Ikke-produksjonskostnader (periodiske) – Dette er kostnader som ikke kan lagerføres. Størrelsen på disse kostnadene avhenger ikke av produksjonsvolumer, men av periodens varighet. Disse kostnadene inkluderer salgs- og administrasjonskostnader. De blir gjort rede for. 26 "Generelle forretningsutgifter" og regnskap. 44 "Salgsutgifter". Periodiske kostnader er alltid knyttet til måneden, kvartalet, året de påløper. De går ikke gjennom lagerstadiet, men har umiddelbart innvirkning på beregningen av fortjeneste. Periodiske kostnader har således alltid en utgående karakter, produksjonskostnader kan betraktes som inngående.

6. Enkeltelement og komplekse kostnader. Enkelt element Dette er kostnader som i en gitt organisasjon ikke kan dekomponeres i komponenter: materialkostnader (minus kostnadene for returavfall), lønnskostnader, sosiale bidrag, avskrivning av anleggsmidler og andre kostnader. Kompleks kostnadene består av flere økonomiske elementer. For eksempel butikkkostnader (generell produksjon), som inkluderer nesten alle elementer.

En slik gruppering av kostnader med varierende detaljeringsgrad kan gjennomføres avhengig av økonomisk gjennomførbarhet og ledelsens ønske. For eksempel i virksomheter med høy grad av automatisering utgjør lønn og trekk mindre enn 5 % av kostnadsstrukturen. Ved slike virksomheter tildeles som regel ikke direkte lønn, men kombineres med vedlikeholds- og produksjonsstyringskostnader under overskriften "ekstrautgifter".

Siden ledelsesbeslutninger vanligvis er fremtidsrettede, trenger ledelsen detaljert informasjon om forventede kostnader og inntekter. I denne forbindelse identifiserer ledelsesregnskapet klassifiseringsgrupper av kostnader som tas i betraktning ved beslutninger, planlegging og prognoser.

1. Faste og variable kostnader. Du kan objektivt beskrive oppførselen til kostnadene ved å studere deres avhengighet på produksjonsvolumer, de. dele kostnader i faste og variable.

Variable kostnaderøkning eller reduksjon i forhold til produksjonsvolumet (ytelse av tjenester, handelsomsetning), d.v.s. avhenge av virksomheten til organisasjonen. Både produksjons- og ikke-produksjonskostnader kan være variable. Eksempler på variable produksjonskostnader inkluderer direkte materialkostnader, direkte lønnskostnader, hjelpematerialekostnader og innkjøpte mellomprodukter. Eksempler på variable ikke-produksjonskostnader er kostnader til lager, transport og pakking av ferdige produkter, som direkte avhenger av salgsvolum.

Variable kostnader karakteriserer kostnadene for selve produktet, alle andre (faste kostnader) karakteriserer kostnadene til selve foretaket. Markedet er ikke interessert i verdien av foretaket, det er interessert i prisen på produktet. Totale variable kostnader ( I) har en lineær avhengighet av indikatoren for virksomhetens virksomhet, og variable kostnader per produksjonsenhet (spesifikke variable kostnader - b) er en konstant verdi (fig. 2.2).

Ris. 2.2. Dynamikk av totale (a) og spesifikke (b) variable kostnader

Produksjonskostnader som forblir tilnærmet uendret i rapporteringsperioden og som ikke er avhengig av virksomhetens virksomhet kalles fast produksjon kostnader. Selv om produksjons(salgs)volumer endres, endres de ikke ( EN). Faste kostnader er utgifter til lønn til ledere, avskrivninger for anleggsdriftslokaler, kommunikasjonstjenester, reiser og andre administrative utgifter. I praksis tar ledelsen i en organisasjon på forhånd beslutninger om hvilke faste kostnader som skal baseres på planlagte estimater for grupper av disse kostnadene. Faste kostnader per produksjonsenhet (spesifikke faste kostnader - EN) reduseres trinnvis (fig. 2.3).

Ris. 2.3. Dynamikk av totale (a) og spesifikke (b) faste kostnader

I praksis er faste og variable kostnader ganske sjeldne. De fleste kostnadene har både faste og variable komponenter. Det er derfor de snakker om betinget permanent eller betingede variabler kostnader. Betinget faste kostnader – dette er kostnader som vokser i store sprang, dvs. ved et visst produksjonsnivå forblir disse kostnadene konstante, og når de endres, øker de kraftig. For å for eksempel øke antall produkter som produseres på et verksted, er det nødvendig å installere en annen maskin, men samtidig som produksjonsvolumet øker, vil faste kostnader øke på grunn av avskrivninger på maskinen.

Betinget variable kostnader endres også avhengig av endringer i forretningsaktiviteten til organisasjonen, men i motsetning til variable kostnader er ikke denne sammenhengen direkte. For eksempel inkluderer en månedlig telefonavgift to komponenter: en fast del - abonnementsavgift og en variabel del - langdistansesamtaler.

For å beskrive graden av respons av variable kostnader på produksjonsvolum, bruk indikatoren - kostnadsrespons koeffisient (K), introdusert av den tyske vitenskapsmannen K. Mellerovich. Det karakteriserer forholdet mellom endringshastigheten i kostnadene og veksten av virksomhetens virksomhet og beregnes ved hjelp av formelen:

hvor Y er veksthastigheten av kostnadene, %;

X – veksttakt for forretningsaktivitet (volum av produksjon, tjenester, handelsomsetning), %.

Variable kostnader er en type proporsjonale kostnader. De øker i samme tempo som virksomhetens virksomhet. Kostnadsresponskoeffisienten vil være lik 1 (K=1).

Kostnader som vokser raskere enn virksomhetens virksomhet kalles progressive. Verdien av kostnadsresponskoeffisienten må være større enn 1 (K > 1).

Til slutt kalles kostnader hvis vekstrate ligger etter vekstraten for organisasjonens forretningsaktivitet degressive. Verdien av responskoeffisienten vil ligge i følgende intervall: 0< К < 1.

Derfor kan eventuelle kostnader generelt representeres med formelen:

hvor Y – totale kostnader, gni.; A er deres konstante del, uavhengig av produksjonsvolumer, rub.; b – variable kostnader per produksjonsenhet (kostnadsresponskoeffisient), rub.; X er en indikator som karakteriserer virksomheten til en organisasjon (produksjonsvolum, leverte tjenester, omsetning osv.) i naturlige måleenheter. Grafisk er endringen i kostnadene presentert i fig. 2.4

Ris. 2.4. Dynamikk av totale variable og faste kostnader

2. Kostnader tatt og ikke tatt med i estimater. Prosessen med å ta ledelsesbeslutninger innebærer å sammenligne flere alternative alternativer. . Kostnadene sammenlignet i dette tilfellet kan deles inn i to grupper: uendret for alle alternative alternativer og endres avhengig av beslutningen som er tatt. Kostnader som kun er relevante for et gitt problem (å skille ett alternativ fra et annet) kalles relevante. Dette er kostnader hvis størrelse vil avhenge av beslutningen som tas. Irrelevante er de som ikke er avhengige av beslutningen som er tatt. Revisor-analytikeren, som gir ledelsen den første informasjonen for å velge den optimale løsningen, utarbeider rapportene sine på en slik måte at de kun inneholder relevant informasjon.

Eksempel. Det er mottatt en bestilling på produksjon av et produkt som kjøperen er villig til å betale CU 250 for. Det er materiale på lageret som det en gang ble betalt CU 100 for, men det er ikke mulig å bruke det da og nå bortsett fra denne bestillingen. Kostnaden for å behandle materialet er 200 rubler. Ved første øyekast er bestillingen ulønnsom: 250 – (100 + 200) = – 50. Imidlertid 100 cu. brukt for lang tid siden, i forbindelse med et annet vedtak, og dette beløpet vil ikke endre seg uansett om bestillingen aksepteres eller ikke. Dette betyr at kun kostnader på CU 200 vil være aktuelle i dette tilfellet. Nettoinntekten fra å fullføre bestillingen vil være CU 50.

3. Ugjenkallelige kostnader – Dette er utgåtte kostnader som ikke kan endres av noen ledelsesbeslutninger. De blir vanligvis ikke tatt i betraktning når ledelsen tar beslutninger.

4. Beregnet (imaginære) kostnader er kun tilstede i ledelsesregnskap. De legges til når man tar beslutninger når ressursene er begrenset, men i virkeligheten eksisterer de kanskje ikke. De karakteriserer mulighetene for å bruke produksjonsressurser som enten går tapt eller ofres til fordel for en annen alternativ løsning, dersom ressursene ikke begrenses, er alternativkostnadene lik null.

5. Inkrementelle og marginale kostnader. Inkrementelle kostnader– kommer i tillegg og oppstår som et resultat av produksjon og salg av et ekstra parti med produkter. Marginalkostnader representerer merkostnader per produksjonsenhet. Dermed oppstår begge kostnadskategorier som følge av produksjon av tilleggsprodukter, noen per enhet, og andre for hele produksjonen.

6. Planlagte og ikke-planlagte kostnader.Planlagt– Dette er kostnader beregnet for et visst produksjonsvolum. I samsvar med normer, forskrifter, grenser, estimater, er de inkludert i de planlagte produksjonskostnadene.

Disse inkluderer alle produksjonskostnader i organisasjonen. Ikke planlagt- dette er kostnader som ikke er inkludert i planen og reflekteres kun i de faktiske produksjonskostnadene (tap fra defekter, nedetid osv.).

Kostnadsklassifiseringene diskutert ovenfor løser ikke alle problemene med å kontrollere dem. Ved å ha informasjon om produksjonskostnadene, er det umulig å nøyaktig bestemme hvordan kostnadene fordeles mellom individuelle produksjonsområder (ansvarssentre). Dette problemet kan løses ved å etablere en sammenheng mellom kostnader og inntekter og handlingene til de ressursansvarlige. Denne tilnærmingen i ledelsesregnskap kalles hensyntatt kostnader ved ansvarssentraler, det implementeres i praksis ved å dele kostnadene inn i følgende grupper.

1. Justerbar og uregulert.Regulerte kostnader er underlagt påvirkning av ansvarssenterleder, på uregulert han kan ikke påvirke. For eksempel er kostnader forbundet med brudd på teknologisk disiplin i et verksted under verkstedlederens kontroll, men han kan ikke påvirke generelle forretningsutgifter, siden dette er toppledernes privilegium; for ham er disse kostnadene uregulerte.

2.Kontrollert og ukontrollert. Kontrollerbare kostnader kan kontrolleres av forvaltningssubjekter, mens ukontrollerbare kostnader ikke er avhengig av aktivitetene til lederpersonell (for eksempel økende priser på ressurser).

3. Effektive og ineffektive kostnader.Effektive kostnader– som et resultat av disse kostnadene får de inntekter fra salg av den typen produkter for produksjonen som disse kostnadene ble pådratt til. Ineffektive kostnader– utgifter av uproduktiv karakter, som et resultat av at ingen inntekt vil mottas, fordi produktet ikke vil bli produsert. Med andre ord, ineffektive kostnader er tap i produksjonen (fra defekter, nedetid, mangel, skade på verdisaker).

Klassifiseringen av direkte kostnader inkluderer de som enkelt kan henføres til et spesifikt kostnadsobjekt (produkt, tjeneste eller prosjekt). Disse inkluderer råvarer og forsyninger som brukes direkte til å produsere produktet, eller lønnskostnader direkte knyttet til produksjonen.

For eksempel, hvis et selskap utvikler programvare, er kostnadene ved å betale programmerere direkte. Et annet eksempel på slike kostnader er akkordlønn for arbeidere.

Husk at i de fleste tilfeller er direkte kostnader variable, men dette er ikke alltid tilfelle. Variable kostnader øker som regel proporsjonalt med volumet av produserte produkter, noe som vil være rettferdig i forhold til råvarer og forsyninger som brukes. Men lønnen til en veileder som direkte fører tilsyn med produksjonen regnes allerede som en fast kostnad.

Indirekte kostnader

Indirekte kostnader omfatter de som ikke kan henføres direkte til et spesifikt kostnadsobjekt, men som er knyttet til å opprettholde virksomheten i selskapet som helhet. Overhead, som gjenstår etter å trekke fra direkte kostnader, er et eksempel på en slik kostnad.

Et eksempel på indirekte kostnader er administrasjonsutgifter som f.eks vaskemidler, offentlige tjenester, utleie av kontorutstyr, datamaskiner, kommunikasjonstjenester m.m. Selv om disse elementene bidrar til den generelle ytelsen til selskapet, kan de ikke tilskrives opprettelsen av noe spesifikt produkt. Også eksempler på denne typen kostnader er utgifter til annonsering og markedsføring, rådgivning og juridiske tjenester, telefonsenterkostnader osv.

Indirekte lønnskostnader muliggjør produksjon av en kostnadspost, men kan ikke henføres til et bestemt produkt. For eksempel er lønnskostnader for regnskaps- og økonomiavdelingene nødvendige for å opprettholde virksomhetens drift, men kan ikke direkte henføres til en bestemt type produkt.

Akkurat som direkte kostnader, kan indirekte kostnader enten være faste eller variable. For eksempel inkluderer faste kostnader husleie for en bedrifts kontorlokaler, og variable kostnader for elektrisitet og naturgass for hjelpeutstyr.

Det skal forstås at klassifiseringen av kostnader i direkte og indirekte involverer i hvert enkelt tilfelle individuell tilnærming, siden kostnadsposter kan variere betydelig selv for selskaper som opererer i samme bransje.

Generelt kan klassifiseringen av direkte kostnader presenteres som følger.

1. Direkte materialkostnader:

• råvarer og forsyninger;
• komponenter og halvfabrikata;
• energi til hovedproduksjonsutstyr.

• lønn til nøkkelpersonell i produksjonen.

• avskrivning av kapitalproduksjonsutstyr;
• annonseringskostnader for et spesifikt produkt;
• billettpris;
• emballasje kostnader;
• provisjoner til salgsagenter.

Klassifiseringen av indirekte kostnader i aggregert form er som følger.

1. Indirekte materialkostnader:

• energi til hjelpeproduksjonsutstyr.

• lønn til produksjonsstøttepersonell;
• lønn til administrativt og ledende personell.

• avskrivning av hjelpeproduksjonsutstyr;
• annonseringskostnader for selskapet som helhet;
• administrative og generelle utgifter;
• profesjonelle tjenester kostnader;
• andre utgifter.

Figuren under viser et eksempel på klassifisering av direkte og indirekte kostnader.

Regneeksempler

Nedenfor er et eksempel på et direkte lønnskostnadsbudsjett.

For eksempel er direkte lønnskostnader for første kvartal CU 5.425.

1240×0,35×12,5=5425 USD

Nedenfor er et eksempel på et direkte materialbudsjett.

For eksempel er direkte materialkostnader for tredje kvartal CU 348.160.