Composizione del patrimonio merceologico-materiale. Metodologia per la contabilizzazione degli articoli di inventario (sfumature)

Per gestire un'impresa, oltre alle attrezzature e ai locali, sono necessari alcuni beni materiali.

In questo gruppo rientrano i materiali di base, ausiliari e materie prime, i rifiuti a rendere, i semilavorati acquistati, i pezzi di ricambio, i carburanti, i materiali di imballaggio e i contenitori.

Le materie prime e i materiali di base sono beni materiali utilizzati per la fabbricazione di prodotti. Le materie prime includono prodotti dell'industria mineraria (bestiame, minerali, prodotti animali, grano, ecc.). I materiali includono prodotti di imprese manifatturiere (plastica, farina, tessuto, ecc.)

Tenendo conto dei valori materiali e spirituali, è necessario rispettare i requisiti di base:

La movimentazione dei materiali e la disponibilità delle scorte (movimento, consumo, ricevimento) devono riflettersi integralmente, essere continue e continuative.

Tutte le operazioni effettuate sulla movimentazione delle rimanenze sono registrate nelle scritture contabili.

La contabilità dei beni materiali deve essere effettuata in modo tempestivo e affidabile, riflettendone la quantità e la valutazione dell'inventario.

Tra gli obblighi rientra anche la conformità della contabilità sintetica effettuata con i dati analitici sui saldi e sul fatturato all'inizio di ogni mese.

I dati operativi e di movimento delle scorte nelle divisioni strutturali dell'impresa devono corrispondere ai dati contabili.

Le scorte fanno parte di un ampio gruppo di beni chiamati inventari.

La procedura per l'organizzazione della contabilità delle rimanenze è determinata sulla base di:

1. Regolamento in materia contabile e bilancio d'esercizio V Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 luglio 1998 n. 34n;

2. Regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” (PBU 5/01), approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 9 giugno 2001 n. 44n;

3. Linee guida sulla contabilità degli inventari approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2001 n. 119n;

4. Linee guida metodologiche per l'inventario e gli obblighi finanziari, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 13 giugno 1995 n. 49.

I seguenti beni sono accettati a fini contabili come rimanenze:

Utilizzati come materie prime, materiali, ecc. nella produzione di prodotti destinati alla vendita (esecuzione di lavori, fornitura di servizi);

Destinati alla vendita, compresi prodotti finiti e merci;

Utilizzato per le esigenze gestionali dell'organizzazione.

In corso attività economica I dipendenti dell'impresa utilizzano oggetti di lavoro per raggiungere gli obiettivi loro fissati, ad es. oggetti che costituiscono la base materiale dei prodotti (lavori, servizi) e mezzi di lavoro - oggetti destinati a trasformare oggetti di lavoro e conferire loro le necessarie proprietà di consumo.

Gli oggetti di lavoro appartengono alla categoria dei mezzi di produzione che vengono consumati interamente in qualsiasi processo lavorativo e, quindi, devono essere sostituiti per ogni nuovo processo lavorativo. Gli oggetti di lavoro includono materie prime, forniture, contenitori, pezzi di ricambio, attrezzature, ecc. (in senso generale - solo materiali).

Le materie prime sono prodotti delle industrie estrattive (petrolio, minerali, gas, ecc.) e agricoltura(cereali, barbabietole da zucchero, cotone, ecc.).

I materiali sono prodotti delle industrie manifatturiere (metallo, cuoio, farina, ecc.). Questo gruppo comprende anche i prodotti semilavorati, possono esserlo propria produzione- materiali che hanno subito alcune operazioni di lavorazione (ad esempio filati nelle fabbriche tessili, ghisa negli impianti metallurgici, ecc.) e acquistati - prodotti simili acquistati dall'esterno (fusioni, forgiature - nell'ingegneria meccanica). Nella contabilità, i prodotti semilavorati, di norma, sono separati in un tipo di spesa indipendente.

Il carburante è un materiale ausiliario, ma a causa della sua grande importanza economica, del ruolo specifico nel processo di produzione e della quota significativa nei costi, viene separato in una forma indipendente. Il suo scopo può essere tecnologico, propulsivo (carburante) ed economico (per il riscaldamento).

I contenitori sono oggetti di lavoro utilizzati per l'imballaggio, lo stoccaggio e il trasporto di materiali e prodotti: borse, scatole, fusti, bottiglie, ecc.

I pezzi di ricambio hanno uno scopo speciale e vengono utilizzati per riparare/sostituire parti usurate di macchine, attrezzature, Veicolo eccetera.

Altri materiali possono essere: scarti di produzione (trucioli, rifili, ecc.), difetti irreparabili, beni materiali ottenuti dalla dismissione di immobilizzazioni e danni a beni non utilizzabili dall'organizzazione per ulteriori lavorazioni o come pezzi di ricambio e combustibile.

Materiali da costruzione - materiali utilizzati nella costruzione e lavori di installazione per la fabbricazione di parti edili, per la costruzione e finitura di strutture e parti di edifici e strutture, nonché beni materiali per esigenze edilizie.

Le scorte e le forniture domestiche vengono utilizzate dall'organizzazione nella produzione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro, nella fornitura di servizi o per le esigenze gestionali dell'organizzazione.

All'interno di ciascuna tipologia, i materiali possono essere suddivisi in gruppi più grandi a seconda Proprietà fisiche. Ad esempio, nell'ingegneria meccanica, i metalli vengono distinti come materiali principali, i quali, a loro volta, si dividono in ferrosi, non ferrosi, ecc. All'interno dei gruppi allargati viene fornito un elenco di tutte le tipologie e marche di materiali.

Un elenco sistematico di tutti i materiali utilizzati in un'impresa è una nomenclatura per un'impresa specifica, che copre tipologie, gruppi e sottogruppi omogenei, compresi marchi e qualità dei materiali. A ogni articolo nella nomenclatura viene assegnato un numero di articolo separato, che viene quindi utilizzato per riflettere il movimento e la disponibilità dei materiali per ciascun articolo. Nella stessa nomenclatura, il prezzo contabile per unità è fisso, e quindi gli elenchi sistematizzati dei materiali sono chiamati “nomenclature dei prezzi”. Nella contabilità sintetica, il raggruppamento dei materiali si riflette nel conto 10 “Materiali”:

10-1. "Materie prime";

10-2. “Semilavorati e componenti, strutture e parti acquistati”;

10-3. "Carburante";

10-4. “Contenitori e materiali di imballaggio”;

10-5. "Pezzi di ricambio";

10-6. "Altri materiali";

10-7. “Materiali ceduti per lavorazioni a terzi”;

10-8. "Materiali di costruzione";

10-9. "Inventario e forniture domestiche."

L'unità contabile per gli inventari viene selezionata dall'organizzazione in modo indipendente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali inventari, nonché un controllo adeguato sulla loro disponibilità e movimento. A seconda della natura delle rimanenze, dell'ordine di acquisizione e di utilizzo, un'unità di rimanenze può essere un numero di articolo, un lotto, un gruppo omogeneo, ecc.

1.2 Obiettivi della contabilità di inventario

I compiti principali della contabilità dell'inventario:

Controllo sulla ricezione dei materiali per volume e assortimento nell'organizzazione;

Monitorare la conformità delle scorte di magazzino agli standard stabiliti, garantendo la produzione continua dei prodotti;

Controllo sulla sicurezza delle scorte nei luoghi di deposito e movimentazione;

Documentazione corretta e tempestiva delle operazioni di approvvigionamento, ricezione, rilascio dei materiali e transazioni con i fornitori;

Identificazione dei costi effettivi associati all'approvvigionamento dei materiali;

Identificazione tempestiva delle scorte non necessarie ed in eccesso ai fini della loro possibile vendita o identificazione di altre opportunità per il loro coinvolgimento nella circolazione.

Per portare a termine i compiti assegnati di contabilità dei materiali è necessario:

Disponibilità di magazzini e magazzini adeguatamente attrezzati o di siti appositamente adattati;

Collocazione delle scorte in sezioni di magazzini, e al loro interno in gruppi e tipologie e dimensioni distinte (in scaffalature, su scaffali, ecc.) in modo tale da garantire la possibilità della loro rapida accettazione, rilascio e verifica della disponibilità;

Dotare le aree di stoccaggio di apparecchiature di pesatura, strumenti di misura e contenitori di misurazione;

L’utilizzo della consegna centralizzata dei materiali dai magazzini dell’organizzazione alle officine (divisioni) secondo i programmi concordati, e nei cantieri dai fornitori, magazzini di base e aree di prelievo direttamente ai cantieri secondo le liste di prelievo;

Stabilire la procedura per la formazione dei prezzi contabili per le rimanenze e la procedura per la loro revisione;

Determinazione della cerchia dei soggetti responsabili dell'accettazione e del rilascio degli inventari (magazzinieri, magazzinieri, spedizionieri, ecc.), per la corretta e tempestiva esecuzione di tali operazioni, nonché della sicurezza degli inventari loro affidati; concludere accordi scritti sulla responsabilità finanziaria con queste persone secondo la procedura stabilita; licenziamento e trasferimento delle persone materialmente responsabili in accordo con il capo contabile dell'organizzazione;

Determinazione dell'elenco dei funzionari autorizzati a firmare permessi (pass) per la rimozione di inventari dai magazzini e da altre aree di stoccaggio dell'organizzazione.

1.3 Documentazione di ricezione e spesa degli articoli di inventario

Materiali e materiali arrivano all'organizzazione da fornitori, persone responsabili che acquistano materiali in contanti, dalla loro produzione (resi e rifiuti), dalla cancellazione di immobilizzazioni deteriorate.

Il fornitore, contestualmente alla spedizione dei materiali, invia all'acquirente la liquidazione e i documenti accompagnatori: ordine di pagamento oppure una richiesta-ordine di pagamento, una lettera di vettura, una ricevuta di lettera di vettura ferroviaria, una fattura, ecc.

I principali documenti per la contabilità degli articoli di magazzino sono:

1. Procura (modulo n. M-2 o modulo n. M-2a) - utilizzata per formalizzare il diritto di un funzionario di agire come amministratore fiduciario di un'organizzazione per ricevere beni materiali da un fornitore. La procura è redatta in una copia dal reparto contabilità dell'organizzazione e rilasciata contro firma al destinatario. Il periodo di validità delle procure, di norma, non deve superare i 15 giorni; in casi eccezionali può essere rilasciato per un mese solare.
2. Gli ordini di ricevimento (modulo n. KO-1) vengono utilizzati per contabilizzare i materiali ricevuti dai fornitori o dalla lavorazione. L'ordine di ricevuta viene redatto in un unico esemplare dalla persona finanziariamente responsabile il giorno in cui gli oggetti di valore arrivano al magazzino. Viene emesso un ordine di ricevuta per l'importo effettivo degli oggetti di valore ricevuti. I moduli di ricevuta vengono consegnati alle persone finanziariamente responsabili in forma prenumerata.
3. In caso di consegna centralizzata di beni materiali mediante trasporto automobilistico dal magazzino del fornitore, il carico viene registrato con una lettera di vettura (modulo n. TORG-12). La fattura viene emessa in quattro copie, che vengono fornite: all'acquirente, come base per la spedizione del materiale; alla banca per pagare il deposito dell'auto; al fornitore per la cancellazione dei materiali; organizzazione dei trasporti per tenere conto del funzionamento dei veicoli e calcolo delle buste paga.
4. L'atto di accettazione dei materiali (modulo n. M-7) viene utilizzato per formalizzare l'accettazione di beni materiali nei casi in cui vi siano discrepanze quantitative e qualitative con i dati dei documenti di accompagnamento del fornitore, nonché in caso di accettazione di scorte ricevute senza documenti (per consegne non fatturate). L'atto costituisce la base giuridica per presentare un reclamo al fornitore; è redatto in due copie dai membri del comitato di accettazione con la partecipazione obbligatoria della persona finanziariamente responsabile e di un rappresentante del fornitore o di un rappresentante di un'organizzazione disinteressata. L'atto è approvato dal capo dell'organizzazione o da altra persona autorizzata. Una copia dell'atto con allegati i documenti primari viene trasferita al reparto contabilità per registrare lo spostamento dei beni materiali, l'altra al reparto forniture o al reparto contabilità per inviare una lettera di reclamo al fornitore.
5. Ogni operazione di rilascio, così come l'accettazione, viene documentata con un documento primario e la quantità di materiali rilasciati viene misurata, pesata e conteggiata. L'uscita dal magazzino viene effettuata solo da persone all'uopo specificatamente autorizzate, i cui elenchi ed esempi di firme vengono preventivamente comunicati ai magazzini. Il rilascio dei materiali consumati nel mese viene regolarmente documentato mediante l'utilizzo di carte limite (modulo n. M-8). Il nome del documento stesso indica che il rilascio in esso contenuto è consentito entro il limite stabilito in base al programma di produzione per la fabbricazione di un determinato tipo di prodotto (parte, semilavorato) e all'attuale norma tecnica per il consumo di materiale per unità di prodotto. Le carte limite vengono redatte nel dipartimento di pianificazione o in un gruppo speciale del dipartimento logistico in due copie per un periodo di un mese e per piccoli volumi - per un trimestre. Una copia del limite e della scheda di assunzione viene trasferita all'officina del consumatore prima dell'inizio del periodo di rendicontazione, l'altra al magazzino.
6. Il requisito della fattura (modulo n. M-11) viene utilizzato per tenere conto dello spostamento di beni materiali all'interno dell'organizzazione, del loro rilascio alle filiali situate all'esterno dell'organizzazione e della vendita di scorte.
7. Il rilascio di materiali a terzi è formalizzato da una fattura (modulo n. M-15), viene utilizzato per contabilizzare la fornitura di beni materiali a terzi sulla base di contratti e altri documenti. La fattura viene emessa in duplice esemplare previa presentazione di procura a ricevere valori, compilata nelle forme prescritte. La prima copia viene trasferita al magazzino come base per il rilascio dei materiali, la seconda al destinatario.
8. Per registrare la movimentazione dei materiali nel magazzino per ogni classe, tipologia, dimensione, viene utilizzata una scheda contabile dei materiali (modulo n. 17). Le carte sono un documento reporting rigoroso e vengono rilasciati al magazziniere contro ricevuta. La persona finanziariamente responsabile (negoziante, responsabile del magazzino) effettua registrazioni giornaliere sulle carte sulla base delle ricevute primarie e dei documenti di spesa il giorno della transazione in natura e visualizza i saldi. I saldi del 1° giorno di ogni mese vengono trasferiti dalle carte al libro patrimoniale o all'estratto conto, tassati al prezzo contabile e calcolati per gruppi allargati di materiali, magazzini e conti di bilancio.
9. L'atto sulla registrazione dei beni materiali ricevuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture (modulo n. M-35) viene utilizzato per contabilizzare i beni materiali ricevuti nel processo di liquidazione delle immobilizzazioni adatte all'uso nello svolgimento di lavori in l'organizzazione stessa. Il costo di tali oggetti di valore riduce la perdita derivante dalla liquidazione degli oggetti corrispondenti.

2 Fondamenti teorici della verifica d'inventario

2.1 L'audit come forma di controllo economico

Un audit è un sistema di azioni di controllo obbligatorie per la verifica documentale e fattuale della legalità e della validità delle transazioni economiche e finanziarie eseguite dall'entità controllata durante il periodo sottoposto a revisione, della correttezza del loro riflesso nella contabilità e nella rendicontazione, nonché della legalità delle le azioni del manager e del capo contabile (contabile) e di altre persone, sulle quali, in conformità con la legislazione della Federazione Russa e regolamenti responsabilità assegnata.

Molto spesso, in pratica, ci sono spesso casi in cui una verifica documentale è mescolata con contabilità forense o verifica e le relazioni di audit o le relazioni di audit sono considerate come opinioni di esperti. Ciò accade perché lo scopo e l'oggetto dell'esame non sono chiari.

La questione della distinzione tra i concetti di contabilità forense, audit e revisione è di grande importanza pratica, perché Ci sono tentativi di sostituire l'audit con la contabilità o l'audit forense, nonostante il fatto che la contabilità, l'audit e l'audit forense siano forme di controllo, aiutano a identificare fatti di attività illegali delle organizzazioni, prevengono casi di ripetute violazioni della legge, presentano differenze significative tra le caratteristiche distintive della revisione contabile si possono distinguere:

Attributo target: un audit può essere effettuato dal proprietario, da un'organizzazione superiore, da organi di controllo e audit al fine di controllare le attività finanziarie ed economiche e valutare le condizioni dell'organizzazione, garantendo la sicurezza dei beni. In casi eccezionali, una verifica può essere effettuata su iniziativa delle forze dell'ordine. Lo scopo dell'audit è quello di identificare fatti di violazione della legge, identificare le persone responsabili e consegnare i colpevoli alla giustizia.

Segnale informativo: durante l'audit, le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione vengono esaminate in modo completo al fine di eliminare le carenze esistenti e migliorare lo stato della contabilità. Un audit è solitamente accompagnato da un inventario delle proprietà e delle passività dell’organizzazione. Il revisore ha il diritto di richiedere tutti i documenti per la verifica e la direzione dell'organizzazione è obbligata a fornire questi documenti.

Caratteristica organizzativa: l'audit viene effettuato sulla base di un ordine del responsabile dell'organismo di audit. L'audit è programmato e non programmato. Gli audit pianificati sono riportati nei piani attuali degli organi di audit, elaborati per l'anno civile precedente. Il piano contiene i seguenti indicatori: nome e ubicazione dell'organizzazione sottoposta ad audit; periodo dell'audit precedente; periodo sottoposto a revisione; tipo di audit; il periodo dell'audit; durata dell'audit in giorni; artisti.

Gli obiettivi principali dell'audit sono: verificare la sicurezza della proprietà e l'efficacia del suo utilizzo nelle attività economiche dell'organizzazione; identificare gli abusi, le condizioni in cui si verificano e sviluppare misure per prevenire gli abusi; verificare la disciplina delle prestazioni e valutare l’efficacia del personale dirigente dell’organizzazione; studio del sistema di controllo interno, individuandone le strozzature e aumentando l’efficienza del suo funzionamento.

Tra le regole di base per condurre un audit ci sono:

1. Improvvisa. Il revisore deve utilizzare mezzi e metodi per verificare le proprie azioni che sono inaspettati per le persone controllate. La condizione più importante per realizzare un audit a sorpresa è la non divulgazione delle fasi della sua preparazione e del suo inizio.

2. Attività. Il revisore deve prendere l'iniziativa nella ricerca di metodi e mezzi di verifica, essere altamente efficiente nel suo lavoro e rispettare le scadenze dell'audit. La lentezza nell'audit in alcuni casi consente di nascondere le violazioni (compilare documenti mancanti, introdurre e prelevare oggetti di valore, capitalizzare ciò che non viene contabilizzato, ecc.).

3. Continuità. Gli auditor non possono lasciare l'organizzazione che stanno controllando per diversi giorni. Le azioni di audit avviate devono essere eseguite in modo attivo e continuativo fino a quando i fatti accertati non saranno pienamente spiegati, il danno accertato sarà risarcito e gli autori del reato saranno assicurati alla giustizia, vale a dire prima di completare i compiti delineati nel programma di audit.

4. Validità. I fatti rilevati e le conclusioni dell'audit devono essere documentati, il che comporta un'ulteriore verifica di qualsiasi fatto citato dalle parti interessate nella loro giustificazione. È impossibile parlare della validità di un audit se vengono ignorate le richieste delle parti interessate di eseguire eventuali azioni di audit, a seguito delle quali possono essere stabilite circostanze importanti, in particolare dati a discolpa delle parti interessate. I pregiudizi e la conseguente unilateralità della verifica fanno sì che le singole violazioni non siano completamente chiarite.

5. Pubblicità. L’audit dovrebbe essere ampiamente pubblicizzato. Dal momento in cui inizia l'audit, gli auditor stabiliscono un contatto con i dipendenti di tutti divisioni strutturali le organizzazioni annunciano il luogo e l'ora di ricevimento delle persone che desiderano parlare di questioni relative all'audit. Inizialmente, i risultati dell'audit vengono discussi con la direzione dell'organizzazione controllata, quindi il cliente diretto del lavoro (proprietario, direzione di un'organizzazione superiore) ne viene informato. La regola della pubblicità dell'audit aiuta ad eliminare qualsiasi errore commesso dai revisori e li guida verso una valutazione obiettiva dei materiali.

Il processo di organizzazione del lavoro di audit può essere suddiviso nelle seguenti fasi interconnesse:

1. pianificazione dell'audit;
2. preparazione per l'audit;
3. elaborare un compito (programma) per condurre un audit;
4. studio preliminare dell'oggetto dell'audit;
5. verifica documentale e fattuale;
6. sistematizzazione dei materiali di audit e stesura di atti, conclusioni e proposte;
7. coordinamento e discussione dei materiali di audit presso l'impresa;
8. discussione ed approvazione della relazione di revisione e delle relative proposte;
9. organizzare il controllo sull’attuazione di queste proposte.

L'audit, di norma, copre il periodo dalla fine dell'ultimo audit al 1° giorno del mese corrente o fino all'inizio dell'inventario delle risorse liquide e materiali. I record di controllo vengono conservati nel registro di controllo.

Di norma, nel processo di studio anche delle transazioni commerciali più semplici o dei documenti primari, il revisore deve utilizzare metodi diversi. In una specifica situazione di audit, per risolvere il compito, deve scegliere quello più efficace. Il controllo documentale si basa su diversi metodi. I più comuni di questi metodi sono:

Analisi economica del lavoro di un'organizzazione - un metodo che ci consente di identificare gli aspetti positivi e negativi delle attività dell'organizzazione nel suo insieme e delle sue divisioni strutturali. In molti casi, l'analisi delle attività finanziarie ed economiche inizia nel processo di preparazione alla revisione contabile. I risultati di tale analisi consentono ai revisori di elaborare in modo mirato un piano di audit e di condurre audit, dopo aver determinato in precedenza i metodi di controllo necessari. Durante il processo di audit, i dati dell'analisi economica sono supportati dai risultati delle ispezioni di documenti primari, registri contabili e altre informazioni economiche.

Calcoli tecnici ed economici: tali calcoli vengono effettuati durante il periodo di audit. Consentono di determinare la validità degli standard per il consumo di materie prime e materiali, la fattibilità del costo del lavoro. Come risultato della compilazione di calcoli tecnici ed economici, gli audit rivelano l'applicazione di standard obsoleti sui costi dei materiali e della manodopera e, di conseguenza, la presenza di materie prime, materiali e prodotti finiti non contabilizzati. Attraverso calcoli, il revisore stabilisce distorsioni nei dati che riflettono il costo di produzione a causa di una distribuzione errata costi indiretti tra oggetti contabili.

Verifica normativa: il metodo viene utilizzato per identificare le deviazioni dei costi effettivi da quelli pianificati o standard.

Controllo logico: il controllo consente di determinare la possibilità oggettiva e l'intenzionalità della spesa Soldi e risorse materiali, la realtà dei rapporti tra le singole operazioni aziendali.

Verifica aritmetica: il metodo viene utilizzato per determinare la correttezza dei calcoli nei documenti e identificare segni di furto e abuso, velati da operazioni aritmetiche. I calcoli aritmetici errati possono essere intenzionali o non intenzionali. Un controllo aritmetico dei registri contabili rivela talvolta falsificazioni nei giornali e negli estratti conto.

Controcontrollo: questo controllo consiste nel confronto di diversi documenti o nel confronto di più copie dello stesso documento situate in diverse divisioni dell'organizzazione controllata o in altre organizzazioni.

Controllo reciproco: questo tipo di controllo è necessario per confrontare vari documenti che riflettono transazioni commerciali correlate.

Analisi delle variazioni giornaliere o operative dei saldi di inventario e dei contanti - il metodo è caratterizzato dal fatto che, come risultato di un'analisi cronologica delle transazioni commerciali, è possibile identificare deviazioni dal normale fatturato di beni materiali o contanti e, di conseguenza risultato, per identificare le distorsioni nei dati sui saldi generati dopo ogni transazione.

Ripristino della contabilità quantitativa e totale: il metodo viene utilizzato durante il controllo delle basi, degli esercizi di ristorazione pubblica e dei magazzini di alcune organizzazioni in cui non viene mantenuta la contabilità quantitativa, sebbene ogni operazione di ricezione e spesa di beni materiali sia documentata con documenti primari.

Verifica della correttezza della corrispondenza dei conti: è necessario un controllo per stabilire fatti di distorsione errata o deliberata dei dati sulla relazione dei conti contabili sintetici, che crea le condizioni per il furto di fondi e beni materiali, sebbene tutti i documenti primari possano essere compilati impeccabilmente.

Controllo dei registri contabili - il metodo consiste nel confrontare i dati dei registri contabili con i dati dei documenti primari, consentendo di accertare la presenza di false registrazioni effettuate per occultare furti e abusi. L'uso di questo metodo consente di chiarire l'accuratezza e la tempestività della riflessione di una transazione commerciale nella contabilità.

Tra le modalità di controllo vero e proprio si possono distinguere:

1. Verifica delle transazioni in natura sottoposte a revisione. Lo scopo di tale controllo è quello di verificare il completamento delle operazioni per l'acquisizione di beni materiali, la veridicità degli atti redatti per la messa in servizio degli oggetti dopo il completamento della loro costruzione o revisione, disponibilità degli articoli di inventario accettati per la custodia.
2. Verifica dei fatti dell'operazione finale (finale). Si consiglia di utilizzare tale controllo nei casi in cui, per risparmiare tempo, è possibile non controllare documenti e registrazioni contabili (ad esempio, quando non è necessario verificare l'esecuzione delle operazioni durante l'intero ciclo tecnologico, ma è sufficiente verificare l'effettiva disponibilità delle parti per le quali è stata maturata la retribuzione per l'operazione finale).
3. Test di laboratorio- il metodo viene applicato su richiesta del revisore dei conti nei casi in cui è impossibile determinare le caratteristiche qualitative delle materie prime, dei materiali, con altri metodi, prodotti finiti, lavori di costruzione, installazione e riparazione completati.
4. Valutazione di esperti: il metodo consiste nello studio delle transazioni commerciali da parte di specialisti in vari campi della conoscenza per conto del revisore.
5. Controllo del lancio di materie prime e materiali nella produzione: il metodo viene utilizzato per determinare l'affidabilità degli standard attuali per il consumo di materie prime e materiali per la produzione di prodotti o il volume dei lavori di costruzione e installazione.
6. Controllare l'accettazione dei prodotti in termini di quantità e qualità. Tale accettazione è necessaria per determinare l'affidabilità dei dati del reparto di controllo tecnico sulla quantità e qualità dei prodotti, verificare i segnali di furto di materie prime, materiali, parti, semilavorati, prodotti finiti e la correttezza della competenza salari lavoratori, rispetto delle condizioni di stoccaggio dei beni materiali nei siti produttivi e nei magazzini, ecc.
7. Ispezione in loco delle operazioni controllate.
8. Verifica del rispetto della disciplina del lavoro e dell'utilizzo dell'orario di lavoro da parte del personale.

2.2 Verifica della movimentazione degli articoli di inventario

Gli obiettivi principali del monitoraggio delle transazioni con beni materiali sono verificare:

Attendibilità degli indicatori patrimoniali della voce “Rimanenze”, comprendenti componenti quali materie prime, costi in corso di lavorazione, prodotti finiti e destinati alla rivendita, merci spedite e spese differite; collegando questi indicatori con dati simili riflessi nella contabilità generale, nei giornali degli ordini e in altri registri contabili determinati politica contabile imprese;

Completezza e tempestività della capitalizzazione dei beni materiali presso i luoghi di stoccaggio;

La correttezza del loro rilascio per la produzione e per altri scopi;

Garantire la sicurezza dei beni materiali nei luoghi di stoccaggio;

Materiali dei risultati dell'inventario annuale degli articoli di inventario;

Corretta contabilità e valutazione dei beni acquistati per la rivendita;

Corretta formazione del valore dei beni materiali;

Documentazione degli spostamenti di beni materiali;

Altre questioni derivanti direttamente dalle specificità delle attività dell'organizzazione sottoposta ad audit.

Verifica della ricezione degli articoli di inventario:

L’audit può essere effettuato in più direzioni. I due più importanti sono:

1) Verifica documentale selettiva della classificazione degli articoli di inventario (ricevuti durante l'ultimo anno di riferimento) come materiali.

L'auditor verifica la validità della classificazione degli oggetti come materiali utilizzando un metodo selettivo. I risultati del test sono presentati in forma tabellare, che consente di valutare la correttezza (validità):

Applicazione di criteri per classificare gli oggetti come materiali;

Stabilire la natura produttiva e non produttiva dei materiali acquistati;

Registrazione documentale della contabilità dei materiali (disponibilità di fatture per la ricezione dei materiali; documenti attestanti la proprietà; schede di inventario per la contabilità dei materiali).

2) Verifica documentale della contabilità delle voci di magazzino in entrata.

Quando si controlla la ricezione dei materiali, è necessario tenere presente che i documenti primari sulla ricezione dei materiali svolgono un ruolo importante nell'organizzazione della contabilità dei materiali, poiché ne costituiscono la base. Il controllo sulla ricezione degli articoli di inventario viene effettuato direttamente utilizzando i documenti primari. I materiali provengono da fornitori, persone responsabili che hanno acquistato questi materiali in contanti, dalla cancellazione di immobilizzazioni deteriorate, dalla nostra produzione.

Il revisore controlla la procedura di registrazione dei materiali in entrata, in particolare, la presenza di un piano di supporto materiale approvato, la presenza nel reparto forniture di estratti conto della contabilità operativa dell'attuazione dei contratti di fornitura o di un registro delle merci in entrata (materiali) (modulo N. MX-4), che indicano: numero di registrazione e data del contratto; data di registrazione; nome del fornitore, data e numero del documento di trasporto; data e numero di conto; tipo di carico; data di ricevimento dell'ordine o del certificato di accettazione, richiesta di ricerca del carico. Il revisore deve inoltre identificare fatti di consegna insufficiente e consegna eccessiva di merce controllando i materiali effettivamente ricevuti in termini di assortimento, quantità, prezzo con i dati dei contratti di fornitura.

Quando si effettua un audit documentale sulla contabilità degli articoli di inventario in entrata, il revisore deve prestare attenzione ai seguenti punti:

1. È necessario stabilire la conformità della procedura per il rilascio, la redazione e l'utilizzo delle procure per ricevere beni e materiali con i requisiti dei documenti normativi. Secondo il registro delle procure per la ricezione di merci e materiali, vengono identificati i casi di rilascio di procure a persone che non lavorano nell'organizzazione controllata, la procedura per il rilascio di procure (completata in tutto o in parte, senza campione firme delle persone a nome delle quali sono scritte), le regole per il loro rilascio (una nuova procura viene rilasciata a una e alla stessa persona dopo aver presentato un rapporto sull'uso di una procura precedentemente ricevuta), esso si accerta se sussista violazione delle indicazioni sulla procedura per il rilascio delle procure per il ricevimento di beni e materiali.

2. Durante la verifica della ricezione dei materiali nei magazzini dell'organizzazione tramite trasporto automobilistico, il registro dei materiali in entrata viene riconciliato con i dati delle fatture del trasporto automobilistico, degli ordini di ricevimento e delle schede contabili dei materiali. Il registro dei materiali in entrata deve essere conservato nel reparto forniture, le note di consegna e gli ordini di ricevuta devono essere conservati nel reparto materiali del reparto contabilità e le schede contabili dei materiali devono essere conservate dal magazziniere. Firme, data, importo, prezzo vengono controllati su tutti i documenti primari. Il fatturato dei materiali secondo il registro dei materiali in entrata e dei documenti primari è verificato con il fatturato della dichiarazione n. 10 “Contabilità dei materiali in magazzino”. Se l'organizzazione dispone di un sistema di pass, i dati di passaggio possono essere presi per la riconciliazione, che, di norma, viene archiviata nel reparto materiali del reparto contabilità.

3. Se i materiali vengono rimossi dal magazzino del venditore con i propri veicoli, il revisore è tenuto a verificare inoltre con le matrici delle procure rilasciate ai dipendenti dell'organizzazione per ricevere merci e materiali presso il magazzino del venditore, o con il potere di registro di registrazione dell'avvocato.

4. Se ci sono atti di accettazione dei materiali del modulo n. M-7, invece degli ordini di ricezione, il revisore dei conti effettua il loro esame. Controlla le credenziali dei membri del comitato di accettazione che hanno firmato l'atto. Per fare ciò, studiamo l'ordine per l'attività principale sulla creazione di un comitato di accettazione, che registra i nomi e le posizioni delle persone responsabili. Successivamente, viene controllato il lavoro del servizio legale dell'organizzazione nella gestione dei reclami nei confronti del fornitore, registrati nell'atto.

5. In caso di consegna di merci e materiali per ferrovia, i dati del registro dei materiali in entrata (registro di registrazione delle procure) vengono verificati anche con i dati delle fatture ferroviarie e degli ordini di ricevimento; materiali, carte contabili, procure rilasciate a persone finanziariamente responsabili per ricevere la merce presso lo scalo merci.

6. Se un revisore dei conti, durante il controllo delle informazioni sulla fornitura di beni materiali tramite ferrovia, scopre atti commerciali in base ai quali vengono accettati beni e materiali, allora è necessario condurre un esame della forza legale di tali atti. Per fare ciò vengono verificate le firme, le date e la conformità dei nomi dei beni materiali con i dati della fattura ferroviaria e del contratto di fornitura. Successivamente, esaminiamo la procedura per lavorare con gli atti commerciali del servizio sinistri dell'organizzazione.

7. Durante il controllo della ricezione dei materiali nei magazzini dell'organizzazione da parte di persone responsabili, viene verificata la riconciliazione del registro dei materiali in entrata con le ricevute di vendita, gli ordini di ricezione e le schede contabili dei materiali. Una ricevuta di vendita è un documento che conferma il fatto dell'acquisto e il costo dei beni acquistati da una persona responsabile in contanti. Le ricevute di vendita sono allegate al rapporto anticipato della persona responsabile e sono archiviate nel reparto materiali del reparto contabilità dell'organizzazione.

8. Durante il controllo della ricezione dei materiali autoprodotti, degli scarti di produzione, dei materiali rimasti dalla liquidazione delle immobilizzazioni, ecc., i dati del registro dei materiali in entrata vengono riconciliati con i dati delle fatture di movimento interno e delle schede contabili dei materiali . Tutte queste ricevute ai magazzini sono documentate con fatture per il movimento interno dei materiali, che vengono emesse dall'unità di consegna in due copie, una è la base per cancellare i materiali dall'unità di consegna, l'altra viene inviata al magazzino e utilizzata come un documento di ricevuta. Se durante l'audit viene identificato un atto del modulo n. M-35 ("Atto sull'affissione di beni materiali ricevuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture"), il revisore verifica l'autorità delle firme, della quantità, dell'importo, nome degli articoli di inventario. Tutti i dati nell'atto sono verificati con i dati nell'atto, modulo n. OS-4 ("Legge sulla cancellazione delle immobilizzazioni"), modulo n. OS-6 ("Scheda di inventario per la registrazione delle immobilizzazioni"). Se lo smantellamento di un edificio o di una struttura viene effettuato da un appaltatore viene redatto un rapporto nel modulo n. M-35. Il revisore dei conti può chiedere al contraente di confermare i dati dell'atto utilizzando il modulo n. M-35. Successivamente, i dati contenuti nell'atto vengono confrontati con il fatturato nei giornali d'ordine n. 11 e n. 13.

9. Se si scopre che i beni materiali sono stati registrati nel magazzino utilizzando il modulo di richiesta fattura n. M-11, è necessario studiare le ragioni e determinare la responsabilità dei funzionari che hanno consentito lo svincolo dei materiali in eccesso dal magazzino che vengono ora consegnati al magazzino. Lo spostamento dei beni materiali da un magazzino all'altro è formalizzato anche dal modulo di richiesta fattura n. M-11. In tali casi, il revisore deve fornire una valutazione economica e stabilire la fattibilità economica delle azioni dei funzionari che hanno consentito lo spostamento delle merci da un magazzino all'altro.

10. Il revisore verifica la completezza della capitalizzazione nei magazzini di merci e materiali dell'organizzazione esaminando gli atti redatti per discrepanze quantitative e qualitative identificate durante l'accettazione di merci e materiali ricevuti senza fattura del fornitore e una carta di reclamo.

Ispezione dello stoccaggio dei materiali in un magazzino (magazzino centrale):

Per immagazzinare le risorse materiali, le organizzazioni dispongono di un magazzino (magazzino centrale).

Il lavoro di audit in questo settore dipende dal tipo di audit che viene svolto.

1) Controllo documentale selettivo della registrazione dei materiali a magazzino.

Il revisore controlla selettivamente la procedura di registrazione dei materiali nel magazzino. Le fonti di informazione sono un registro per la registrazione del carico in arrivo, un registro speciale del magazziniere, che riflette i materiali in custodia, e le schede dei registri di magazzino. Quando inizia a verificare la sicurezza dei materiali, l'auditor deve valutare la procedura per mantenere un registro del carico in arrivo. Se viene conservato un registro speciale del magazziniere per i materiali tenuti in custodia temporanea, è necessario studiare la procedura per lavorare con questo libro.

Il revisore dovrebbe prestare particolare attenzione alla verifica dell'esistenza di accordi conclusi sulla piena responsabilità finanziaria tra l'impresa e i dipendenti del magazzino. I contratti devono definire i diritti e gli obblighi dei dipendenti, il loro orario di lavoro, la procedura di accettazione e rilascio di valori, i loro documentazione eccetera.

La procedura per lavorare con le carte di magazzino viene analizzata separatamente. È necessario scoprire se il negoziante dispone di firme campione di persone autorizzate a disporre di beni materiali nel magazzino, se il negoziante visualizza il saldo sulla carta dopo ogni registrazione relativa al ricevimento o al consumo di materiali. Il revisore deve determinare se le carte contengono firme settimanali di un dipendente del reparto contabilità materiale relative al controllo delle carte.

2) Verifica del rispetto della procedura e dei tempi degli inventari dei materiali da parte della commissione d'inventario dell'organizzazione.

Il revisore determina la presenza (assenza) di situazioni in cui è richiesto l'inventario. Quando vengono identificate tali situazioni, il revisore è tenuto a verificare i risultati dell'inventario per ciascun caso per il periodo in esame. In questo caso, il revisore deve prestare attenzione se gli inventari vengono effettuati da una commissione permanente o se viene nominata una commissione separata per ciascun caso.

La correttezza dell'organizzazione e dello svolgimento dell'inventario, la completezza, l'affidabilità e l'accuratezza dei dati nell'inventario dei saldi effettivi dei materiali, la correttezza dell'indicazione delle caratteristiche distintive dei materiali nell'inventario, nonché la correttezza della registrazione dei vengono verificati i risultati dell'inventario, le sanzioni irrogate e le modifiche (rettifiche) apportate ai moduli e ai registri contabili.

Inventario di beni e materiali. Prima di verificare l'effettiva disponibilità dei beni, il revisore deve acquisire le ultime ricevute e documenti di spesa o le relazioni sulla movimentazione dei beni materiali al momento dell'inventario. Approva tutti i documenti in entrata e in uscita allegati ai registri (rapporti), indicando "Prima dell'inventario il (data)", che dovrebbe servire come base per il reparto contabilità dell'organizzazione per determinare i saldi in magazzino all'inizio dell'inventario secondo ai dati contabili.

Le persone finanziariamente responsabili rilasciano ricevute attestanti che all'inizio dell'inventario, tutti i documenti di spesa e di ricevuta per la proprietà sono stati presentati al dipartimento contabilità o trasferiti alla commissione d'inventario e tutti gli oggetti di valore ricevuti sotto la loro responsabilità sono stati capitalizzati e quelli smaltiti sono stati cancellati come spese. Ricevute simili vengono rilasciate anche da persone che hanno procura per ricevere beni.

I membri della commissione registrano i lotti di materie prime o materiali controllati nel magazzino nella sequenza in cui viene effettuato l'inventario. Le voci vengono effettuate in bozze. Sono in lavorazione almeno due bozze. Una bozza viene compilata dalla persona finanziariamente responsabile, l'altra da uno dei membri della commissione d'inventario. Se necessario, le voci delle due bozze vengono confrontate. E solo dopo aver completato l'inventario, viene redatto un elenco di inventario (modulo n. INV-3). Nell'elenco dell'inventario, i valori sono organizzati in base ai nomi e agli articoli elencati nei registri, che spesso non corrispondono all'ordine in cui si trovano nel magazzino. Il vantaggio del metodo di registrazione descritto (prima nelle bozze, poi nei registri di inventario) è che i record sui beni materiali vengono inseriti nelle bozze nella sequenza in cui si trovano nel magazzino e se qualcuno dei partecipanti all'inventario non lo ha fatto inserire nella loro copia una bozza di un lotto di materie prime, quindi dopo un ricontrollo può essere rapidamente individuato nella sua posizione. In alcuni casi è consigliabile tenere un registro dei beni materiali verificati in natura da tre persone: la persona finanziariamente responsabile, il presidente della commissione di revisione e il revisore dei conti.

Gli elenchi degli inventari sono compilati in almeno due copie in modo chiaro e chiaro, senza macchie o cancellature. I nomi dei valori e degli oggetti dell'inventario, la loro quantità sono indicati nell'inventario secondo la nomenclatura e nelle unità di misura utilizzate nella contabilità. In ciascuna pagina dell'inventario è indicato in lettere il numero dei numeri di serie dei beni materiali e il totale complessivo della quantità in metri naturali registrata in tale pagina. Negli inventari è necessario indicare il nome completo delle merci, dei contenitori, della loro nomenclatura e dei numeri di listino, degli articoli, delle categorie e degli altri segni distintivi previsti nei listini, il numero dei posti, le unità di misura, il peso lordo, peso netto o quantità, prezzo unitario e importo, nonché altri dati necessari. È vietato registrare una massa di merci nell'inventario secondo la stampigliatura apposta sul contenitore senza aprirlo e ispezionarne il contenuto. È consentita un'eccezione nei casi in cui il disimballaggio può comportare una diminuzione della qualità della merce o quando la merce è immagazzinata in contenitori integri del fornitore. In entrambi i casi, però, è necessario un controllo a campione.

Non è consentito lasciare righe vuote nell'inventario: vengono cancellate. Nell'ultima pagina dell'inventario deve essere annotata la verifica dei prezzi e il calcolo dei totali firmati dalle persone che hanno effettuato tale controllo.

Non è possibile registrare i saldi degli articoli di inventario nell'inventario in base ai dati contabili, nonché dalle parole del magazziniere e di altre persone. Ogni pagina e l'inventario nel suo insieme, soggetto al conteggio obbligatorio delle unità naturali, sono firmati da tutti i partecipanti all'audit, comprese le persone finanziariamente responsabili. Al termine dell'inventario le persone finanziariamente responsabili rilasciano una ricevuta attestante che tutti gli oggetti di valore sono stati loro presentati per l'ispezione, che la verifica è stata eseguita correttamente e che non vi sono reclami contro la commissione di verifica (revisore).

Sulla base dei dati contabili e degli elenchi di inventario, il dipartimento contabilità, sotto la supervisione del presidente della commissione d'inventario, redige fogli di confronto per l'inventario degli articoli di inventario (modulo n. INV-19). Se gli articoli dell'inventario vengono presi in considerazione in termini fisici e monetari, gli importi delle loro eccedenze e carenze nelle dichiarazioni corrispondenti sono indicati in conformità con la valutazione in contabilità. Se il prezzo non è indicato nella contabilità, ma sono presenti informazioni sulla quantità e sul costo totale degli articoli di inventario, viene determinato dividendo il costo totale degli articoli di inventario per la loro quantità e confrontato con il prezzo di listino. Laddove si tengono registri solo in base ai costi, ad esempio nei negozi, i risultati dell'inventario sono documentati in un atto di inventario.

Ci sono casi in cui, secondo i dati contabili, i saldi dei beni materiali sono indicati in termini quantitativi o monetari, oppure il prezzo ricevuto non corrisponde al listino prezzi o al prezzo indicato nei documenti del fornitore. Questi dati vengono trasferiti negli estratti conto corrispondenti e vengono visualizzate le discrepanze: eccedenze o carenze. Questa situazione porta spesso all'occultamento di carenze, appropriazione indebita e furto. Per eliminare questa carenza, prima di redigere una scheda di confronto, è necessario verificare se il prezzo contabile dei materiali corrisponde al loro prezzo secondo il listino prezzi o i documenti del fornitore. Se ci sono deviazioni, è necessario identificarne il motivo e stabilire la corrispondenza di questi prezzi. In genere, i saldi delle scorte basati sui dati contabili, in termini quantitativi o monetari, sono ottenuti a seguito di una tassazione errata dei documenti in entrata e in uscita.

Il foglio di confronto e il rapporto d'inventario devono essere firmati da tutti i membri della commissione d'inventario. Il contabile firma i saldi contabili nel reparto contabilità.

Come risultato dell'inventario, è possibile identificare errori di classificazione. In questo caso, la compensazione reciproca delle eccedenze e delle carenze derivanti dalla riclassificazione può essere consentita solo in via eccezionale per lo stesso periodo sottoposto a revisione, con la stessa persona finanziariamente responsabile e in relazione a articoli di inventario con lo stesso nome. Le persone finanziariamente responsabili forniscono spiegazioni dettagliate sulla base dei risultati dell'inventario, compresa la riclassificazione.

Se, quando si compensano le carenze con le eccedenze mediante riclassificazione, il valore dei valori mancanti è superiore al valore dei valori trovati in eccedenza, questa differenza di valore viene attribuita ai colpevoli. Per quanto riguarda la differenza di valore tra declassamento e penuria non dovuta a colpa di persone finanziariamente responsabili, i protocolli della commissione d'inventario devono fornire spiegazioni esaurienti sui motivi per cui tale differenza non viene attribuita ai colpevoli.

Per tutte le altre discrepanze identificate, le persone finanziariamente responsabili forniscono spiegazioni scritte. I fatti riportati in queste spiegazioni devono essere attentamente verificati; essi devono essere presi in considerazione nella determinazione dei risultati finali, se questi risultati vengono confermati da controlli, o rifiutati.

I beni materiali ceduti per la lavorazione a terzi sono inventariati da riconciliazione reciproca saldi di tali beni materiali elencati nei registri contabili dell'organizzazione controllata e delle organizzazioni appaltatrici. Per fare ciò, il revisore, in una nota, informa l'ente appaltante sugli indicatori di cui dispone con la richiesta di conferma degli stessi. A volte è consigliabile richiedere all'ente appaltante informazioni sul numero di articoli di inventario in lavorazione per confrontarli con i dati contabili dell'ente controllato.

Gli estratti conto vengono compilati separatamente per i materiali in transito, i beni materiali accettati per lo stoccaggio o la lavorazione e i materiali trasferiti per la lavorazione a terzi.

A volte, durante l'inventario, vengono scoperti articoli di inventario non adatti all'uso. Sono iscritti in inventari separati. La commissione d'inventario stabilisce i motivi del danneggiamento degli oggetti d'inventario e le persone responsabili. Se si decide di cancellare le rimanenze, queste vengono ricevute al prezzo di possibile utilizzo e la differenza tra il valore contabile e il valore al prezzo di possibile vendita viene attribuita ai funzionari responsabili del danno o alla finanziaria risultati.

Quando si compensano le carenze e le eccedenze derivanti dalla riclassificazione, possono verificarsi differenze di importo. Le carenze sono attribuite alle persone finanziariamente responsabili, le eccedenze sono attribuite all'identificazione delle cause e dei colpevoli dell'evento. In pratica esistono differenze di importo che nascono a seguito di un'errata applicazione dei prezzi per errori di contabilità o per arrotondamenti.

Particolare attenzione dovrebbe essere posta nel verificare la legalità e l'entità delle norme applicate sulla perdita naturale per i singoli materiali, la correttezza del calcolo dell'importo della perdita naturale e la sua cancellazione (se i materiali sono stati cancellati con il pretesto di perdita naturale prima è stata accertata una carenza di questo tipo di inventario).

Tutti i documenti d'inventario: un ordine di inventario, ricevute, bozze di inventario, elenchi di inventario, spiegazioni scritte e dichiarazioni di persone finanziariamente responsabili, nonché dichiarazioni corrispondenti - devono essere pinzati insieme e presentati alla commissione d'inventario per l'esame e il processo decisionale sulla base dei risultati dell'inventario, che devono riflettersi nelle registrazioni contabili del mese in cui è stato effettuato l'inventario entro 10 giorni dalla fine dell'inventario.

Registrazione dei risultati dell'inventario. Una volta completato l'inventario, l'elenco dell'inventario deve contenere tutti i dettagli necessari e non contenere correzioni non autorizzate (non correttamente completate). Le correzioni autorizzate vengono apportate dalla commissione d'inventario a tutte le copie dell'inventario.

Se il revisore identifica materiali che non sono stati registrati, nonché materiali per i quali i registri contabili non contengono o contengono dati errati, l'inventario deve includere informazioni corrette e indicatori tecnici per tali materiali.

Il lavoro del revisore è documentato in un protocollo. Il protocollo riflette: i risultati dell'inventario, il controllo delle condizioni del magazzino e la garanzia della sicurezza dei materiali. Nel protocollo, sulla base delle dichiarazioni di corrispondenza compilate (modulo n. INV-19), il revisore fornisce le sue conclusioni sui risultati dell'inventario e propone di eliminare le carenze identificate, cancellare le carenze entro i limiti della perdita naturale, capitalizzare le eccedenze, eccetera.

Molto importante progettazione corretta(disegno) dichiarazioni corrispondenti. Questo lavoro si svolge in due direzioni: vengono verificati i dati contabili e i calcoli effettuati negli inventari. I dati contabili vengono visualizzati il ​​giorno dell'inventario in base ai dati del 1° giorno del mese e ai documenti di ricevuta e spesa presentati. Il contabile dell'organizzazione deve confermare le credenziali (è più conveniente farlo direttamente sul foglio di corrispondenza stesso). I dati riflessi nell'inventario sono confermati dalle persone che hanno verificato i dati effettivi.

Gli elenchi di inventario sono compilati dalle divisioni dell'organizzazione. Viene fornita separatamente una tabella di corrispondenza: dipartimento, persona finanziariamente responsabile, costo totale dei materiali affidati, che indica la presenza (assenza) di un accordo di responsabilità.

I materiali non contabilizzati identificati dall'inventario devono essere valutati tenendo conto dei prezzi di mercato.

Le carenze rilevate di materiali sono soggette a cancellazione secondo la procedura stabilita. Il revisore controlla attentamente ogni caso di cancellazione dei materiali mancanti. Allo stesso tempo, vengono spesso rivelate violazioni dell'attuale procedura per assegnare il costo dei materiali mancanti agli autori del reato, la procedura per ripagare questo debito e registrare tutte le transazioni di cancellazione.

Audit smaltimento materiali a terzi:

Se vengono acquistati materiali in eccesso, possono essere venduti a un'altra organizzazione. In questo caso, i materiali vengono rilasciati dal magazzino (magazzino centrale), che è documentato da una fattura per il rilascio di materiali a terzi (modulo n. M-15).

Durante tale audit viene effettuato un controllo documentale completo della registrazione della vendita e della donazione di materiali.

Controllo documentale completo della registrazione delle vendite di beni e materiali. Da quando un'organizzazione trasferisce i materiali in proprietà di un altro legale o ad un individuo in base a un contratto di compravendita o in cambio di un altro prodotto in base a un accordo di scambio, la vacanza viene emessa con una fattura nel modulo n. M-15, il revisore dei conti verifica la corretta esecuzione di questi documenti (contratti e fatture). I contratti devono essere conformi nella forma e nel contenuto alle prescrizioni della normativa vigente.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata ai prezzi di vendita dei materiali: l'organizzazione deve approvare i prezzi di vendita per essi. Il revisore esamina l'efficacia della politica dei prezzi e l'effettivo rispetto da parte dei funzionari della disciplina dei prezzi di vendita dei materiali.

La vendita dei materiali acquistati dal reparto approvvigionamenti dell'organizzazione non è sempre economicamente fattibile. Il fatto stesso di vendere materiali è una conseguenza o della mancanza di un sistema di pianificazione e razionamento delle scorte, oppure di una produzione mal organizzata. Il revisore deve fornire una valutazione economica delle azioni dei funzionari dell'organizzazione, su iniziativa della quale vengono acquistati i materiali in eccesso, che sono successivamente soggetti a vendita. Quando vengono scoperti articoli illiquidi in un magazzino (magazzino centrale), l'organizzazione deve sollevare la questione della loro rapida vendita e cercare di determinare le ragioni della loro comparsa.

Il revisore può verificare il sistema di accesso dell'organizzazione. Per fare ciò, la disposizione sul sistema di accesso viene verificata con la procedura di accesso effettiva in vigore nell'organizzazione.

Verifica documentale completa della registrazione della donazione di beni e materiali. Il revisore dei conti è tenuto a verificare la conformità dell'atto di donazione alla normativa vigente (nella forma e nel contenuto): se il contratto di donazione (cessione gratuita) dei materiali è redatto correttamente; Sono state emesse fatture per il rilascio dei materiali? Il revisore deve ricordare che non sono consentite donazioni tra organizzazioni commerciali.

Per ogni fatto di donazione è obbligatorio individuare la persona che ha sottoscritto l'accordo di donazione e la competenza dei suoi atti.

Inoltre, il revisore può inoltre verificare beni materiali quali: carburanti e lubrificanti, contenitori, pezzi di ricambio, attrezzature di produzione e domestiche, pneumatici.

3 Verifica del movimento degli articoli di inventario utilizzando l'esempio di Gamma-Motors LLC

3.1 una breve descrizione di Gamma Motors LLC

Gamma-Motors LLC, operante nel settore del commercio all'ingrosso e al dettaglio di attrezzature motociclistiche. Utilizzando questa organizzazione come esempio, mostrerò come avviene il processo di controllo del movimento degli articoli di inventario.

I clienti abituali dell'organizzazione sono diverse organizzazioni di concessionari e clienti al dettaglio a Mosca e nelle regioni della Federazione Russa.

Gamma-Motors LLC esiste sul mercato russo da 12 anni (dal 1996) e ora ha conquistato la fiducia e il rispetto di un numero enorme di clienti.

3.2 Contabilità presso Gamma-Motors LLC

Per organizzare e mantenere i registri contabili, Gamma-Motors LLC ha creato un reparto contabilità che conserva i registri, redige relazioni e controlla il rispetto della disciplina finanziaria.

La politica contabile dell'impresa è formata in conformità con le regole e le caratteristiche generalmente accettate delle attività dell'azienda. L'insieme dei metodi, dei moduli e dell'organizzazione contabile selezionati garantisce il rispetto dei requisiti di base per politica contabile.

L'impresa prepara rapporti contabili e statistici secondo le modalità prescritte dalla legislazione della Federazione Russa. Gli enti fiscali e altri enti governativi, a cui la legislazione della Federazione Russa ha affidato il controllo delle attività dell'impresa, lo svolgono nei limiti delle loro competenze. I risultati delle ispezioni vengono comunicati all'impresa.

La fonte della formazione delle risorse finanziarie di un'impresa è il profitto: si tratta del reddito ricevuto dalla vendita di beni.

Per registrare l'inventario, viene utilizzata la documentazione primaria che soddisfa i requisiti delle disposizioni di base per la contabilità dei materiali.

Gamma-Motors LLC utilizza le seguenti forme di documenti primari per sistematizzare e presentare in modo completo le informazioni sulla contabilità delle scorte (Tabella 1).

Tabella 1 - Documenti primari per l'organizzazione della contabilità dell'inventario presso Gamma-Motors LLC

3.3 Verifica del movimento degli articoli di inventario in Gamma-Motors LLC

Il 6 settembre 2008, la direzione di Gamma-Motors LLC, rappresentata dal direttore generale Dmitry Sergeevich Damaev, ha deciso di condurre un audit non programmato dell'inventario dell'organizzazione.

Lo scopo dell'audit era quello di determinare il grado di sicurezza dei beni materiali appartenenti all'organizzazione, nonché di identificare fatti di violazione della disciplina contabile, identificare le persone responsabili e consegnare gli autori alla giustizia.

L'audit è stato effettuato sulla base di un ordine della direzione di Gamma-Motors LLC.

Tipo di audit: controllo documentale casuale con inventario del magazzino dell'organizzazione.

La commissione comprendeva:

Pavlov Kirill Anatolyevich - direttore delle vendite all'ingrosso;

Alexey Mikhailovich Nikolaev - responsabile delle vendite al dettaglio;

Ostrovsky Roman Mikhailovich - responsabile delle vendite al dettaglio.

Il capo della commissione di revisione è Dmitry Sergeevich Damaev.

L'audit è stato effettuato sulla base delle disposizioni dell'Ordine n. 42n del Ministero delle Finanze russo del 14 aprile 2000 “Sull'approvazione delle Istruzioni sulla procedura per lo svolgimento di audit e ispezioni da parte degli organi di controllo e audit dell'Autorità Ministero delle Finanze della Federazione Russa” e documenti legislativi dipartimentali.

La Commissione di Audit era obbligata a verificare:

1) la correttezza della documentazione della movimentazione dei beni materiali;

2) riflessione dentro in toto e la realtà dell'esistenza dei valori materiali;

3) determinare la legalità delle transazioni effettuate e la correttezza della loro riflessione nella contabilità per valutare l'impatto sull'affidabilità del bilancio dell'organizzazione.

Per raggiungere gli obiettivi principali dell'audit, è necessario risolvere tutta una serie di compiti correlati, i principali dei quali sono:

Stabilire la sicurezza delle condizioni di conservazione degli oggetti di valore;

Studiare lo stato del controllo interno sulla ricezione e sullo smaltimento dei beni materiali;

Verificare la correttezza della completezza della ricezione dei materiali;

Tempestività dell'inventario e identificazione dei risultati.

Tra i documenti soggetti a verifica rientrano i documenti primari, i registri della contabilità sintetica e analitica, la rendicontazione:

1. Ordine "Sulla politica contabile dell'organizzazione";

2. Contratti per la fornitura di articoli di magazzino;

3. Procure;

4. Lettere di vettura (lettere di vettura, ecc.);

5. Registri delle fatture ricevute ed emesse;

6. Libro Acquisti e Libro Vendite;

7. Accordi sulla responsabilità;

8. Certificati di prodotto;

9. Registri di contabilità sintetica e analitica per i conti 41 “Merci”, 45 “Merci spedite”;

10. Contabilità generale;

11. Ordinare i giornali;

12. Dichiarazioni orali di dipendenti e terzi;

13. Risultati e inventario dei beni dell'organizzazione ispezionata (elenchi di inventario);

14. Estratti contabili.

3.3.1 Verifica della ricezione degli articoli di inventario

Per garantire il normale svolgimento delle attività finanziarie dell'organizzazione, è necessario fornire regolarmente e ininterrottamente beni materiali a Gamma-Motors LLC.

Gamma-Motors LLC riceve beni materiali attraverso i seguenti canali: dai fornitori; persone responsabili che hanno acquistato questi materiali in contanti.

Quando si controlla la ricezione dei materiali, è necessario tenere presente che i documenti primari sulla ricezione dei materiali svolgono un ruolo importante nell'organizzazione della contabilità dei materiali, poiché ne costituiscono la base.

Le principali fonti di informazione durante il controllo delle operazioni per la ricezione degli articoli di inventario saranno:

Documentazione primaria per la contabilità dei beni materiali;

Documenti di ricevuta per beni materiali (lettera di vettura, ordine di ricevuta (modulo n. M-4), certificato di accettazione materiali (modulo n. M-7), scheda contabile IBP MB-2, procure (modulo n. M-2 e M -2a);

Accordi per l'acquisizione di oggetti di valore, perché L'organizzazione stipula contratti per la fornitura di materiali.

L'audit è iniziato con una conoscenza con il reparto contabilità, responsabile della contabilità delle transazioni relative al ricevimento dei materiali. Se un'impresa viene ispezionata da un'organizzazione superiore o da organi di controllo e audit, di solito in questa fase viene stabilito chi tiene le registrazioni contabili per la movimentazione dei valori; quali documenti normativi utilizza il contabile di questo sito; a chi riferisce questo commercialista? chi lo controlla sul lavoro svolto; quali metodi di controllo interno vengono utilizzati (inventario, documentazione), ma poiché l'audit viene effettuato dai dipendenti di Gamma-Motors LLC, conoscono già queste informazioni. Pertanto, inizialmente la commissione di revisione ha verificato:

La correttezza dell'esecuzione degli accordi di responsabilità con i negozianti, ai quali vengono trasferiti gli oggetti di valore sul conto;

Disponibilità di registri documentali (registro fatture);

Disponibilità di ordini per una commissione di inventario permanente;

Sono rispettate le scadenze per la realizzazione di un inventario dei beni materiali?

Viene seguita la procedura per la registrazione dei risultati dell'inventario?

Conformità della procedura per il rilascio, la stesura e l'utilizzo delle procure per la ricezione di beni e materiali con i requisiti dei documenti normativi. Secondo il registro delle procure per la ricezione di merci e materiali, vengono identificati i casi di rilascio di procure a persone che non lavorano nell'organizzazione controllata, la procedura per il rilascio di procure (completata in tutto o in parte, senza campione firme delle persone a nome delle quali sono scritte), le regole per il loro rilascio (una nuova procura viene rilasciata a una e alla stessa persona dopo aver presentato un rapporto sull'uso di una procura precedentemente ricevuta), esso si accerta se sussista violazione delle indicazioni sulla procedura per il rilascio delle procure per il ricevimento di beni e materiali.

Il controllo di questi dati ha dimostrato che tutte le transazioni sono state completate correttamente e in conformità con regole stabilite. Dall'ispezione non sono emerse violazioni.

1. Verifica dello stoccaggio degli articoli di inventario in un magazzino

La sicurezza delle merci dipende dalle condizioni di stoccaggio, quindi la fase successiva del controllo consiste nel verificare le condizioni delle strutture di magazzino di una determinata organizzazione. Gamma-Motors LLC affitta uno spazio magazzino in cui sono immagazzinati tutti i beni materiali. La commissione di audit ha deciso sulla necessità di condurre un inventario del magazzino dell'organizzazione, quindi la fase successiva dell'audit dovrebbe essere un inventario delle risorse materiali. A tale scopo, il Direttore Generale di Gamma-Motors LLC ha emesso un ordine per effettuare un inventario del modulo n. INV-22 (Appendice n. 1). Il compito principale dell'inventario è scoprire se i dati contabili coincidono con l'effettiva presenza di determinati valori. L'ordine nominava una commissione d'inventario e indicava esattamente quali oggetti di valore la commissione avrebbe inventariato. Dopo aver creato l'ordine, il capo dell'organizzazione ha consegnato il testo dell'ordine ai membri della commissione d'inventario e al presidente della commissione è stato consegnato un sigillo di controllo.

Prima di avviare l’inventario, la commissione di revisione è tenuta a:

Verificare se l'inventario viene effettuato da una commissione permanente o se la commissione viene nominata separatamente per ciascun caso. Presso Gamma-Motors LLC, la commissione viene nominata senza cambiare persona.

Fare un elenco degli oggetti di valore da inventariare;

Verificare che le caratteristiche distintive dei beni materiali siano indicate correttamente nell'inventario.

Prima di verificare l'effettiva disponibilità degli immobili, la commissione di verifica ha ricevuto gli ultimi documenti in entrata e in uscita al momento dell'inventario. Ha approvato tutti i documenti in entrata e in uscita con l'indicazione "Prima dell'inventario il _____ (data)", che dovrebbe servire come base per il reparto contabilità dell'organizzazione per determinare i saldi in magazzino entro l'inizio dell'inventario in base ai dati contabili.

E le persone finanziariamente responsabili, prima dell'inizio dell'inventario, hanno rilasciato ricevute attestanti che all'inizio dell'inventario, tutti i documenti di spesa e di ricevuta per i beni materiali erano stati presentati al reparto contabilità e che tutti i beni ricevuti sotto la loro responsabilità erano stati capitalizzati, e quelli smaltiti sono stati stornati come spese.

La Commissione di Audit ha organizzato una revisione dei risultati degli inventari precedentemente condotti.

Quando si controllano i risultati degli inventari precedentemente condotti Attenzione speciale pagato:

Controllare la composizione delle commissioni di inventario in termini di completezza e competenza, nonché garantire che lo stesso dipendente non venga nominato presidente della commissione per due volte consecutive. La necessità di un'analisi approfondita della composizione delle commissioni d'inventario era dovuta al fatto che la qualità dell'inventario dipende in gran parte da essa.

Controllare la disponibilità e il contenuto delle ricevute ricevute dalle persone materialmente responsabili prima dell'inizio di ciascun inventario;

Controllare il design di ogni pagina dell'elenco dell'inventario;

Controllare la denominazione corretta e completa di ciascun prodotto e le sue altre caratteristiche distintive;

È il numero di numeri di serie degli articoli di inventario e il totale totale del numero di indicatori fisici indicati in parole;

È indicato il costo totale della merce;

Ogni pagina è firmata da tutti i membri della commissione;

Controllo degli inventari per eventuali cancellature, correzioni nella quantità dei beni e nei loro prezzi, non certificati dalle firme di tutti i membri della commissione;

Controllo della presenza dei contrassegni sui controlli dei prezzi nell'ultima pagina dell'inventario e dei calcoli dei risultati firmati dalle persone che hanno effettuato tali controlli;

In base agli atti delle risultanze della verifica dei valori, sono stati verificati: la correttezza del trasferimento dei saldi contabili e consuntivi negli stessi, la determinazione dei risultati finali dell'inventario, la correttezza della loro esecuzione, la tempestività della loro preparazione;

Controllo dei registri di inventario per la presenza di voci di merci esaurite. Se ci fossero tali aggiunte, possono essere identificate attraverso un confronto di controllo.

Non sono state riscontrate violazioni nel corso della verifica dei risultati degli inventari precedentemente effettuati.

Dopo aver eseguito le procedure di cui sopra, è stata avviata una procedura di inventario, durante la quale devono essere presenti le persone materialmente responsabili, in questo caso si tratta di Alexander Sergeevich Kostrichkin - responsabile del magazzino e Arseniy Anatolyevich Budnik - responsabile delle vendite al dettaglio. Alcuni revisori commettono un errore quando decidono, per qualsiasi motivo, di effettuare un inventario in assenza della persona finanziariamente responsabile. Se a seguito dell'ispezione viene constatata una carenza di oggetti di valore, la persona responsabile, che non era presente durante l'ispezione, può successivamente contestare i risultati dell'inventario e contestare la carenza.

Prima dell'inizio dell'inventario, la persona materialmente responsabile è Kostrichkin A.S. ha compilato un rapporto sul ricevimento e sul rilascio delle merci a partire dalla data di inizio dell'inventario in due copie. Una copia è stata trasferita al reparto contabilità dell'impresa e l'altra alla commissione di revisione. S Kostrichkin A.S. è stata rilasciata una ricevuta attestante che tutti i documenti relativi al movimento delle merci erano stati presentati al reparto contabilità e che non avevano a disposizione beni che non fossero capitalizzati o svalutati per la vendita.

Durante l'inventario, la commissione di revisione deve:

Determinare se i locali del magazzino sono stati utilizzati per lo scopo previsto;

Verificare se le strutture di stoccaggio soddisfano i requisiti e come sono protette;

I materiali sono conservati correttamente?

Garantire che le procedure siano eseguite accuratamente dalla commissione d'inventario;

Richiedere un riconteggio dei valori, se necessario;

Registrare i risultati dell'inventario per ciascuna tipologia di merce negli elenchi di inventario compilati presso il luogo (deposito) e per le persone materialmente responsabili nelle unità di misura accettate in contabilità.

L'effettiva presenza di tutti i valori nell'organizzazione è stata verificata mediante conteggi.

Durante il processo di inventario, tutti i materiali controllati nel magazzino sono stati registrati dai membri della commissione nella sequenza in cui è stato effettuato l'inventario. Le voci sono state effettuate in bozze. C'erano due bozze in corso. Una bozza è stata compilata dalla persona finanziariamente responsabile A.S. Kostrichkin, l'altra - dal presidente della commissione - Damaev D.S. Se necessario, le voci delle due bozze sono state confrontate. E solo dopo il completamento dell'inventario, durato 2 giorni, è stato redatto un modulo di elenco dell'inventario n. INV-3 (Appendice n. 2). Perché l'inventario è stato effettuato entro due giorni, quindi il magazzino è stato sigillato ogni volta dopo la partenza della commissione. Gli elenchi dell'inventario sono stati compilati in due copie in modo chiaro e chiaro, senza macchie o cancellature:

Una copia è stata trasferita alla contabilità per la redazione del prospetto di riscontro;

La seconda copia è rimasta alla persona responsabile della sicurezza degli oggetti di valore (Kostrichkin A.S. - responsabile del magazzino).

I nomi dei valori e degli oggetti inventariali, la loro quantità era indicata negli inventari secondo la nomenclatura e nelle unità di misura utilizzate in contabilità. In ciascuna pagina dell'inventario erano indicati in parole il numero dei numeri di serie dei beni materiali e il totale complessivo della quantità in metri naturali registrata in tale pagina. Negli inventari erano indicati: il nome completo dei valori, la loro quantità, le unità di misura.

I beni di magazzino pervenuti in azienda durante il periodo di audit sono stati consegnati dai magazzinieri in presenza di una commissione. I dati su di essi sono stati inseriti in un inventario separato "Beni di inventario ricevuti durante l'inventario".

I valori rilasciati durante il periodo di audit sono stati riflessi anche in un inventario separato “Attività di inventario rilasciate durante il periodo di inventario”. Nei documenti di spesa, il presidente della commissione ha preso nota e ha apposto la sua firma.

Dall'inventario del magazzino non sono emersi oggetti di valore che non appartenessero all'organizzazione.

Negli elenchi dell'inventario tutte le righe non compilate sono state cancellate e nell'ultima pagina dell'inventario è stata apposta una nota sul controllo dei prezzi e sul calcolo dei totali, firmata dalle persone che hanno effettuato tale controllo.

Ogni pagina e l'inventario nel suo insieme sono stati firmati da tutti i partecipanti all'inventario, comprese le persone finanziariamente responsabili. Al termine dell'inventario, le persone finanziariamente responsabili hanno rilasciato una ricevuta attestante che erano stati loro presentati tutti i documenti redatti durante la verifica dei valori, che l'inventario era stato eseguito correttamente e che non avevano alcun reclamo contro la commissione di revisione.

L'inventario è conservato presso gli archivi aziendali per almeno cinque anni.

Sulla base dei dati contabili e dei registri di inventario, il dipartimento di contabilità, sotto la supervisione del presidente della commissione d'inventario, ha compilato fogli di confronto per l'inventario degli articoli di inventario del modulo n. INV-19 (Appendice n. 3).

Non sono state rilevate violazioni in sede di predisposizione della scheda di confronto. I dati contabili coincidono con i fatti.

Le schede di confronto sono state redatte in duplice copia e firmate da tutti i membri della commissione d'inventario. Una copia della dichiarazione è rimasta nel reparto contabilità e la seconda copia è stata consegnata al dipendente responsabile della sicurezza degli oggetti di valore (Kostrichkin A.S. - responsabile del magazzino). Le dichiarazioni sono conservate presso l'archivio aziendale per cinque anni.

Tutti i documenti d'inventario: un ordine di condurre un inventario, bozze di inventario, elenchi di inventario e fogli corrispondenti - sono stati pinzati insieme e presentati alla commissione d'inventario per l'esame e il processo decisionale in base ai risultati dell'inventario. Sulla base di tutti i documenti di cui sopra, la commissione di revisione ha redatto un protocollo. Il protocollo rifletteva: i risultati dell'inventario, il controllo delle condizioni del magazzino e la garanzia della sicurezza dei materiali. Nel protocollo, basato sulle dichiarazioni di riconciliazione compilate, modulo n. INV-19, la commissione di verifica ha fornito le sue conclusioni sui risultati.

La fase finale dell'audit è stata la preparazione di una relazione di audit (Appendice n. 4). Il presente documento si basa solo su fatti specifici e riferimenti a documenti rilevanti e contiene una presentazione coerente delle carenze, violazioni e abusi individuati. Tutti i fatti contenuti nel rapporto di audit sono stati presentati in modo tale che per ciascuno di essi fosse possibile avere risposte documentate alle seguenti domande:

L'oggetto della violazione e il contenuto della violazione;

Violatore (indicando i soggetti finanziariamente responsabili);

Momento della violazione (periodo delle violazioni);

Modalità di violazione;

Cosa ha causato la violazione (ragioni e condizioni che contribuiscono alla violazione);

L'entità del danno causato.

Per evitare confusione, il rapporto di audit conteneva solo i fatti e il risultato finale di queste violazioni: non è stata riscontrata alcuna violazione.

Ciascuna organizzazione deve tenere conto dei beni di inventario compresi nella composizione, solitamente destinati a supportare il processo produttivo o a parteciparvi per un periodo non superiore a un ciclo, trascorso il quale sono inclusi in tutto o in parte nel prezzo del bene. Prodotto.

La contabilità delle voci di inventario inizia con i documenti di liquidazione ricevuti dai fornitori di prodotti relativi al pagamento di materie prime o materiali sulla base di un accordo bilaterale precedentemente concluso. Pertanto, la società acquirente riceve una determinata serie di documenti di accompagnamento che la obbligano a trasferire l’importo dei fondi in essi specificati sul conto del fornitore. Questi documenti includono fatture, lettere di vettura, ecc. Tutti gli articoli di inventario e qualsiasi movimento degli stessi devono essere riflessi nella contabilità, cioè le loro entrate e cessioni sono registrate in libri specializzati. Tutte le pagine di ciascun libro contabile devono essere rilegate, numerate e certificate con il sigillo dell'impresa. Spesso vengono conservati nella cassaforte del capo contabile e dopo l'uso vengono archiviati per almeno cinque anni.

Il magazzino dei materiali conserva inoltre i registri di tutte le merci in entrata e in uscita. In questo caso, il magazziniere è tenuto a conservare tutte le registrazioni necessarie nei propri archivi e quindi a trasferire i registri primari alla contabilità. Di norma, la documentazione viene trasferita al reparto contabilità entro il periodo di tempo stabilito dall'impresa, ma almeno una volta alla settimana. sono contabilizzati nel conto "Materiali" e la loro ricezione è riflessa come addebito e il loro smaltimento come accredito. Se un'impresa acquisisce scorte e materiali, un importo simile si riflette nel credito del conto "Liquidazioni con persone responsabili" (in caso di pagamento in contanti alla cassa o trasferimento di fondi tramite bonifico bancario). Se vengono prodotti grazie ai propri trama sussidiaria, per il prestito viene utilizzato il conto “Produzione ausiliaria”.

Di norma, gli articoli di inventario vengono prelevati da un magazzino per l'uso in azienda o per la partecipazione al processo di produzione. Nella maggior parte dei casi, la cancellazione degli articoli di inventario da un magazzino comporta il movimento dei materiali all'interno dello stabilimento. In questo caso vengono utilizzati moduli di documenti unificati standard, ad esempio liste di prelievo, carte limite, tagliando le carte. Inoltre, eventuali materie prime vengono emesse solo entro i limiti stabiliti dalla politica contabile. Se è necessaria un'emissione che eccede questo limite, il magazziniere può attuarla solo sulla base del permesso del direttore, dell'ingegnere o di altra persona autorizzata.

Tutte le imprese effettuano regolarmente inventari degli articoli di inventario. Viene effettuato da una commissione appositamente costituita sulla base di un corrispondente ordine firmato dal capo. L'inventario prevede la conta pezzi di tutti i materiali presenti in magazzino e la riconciliazione dei dati ricevuti con quelli disponibili nei documenti.

Le attività di inventario (TMV) sono la proprietà tangibile di un'organizzazione legata al capitale circolante. Diamo uno sguardo più da vicino a come vengono tenuti in contabilità gli inventari, le transazioni e i documenti.

Nella contabilità, gli articoli di inventario sono beni materiali che verranno utilizzati nella fabbricazione di prodotti finiti. Per tenere conto degli articoli di inventario nella contabilità, è previsto principalmente il conto attivo 10 "Materiali". Nelle imprese, per una contabilità più conveniente, vengono aperti sottoconti per il conto 10 per tipo di materiale:

I metodi per acquisire articoli di inventario in un'organizzazione possono essere diversi, ad esempio:

• Acquisto di beni e materiali da una controparte per pagamenti non in contanti ( discusso nell'esempio 1);
• L'organizzazione emette contanti al dipendente per l'acquisto di articoli di inventario ( studiato nell'esempio 2 e nell'esempio 3).

Successivamente, i beni acquistati e capitalizzati vengono trasferiti alla produzione. Quando si trasferiscono materiali in produzione, un'impresa può cancellare il costo a fini contabili indicando nel proprio principio contabile uno dei seguenti metodi:

Per scopi contabilità fiscale il costo dei materiali cancellati è determinato in conformità con la clausola 2 e la clausola 4 dell'art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa.

I materiali possono essere cancellati:

• Per la produzione principale (contare 20) ( esempio 4);
• Per la produzione ausiliaria (conto 23);
• Per le spese generali di produzione (conto 25);
• Per le spese aziendali generali (conto 26) ( esempio 5).

Registrazioni per la contabilità degli articoli di magazzino nella contabilità

Esempio 1. Acquisto di beni e materiali da una controparte tramite bonifico bancario

L'acquisizione di scorte (MPI) tramite bonifico bancario è regolata dalle clausole 5-11 della PBU 5/01, clausola 1 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'organizzazione VESNA LLC acquista materiali di produzione dal fornitore UYUT LLC per un importo totale di 59.000 rubli, incl. IVA 18% - 9.000 rub.

Acquisto di materiali per transazioni non in contanti:

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Esempio 2. Acquisto di beni e materiali in contanti con IVA

L'organizzazione VESNA LLC ha emesso fondi al dipendente A.A. Ivanov. per un importo di 15.000 rubli. dalla cassa dell'organizzazione per l'acquisto di beni e materiali. Il dipendente ha fornito un rapporto anticipato per l'importo emesso.

Acquisto di materiali tramite una persona responsabile che pubblica:

Esempio 3. Acquisto di beni e materiali in contanti senza IVA

L'organizzazione VESNA LLC ha emesso fondi al dipendente A.A. Ivanov. per un importo di 20.000,00 rubli dalla cassa dell'organizzazione per l'acquisto di inventario e materiali. Un dipendente ha acquistato beni e materiali in un negozio al dettaglio utilizzando una ricevuta di vendita senza IVA e ha speso più di RUB 2.500,00 rispetto ai fondi emessi. Il dipendente ha presentato una relazione anticipata per l'importo emesso.

Acquisto di materiali senza IVA tramite persona responsabile che pubblica:

Esempio 4. Cancellazione di materiali dalla produzione principale

L'organizzazione VESNA LLC trasferisce in produzione 70 pezzi di tavole 4x4 per la fabbricazione di prodotti finiti. In conformità con il principio contabile, i materiali vengono ammortizzati al prezzo medio.

Secondo la nomenclatura “4x4 Boards”, l'organizzazione aveva un saldo di 150 pezzi per un importo totale di 40.500,00 rubli:

• Calcoliamo il costo medio: 40.500,00 / 150 = 270,00 rubli;
• Calcoliamo il costo del materiale trasferito alla produzione: 70 * 270,00 = 18.900,00 rubli.

Storno dei materiali alla produzione principale - registrazioni e documenti:

Esempio 5. Cancellazione di materiali per spese aziendali generali

L'organizzazione VESNA LLC ha trasferito 50 quaderni e 100 penne al dipartimento Contabilità. Secondo il principio contabile, il costo dei materiali viene ammortizzato al prezzo medio.

L'organizzazione aveva saldi nell'assortimento di quaderni per un importo di 400 pezzi per un importo totale di 10.280,00 rubli, nell'assortimento di penne per un importo di 550 pezzi per un importo totale di 8.525,00 rubli.

Calcoliamo il costo medio:

• quaderni 10.280,00 / 400 = 25,70 rubli;
• penne 8.525,00 / 550 = 15,50 rub.

Calcoliamo il costo del materiale ammortizzato per le spese aziendali generali:

• quaderni 50 * 25,70 = 1.285,00 rubli;
• penne 100 * 15,50 = 1.550,00 rub.

Pertanto, i materiali per un costo totale di RUB 2.835,00 sono stati ammortizzati come spese aziendali generali, il che si riflette nella registrazione.

1. Definizione

In conformità con i principi contabili internazionali (IAS), che sono coerenti con il sistema contabile russo, le attività di inventario sono attività che:

• detenuti per la rivendita nel normale svolgimento delle attività
• sono in fase di produzione per un'ulteriore vendita; O
• esistono sotto forma di materiali o forniture che verranno consumati nel processo di produzione o fornitura di servizi

Secondo la definizione sopra riportata, le rimanenze sono suddivise in tre categorie: materie prime, prodotti in corso di lavorazione e prodotti finiti. Le materie prime sono articoli non lavorati che verranno utilizzati nel processo produttivo, i lavori in corso si riferiscono ad articoli la cui produzione è parzialmente completata e i prodotti finiti sono prodotti finiti pronti per la vendita.

Secondo gli IAS le rimanenze riportate in bilancio sono generalmente classificate secondo le categorie sopra indicate (Materie Prime, Lavori in Corso e Prodotti Finiti). Il sistema contabile russo definisce sette categorie di voci di inventario riflesse nel bilancio.

Questi includono:

• materie prime e componenti,
• animali da allevare e ingrassare,
• articoli di basso valore e ad alta usura, tenendo conto dell'usura accumulata,
• produzione incompiuta,
• prodotti finiti,
• merci destinate alla rivendita,
• e merce spedita.

Ai fini IAS, la classificazione adottata nella contabilità russa, ad eccezione delle merci spedite, può essere raggruppata nelle seguenti categorie: materie prime, lavori in corso e prodotti finiti. Le merci spedite dovrebbero essere escluse dalla classificazione dell'inventario ai fini IAS poiché questa categoria sarà trattata come un credito secondo la contabilità per competenza. Di più informazioni dettagliate sono reperibili nelle sezioni Contabilità clienti o Vendite di questo manuale.

2. Differenze tra i principi contabili IAS e quelli russi

Le differenze elencate di seguito sono suddivise in 3 categorie di scorte: materie prime, lavori in corso e prodotti finiti. All'interno di queste tre categorie, le differenze tra il sistema contabile IAS e quello russo si manifestano nella classificazione degli articoli di scarso valore e soggetti a usura, nelle procedure contabili al cambio dei periodi contabili, nella contabilizzazione delle forniture non fatturate, nella valutazione degli articoli al costo inferiore e nella valore netto di realizzo, valutazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti tenendo conto dei costi di produzione e utilizzando diversi sistemi di contabilità dei costi, nonché la distribuzione dei costi generali.

2.1. Materie prime e materiali - Classificazione degli articoli di scarso valore e di elevata usura

Secondo Sistema russo contabilità, gli articoli di inventario riflessi nella contabilità, il cui costo non supera un determinato importo (stabilito dal Ministero delle Finanze) e la cui vita utile non supera un anno, sono definiti come “oggetti di scarso valore e indossabili. " Secondo i requisiti del sistema contabile russo, anche gli ammortamenti su beni di scarso valore e soggetti a usura vengono accumulati lungo la vita utile di questi beni.

La differenza che esiste tra il sistema contabile IAS e quello russo in relazione alle voci di magazzino, definite come voci di scarso valore e soggette a usura, è che alcune di tali voci non sono destinate alla vendita, ma sono pezzi di ricambio e parti utilizzate in riparazioni e manutenzione delle apparecchiature di produzione dell'impresa. Ai fini IAS, le rimanenze che non sono possedute per la vendita devono essere classificate come rimanenze o come immobili, impianti e macchinari, a seconda del loro costo e della loro vita utile. Se il costo del SBP è insignificante e la vita utile è breve (meno di 1 anno), tale SBP può essere classificato come inventario e verrà addebitato alle spese man mano che vengono ammortizzati in produzione. Se il valore dell'immobile è significativo e la vita utile attesa supera un anno, tale immobile dovrebbe essere classificato come immobili, impianti e macchinari e l'ammortamento su di esso dovrebbe essere calcolato in conformità alla sua vita utile. Un esempio di tale proprietà sono gli stampi utilizzati nella fusione, nonché i pezzi di ricambio per le attrezzature.

2.2. Materie prime e forniture - Consegne non fatturate

Le consegne non fatturate sono una pratica comune per le aziende russe di medie e grandi dimensioni. Il motivo di tali consegne è la scarsa comunicazione tra fornitore e cliente, un controllo insufficiente sulla conferma delle consegne e delle ricevute, nonché difficoltà tecniche associate al processo di trasporto.

Nonostante nelle aziende occidentali si verifichino anche casi di ricezione di merci senza documentazione giustificativa sufficiente, molto spesso dispongono di procedure di controllo interno sufficienti per la ricezione e la contabilità delle merci ricevute, che consentono di risolvere questo problema. Di norma, l'azienda identifica tempestivamente la merce ricevuta senza fattura o polizza di carico. In questo modo vengono identificati gli scontrini non documentati e viene determinato il corrispondente prezzo di acquisto.

Il risultato di tali consegne è una distorsione dei saldi delle scorte, dei debiti o delle vendite di beni. Senza conoscere il reale valore della merce ricevuta, l'azienda stessa è costretta a stimarne il valore. Spesso la mancanza di documentazione nelle imprese russe complica il processo contabile anche perché vi sono requisiti per la disponibilità di documentazione adeguata. Spesso le aziende russe tendono a non registrare l'importo degli attivi se non hanno a portata di mano i documenti con cui poter confermare un determinato saldo.

Nonostante il fatto che secondo lo IAS gli articoli di magazzino debbano essere contabilizzati al prezzo di acquisto, in molti casi questo non è adatto per le imprese russe. Pertanto, nei casi in cui è presente un prodotto non fatturato ed è impossibile contattare il fornitore per determinare il prezzo di acquisto corretto, l'impresa russa dovrebbe contabilizzare tali entrate al prezzo standard o al prezzo di beni simili. Il prezzo standard, o il prezzo per beni simili, deve essere paragonabile al prezzo dei beni acquistati.

2.3. Valutazione delle attività di magazzino al prezzo netto di realizzo

Secondo gli IAS le rimanenze devono essere valutate al minore tra il costo ed il valore netto di realizzo. Il valore netto di realizzo è il prezzo di vendita stimato nel normale svolgimento dell'attività, meno il costo stimato per il completamento e i costi di vendita stimati.

Le rimanenze sono iscritte al valore netto di realizzo quando si presuppone che il costo di tali beni non possa essere recuperato. Potrebbe risultare impossibile rimborsare il costo degli articoli di inventario se tali articoli di inventario sono stati danneggiati o sono completamente (o parzialmente) obsoleti o se i loro prezzi sono diminuiti. Inoltre, potrebbe non essere possibile recuperare il costo delle rimanenze se i costi di completamento stimati o i costi di vendita stimati aumentano. La pratica di svalutare le rimanenze al valore netto di realizzo è coerente con la teoria secondo cui le attività non dovrebbero essere mantenute ad un valore superiore a quello che si prevede sarà realizzato dalla loro vendita o utilizzo.

La cancellazione delle rimanenze al valore netto di realizzo viene solitamente effettuata su base individuale. Tuttavia, in alcuni casi può essere opportuno raggruppare tipi di inventario simili o correlati.

Se le circostanze che precedentemente avevano portato alla svalutazione delle rimanenze al valore netto di realizzo non sussistono più, l'importo della svalutazione viene stornato in modo che il nuovo valore rappresenti il ​​minore tra il costo e il valore netto di realizzo rivisto.

Tutti gli importi delle scorte cancellate dal valore netto di realizzo, così come tutte le perdite sulle scorte, dovrebbero essere riflessi come spese del periodo in cui è stata effettuata tale cancellazione o si sono verificate tali perdite.

Secondo il "Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione nella Federazione Russa", è consentita la cancellazione parziale o completa di articoli obsoleti o danneggiati. Molte imprese russe non hanno inserito tali cancellazioni nella loro pratica a causa dell'approccio irragionevolmente duro dell'ispettorato fiscale. Le autorità fiscali spesso mettono in discussione la legalità della svalutazione degli articoli di inventario e richiedono una contabilità speciale degli articoli di inventario scontati, e richiedono anche l'accettazione della responsabilità personale per gli importi di svalutazione degli articoli di inventario riflessi nello stato patrimoniale e le perdite associate riflesse nel conto economico.

I metodi per determinare il costo dell'inventario, come il metodo di contabilità dei prezzi standard, possono essere utilizzati a propria discrezione se i risultati sono vicini al costo effettivo. Nel calcolare utilizzando i prezzi standard, viene preso in considerazione il livello medio di consumo di materiali e forniture, manodopera e risorse. Vengono riesaminati regolarmente e, se necessario, modificati per tenere conto delle condizioni attuali.

2.4 Lavori in corso e prodotti finiti - valutazione in base ai costi di produzione

I costi di produzione sono i costi sostenuti in relazione all'acquisizione di articoli di magazzino (beni materiali) per la rivendita o alla loro produzione. Secondo gli IAS i costi legati alla produzione di un'impresa industriale sono quei costi associati ai prodotti e inclusi nella valutazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti; essi vengono poi inclusi nel costo del venduto nel calcolo del risultato delle vendite.

Le spese del periodo di riferimento sono quei costi che non sono inclusi nella valutazione delle rimanenze e, pertanto, sono considerate come spese del periodo durante il quale sono state sostenute. Pertanto, i costi periodici non sono inclusi nell'inventario.

Il sistema contabile russo prevede anche il concetto di costi di produzione e costi periodici, ma non esistono principi per la loro applicazione pratica nella valutazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti.

Secondo lo IAS, i lavori in corso e i prodotti finiti comprendono tutti i costi di produzione. I costi di produzione comprendono tre componenti di costo: costi diretti dei materiali, costi diretti della manodopera e costi generali di produzione.

I costi materiali diretti hanno tre caratteristiche: (1) sono inclusi nel costo dei prodotti finiti, (2) sono utilizzati esclusivamente per la produzione di prodotti, (3) esiste una connessione chiara e facilmente rintracciabile tra essi e il prodotto. Alcuni materiali possono far parte del prodotto finito, ma stabilire una connessione tra tali materiali e il prodotto può essere estremamente costoso e dispendioso in termini di tempo. Per questo motivo, tali materiali sono contabilizzati come costi dei materiali indiretti e inclusi nelle spese generali di produzione.

I costi diretti del lavoro comprendono i costi del lavoro di tutti i lavoratori direttamente coinvolti nel processo di trasformazione dei materiali in prodotti finiti. Come per i costi diretti dei materiali, i costi diretti della manodopera per i prodotti manifatturieri includono solo i costi della manodopera direttamente associati a tali prodotti. I costi indiretti del lavoro consistono nel costo dei servizi che sono fondamentalmente o praticamente impossibili da collegare ai prodotti fabbricati e che sono inclusi nelle spese generali di produzione.

Le spese generali di produzione comprendono tutti i costi di produzione ad eccezione di quelli registrati come costi diretti dei materiali e costi diretti della manodopera. Le spese generali di produzione sono una spesa che deve essere sostenuta ma che è fondamentalmente o praticamente impossibile attribuire a specifiche unità di output prodotto.

Secondo il Regolamento "Contabilità e rendicontazione nella Federazione Russa", i lavori in corso nella produzione di massa e in serie possono riflettersi nel bilancio ai costi di produzione standard (pianificati) o alle voci di spesa diretta, nonché al costo di materie prime, materiali e semilavorati. In conformità con questo regolamento, le imprese russe non ricevono istruzioni specifiche riguardo alla registrazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti per tutte le voci dei costi di produzione (compresi i costi di produzione diretti e indiretti) e riguardo all'esclusione dei costi periodici.

Inoltre, secondo la normativa russa, il costo dei prodotti finiti comprende solitamente una certa parte dei costi periodici.

Tali costi devono essere esclusi dal costo dei prodotti finiti e imputati alle spese del periodo corrispondente.

2.5. Valutazione degli articoli di inventario: opzioni di contabilità dei costi

All'interno dei sistemi di contabilità dei costi utilizzati dalle imprese, l'identificazione dei costi associati al processo produttivo si basa sulla contabilità dei costi effettivi o sulla contabilità dei costi standard. Quando si contabilizza i costi effettivi, il sistema raccoglie dati sui costi effettivi di materiali, manodopera e spese generali di produzione, mentre quando si contabilizza utilizzando il metodo dei costi standard, il sistema raccoglie sia i costi effettivi che quelli standard per questi elementi della produzione. I costi standard vengono inseriti nel sistema contabile al fine di determinare il costo standard, o “standard”, dei prodotti finiti. I costi effettivamente sostenuti durante il periodo vengono poi confrontati con valori standard per aiutare il processo decisionale del management e determinare se i costi di produzione sono adeguatamente controllati.

Il costo standard è un importo di costo attentamente verificato valido a determinate condizioni. Esistono molti modi per calcolare gli standard, ma gli unici che hanno un valore reale sono quelli che non sono semplicemente calcoli basati sull’estrapolazione di tendenze storiche. In genere, vengono intrapresi studi tecnologici e di produzione per determinare le quantità di materiali, manodopera e altri servizi necessari per produrre un prodotto. Quando si stabiliscono gli standard, è anche necessario tenere conto delle condizioni economiche generali, poiché tali condizioni influiscono sul costo dei materiali e di altri servizi che l'impresa deve acquistare.

Alla fine del periodo contabile, le deviazioni dalla norma devono riflettersi nella contabilità. Tali variazioni possono essere (1) trattate come perdite dovute a scarse prestazioni e ammortizzate nel costo dei beni venduti, oppure (2) allocate adeguando le voci al costo dei lavori in corso o dei prodotti finiti. L'alternativa scelta dal management per cancellare le deviazioni dovrebbe dipendere dalla misura in cui gli standard stabiliti sono ragionevolmente realizzabili e dal fatto che le deviazioni siano monitorate dai dipendenti dell'impresa.

Le difficoltà incontrate dalle imprese russe che utilizzano un sistema di contabilità dei costi standard risiedono nelle condizioni economiche, il cui risultato sono standard in costante cambiamento e una contabilizzazione prematura delle deviazioni. Poiché i prezzi cambiano rapidamente a causa dell’inflazione, gli standard stabiliti dalle imprese sono spesso imprecisi. Se il sistema di contabilità dei costi utilizza standard errati, si verificano scostamenti contabili significativi che devono essere allocati. Poiché la fonte più probabile delle variazioni è la variazione dei prezzi, le variazioni dovrebbero essere attribuite al costo delle rimanenze (lavori in corso e prodotti finiti) e al costo delle merci vendute.

Tale distribuzione si riflette spesso in modo intempestivo, con il risultato che i saldi delle scorte e il costo delle merci vendute risultano distorti.

Di seguito sono riportate procedure di esempio che un'azienda può utilizzare per definire standard per tre elementi di costo: costi diretti dei materiali, costi diretti della manodopera e costi generali.

1. Determinazione dei materiali necessari per la produzione dei prodotti

I tecnologi devono determinare la quantità accettabile di materiali necessari per produrre un prodotto. Le specifiche devono essere supportate dai risultati delle misurazioni quantitative e dalle tempistiche intraprese per determinare le quantità di materiali, manodopera e altri servizi necessari per produrre il prodotto. La quantità accettabile di materiale deve includere perdite accettabili, come gli scarti di stampaggio. A seconda della natura dei rifiuti, possono essere riciclati per ridurre la quantità di materiali consumati nella produzione dei prodotti.

2. Determinazione dei prezzi standard dei materiali

Questa dovrebbe essere responsabilità dell'ufficio acquisti. I prezzi standard dei materiali dovrebbero basarsi su previsioni ragionevoli dei prezzi medi per il periodo contabile successivo. Nei singoli casi in cui i prezzi dei singoli materiali sono volatili, potrebbe essere necessario rivedere i valori target più di una volta durante un periodo.

3. Determinazione del costo standard dei materiali

Il costo standard dei materiali viene determinato moltiplicando la quantità standard (consentita) per il prezzo standard del materiale. Nei casi in cui vengono utilizzati anche rifiuti riciclati, l'ufficio acquisti dovrebbe applicare anche il costo standard del trattamento dei rifiuti.

4.Determinazione del tempo accettabile per le operazioni

Il tempo consentito per lo svolgimento delle operazioni può essere determinato sulla base del cronometraggio effettuato e delle corrispondenti tabelle normative adottate nel settore.

5. Determinazione delle tariffe standard della manodopera in base alla natura dell'operazione

La determinazione delle categorie di complessità per diversi processi produttivi si basa su diversi fattori e sulla loro importanza per il lavoro svolto. Tali categorie di complessità forniscono la base per determinare i costi standard del lavoro che, come gli standard materiali, rimangono invariati durante il periodo contabile.

6. Determinazione dei costi generali standard

Questo valore è predeterminato dividendo i costi generali di produzione preventivati ​​per le tariffe di produzione standard.

Nel calcolare l'importo delle spese generali (basato sull'importo annuo stimato delle spese generali e sugli indicatori di produzione standard), le imprese russe la cui capacità supera le effettive esigenze di produzione, di norma, includono tutte le spese generali effettivamente sostenute nei costi di produzione.

Ogni volta che i costi effettivi o le spese generali differiscono dai calcoli utilizzati per determinare il valore standard, si verificheranno variazioni nei rimborsi delle spese generali. In genere, eventuali deviazioni vengono riflesse come costi del periodo contabile. Molte imprese russe includono tali deviazioni nel costo delle merci vendute e non nei costi del periodo contabile.

3. Bisogni informativi

Le seguenti informazioni e procedure aiuteranno nella redazione del bilancio in conformità agli IAS:

• È necessario dividere tutti i costi sostenuti dall'impresa in costi di produzione e costi periodici. Le aziende potrebbero dover aprire sottoconti per seguire la classificazione IAS senza modificare le norme contabili russe esistenti.
• È necessario effettuare inventari trimestrali e tale condotta dovrebbe essere monitorata da dipendenti che non sono direttamente responsabili della sicurezza fisica degli articoli di inventario. Durante l'inventario è necessario identificare gli oggetti di valore danneggiati, completamente o parzialmente obsoleti o il cui prezzo di vendita è diminuito.
• È necessario preparare un'analisi del conto 16 “Variazioni nel costo dei materiali” contenente le seguenti informazioni:
• Il saldo iniziale certificato dal revisore su questo conto deve essere zero.
• Movimento del conto nel periodo
• Saldo di chiusura
• Per ciascuna transazione del conto principale, determinare se le deviazioni sono dovute a:
  • norma inadeguata
  • eccesso di difetti o consumo di materiali
• Se lo standard è inadeguato, lo standard dovrebbe essere rivisto e le deviazioni dovrebbero essere attribuite ai conti di inventario
• In ogni altro caso, gli scostamenti dovrebbero essere cancellati nel conto profitti e perdite (costi del periodo)

4. Eliminare le differenze

L'esempio seguente dimostra la separazione dei costi di produzione e dei costi periodici, nonché la distribuzione degli scostamenti:

4.1 Ricalcolo dei lavori in corso

A causa delle differenze esistenti tra IAS e il sistema contabile russo in termini di valutazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti, è necessario ridistribuire parte dei costi generali per includerli nei lavori in corso per allinearli con IAS.

Per ricalcolare il lavoro in corso, è necessario effettuare le seguenti operazioni:

1. Il saldo dei lavori in corso dovrebbe includere parte dei costi riflessi nella contabilità russa costi indiretti. Ad esempio, gli stipendi dei magazzinieri sono generalmente classificati come costi generali di produzione, mentre gli stipendi di un direttore di negozio sono classificati come spese per il periodo di riferimento. Successivamente la stessa procedura viene applicata al conto 26 “Spese generali d'impresa” e al conto 43 “Spese commerciali”.
2. Nelle diverse fasi del processo di produzione, il prodotto si trova a diversi livelli di completamento. Di conseguenza, non tutti i costi di elaborazione, ad es. la manodopera e le spese generali vengono consumate nel processo di produzione e il lavoro in corso di solito comprende solo una parte di tali costi. L'impresa determina i momenti in cui tali spese vengono sostenute, a seconda della tecnologia di produzione. "Carte processo tecnologico", solitamente utilizzate nelle imprese russe, consentono di stabilire questo livello di consumo dei costi di lavorazione. Se tali mappe non vengono utilizzate, la direzione dovrebbe utilizzare documenti simili o calcoli ragionevoli.
3. Man mano che i prodotti attraversano le varie fasi del processo produttivo, il valore del work-in-process aumenta; ad esempio, il valore del work-in-process nella fase di finitura può essere il doppio del valore del work-in-process allo stadio finale. stadio front-end. Per garantire che il valore dei lavori in corso sia comparabile ai fini dell'inclusione nel costo dei beni venduti e delle scorte, tutti i lavori in corso vengono rideterminati utilizzando unità equivalenti. Un'unità equivalente è un'unità di misura artificiale che consente la trasformazione del lavoro in corso in unità omogenee di prodotti finiti, equivalenti in termini di importo dei costi di lavorazione consumati.

Supponiamo che nella produzione dei ferri ci siano due fasi produttive: fusione e assemblaggio. Non esiste alcun saldo dei lavori in corso all'inizio dell'esercizio. Sono stati messi in produzione 900.000 ferri e il bilancio dei lavori in corso riporta 150.000 ferri in fase di colata. Per semplicità, si presuppone che tutti i materiali siano stati immessi in produzione prima dell'inizio della prima fase, 50.000 unità siano completate al 100% di manodopera e all'80% di spese generali, i restanti 100.000 ferri siano completati al 50% di manodopera e al 40%. costi. Il costo totale delle materie prime è di 9 miliardi di rubli, il costo della manodopera durante questo periodo ammonta a 3 miliardi di rubli, le spese generali di produzione ammontano a 3 miliardi di rubli.

Per i costi materiali diretti inclusi nei lavori in corso, il numero di unità equivalenti è:

Per quanto riguarda il costo del lavoro:

(50.000 ferri completi al 100% equivalgono a 100.000 ferri completi al 50%) Totale: 850,000 ferri da stiro

Per quanto riguarda le spese generali di produzione:

Con questo metodo di ricalcolo dei lavori in corso, è necessario confrontarli con i risultati effettivi del calcolo dei lavori in corso secondo le norme contabili russe e correggere eventuali discrepanze che si presentano. Supponiamo che, secondo la contabilità russa, il risultato sia di 1,288 milioni di rubli; Pertanto è necessario effettuare la seguente rettifica:

4.2. Ridistribuzione dei costi del periodo contabile nella valutazione dei prodotti finiti

Supponiamo che l'impresa Utyug includa parte delle spese del periodo contabile nel costo dei prodotti finiti. Alla fine del 1995, il saldo dei prodotti finiti ammontava a 18,320 milioni di rubli. Per semplicità assumiamo che all'inizio del periodo non vi fosse saldo nei prodotti finiti. L'impresa non teneva registri costanti della valutazione dei prodotti finiti e il calcolo del costo dei prodotti finiti veniva effettuato come segue:

• a fine anno è stato effettuato un inventario individuando i saldi dei prodotti finiti presenti in magazzino;
• i costi sostenuti per la produzione di questi prodotti finiti sono stati determinati secondo gli standard adottati dall'impresa;
• i costi unitari sono stati determinati utilizzando la stima dei prezzi applicati dall'ufficio acquisti per le materie prime, dall'ufficio lavoro e salari per i costi diretti del lavoro e dall'ufficio pianificazione per gli altri costi.

Sulla base di tali documenti, è stato stabilito che i prodotti finiti figurano nella contabilità per un importo di 18,320 milioni di rubli, 8,039 milioni di rubli. si riferiscono ai costi del periodo di riferimento che erano inclusi nella valutazione dei prodotti finiti. Pertanto è stato apportato il seguente adeguamento:

4.3. Dipartimenti e servizi ausiliari

Le spese di tre dipartimenti ausiliari dell'impresa Utyug - il dipartimento dei servizi tecnologici, il dipartimento dei trasporti e il dipartimento delle vendite - sono distribuite tra i principali dipartimenti di produzione in base ai costi diretti del lavoro come segue:

In base alla decisione del management, ai fini contabili russi, le spese di vendita sono direttamente correlate alle attività produttive. Pertanto, ai fini IAS, è necessario riflettere le spese di vendita come costi dell'esercizio senza allocarle tra reparti, unità di produzione, lavori in corso e prodotti finiti. È necessario creare una nuova classificazione di tali costi periodici. Secondo i calcoli effettuati dalla direzione dell'impresa Utyug, parte dei costi di vendita inclusi nel saldo dei lavori in corso è di 5 milioni di rubli e quelli inclusi nel costo dei prodotti finiti sono di 7 milioni di rubli. È necessario apportare le seguenti modifiche:

L'esempio seguente spiega una tecnica che può essere utilizzata per classificare correttamente gli articoli di basso valore e quelli ad alta usura:

È possibile identificare le voci di basso valore e soggette a usura che devono essere classificate e cancellate come spese ai fini IAS utilizzando il sistema di sottoconti previsto nel sistema contabile russo. Tra il conto 10 “Materie prime e forniture” e il conto 12 “Articoli di scarso valore e usurabili”, l’impresa stessa ha il diritto di creare sottoconti per il raggruppamento vari tipi articoli di inventario. Ad esempio, puoi creare un account secondario 10-5 per contabilizzare i pezzi di ricambio per le apparecchiature. Nel processo di redazione del bilancio secondo i principi IAS, la classificazione di tale sottoconto dovrebbe essere riclassificata come immobili, impianti e macchinari, a meno che l'inventario non abbia un valore insignificante. Se il costo delle scorte è insignificante e l'installazione dei pezzi di ricambio non comporta un aumento significativo della produzione dell'attrezzatura, è necessario ammortizzarli come spese.

5. Obblighi di informativa nel bilancio

Secondo gli IAS, in relazione alle voci di magazzino devono essere fornite le seguenti informazioni:

1. politiche contabili utilizzate per valutare l'inventario, inclusa la formula di calcolo dei costi;
2. il saldo finale delle rimanenze, nonché i saldi secondo la classificazione adottata dall'impresa;
3. il saldo delle rimanenze contabilizzato al valore netto di realizzo;
4. l'importo di eventuali storni o svalutazioni registrate come reddito nel periodo in questione a causa di un aumento del valore netto di realizzo;
5. circostanze o eventi che hanno portato allo storno delle registrazioni o alla riduzione delle rimanenze a causa di un aumento del prezzo netto di realizzo;
6. il saldo delle scorte date in pegno a garanzia di obbligazioni.

Le informazioni sui saldi di vari tipi di inventario e sull'entità delle variazioni nelle posizioni di tali attività interessano gli utilizzatori dei rendiconti finanziari.

Nel caso in cui il costo delle rimanenze sia determinato sulla base degli acquisti LIFO più recenti, il bilancio deve riflettere la differenza tra l'importo del saldo delle rimanenze riflesso nello stato patrimoniale e:

1. il minore tra l'importo ottenuto calcolando il costo dei primi acquisti FIFO nel tempo o il metodo del costo medio e il prezzo netto di realizzo; O
2. il minore tra il costo alla data di bilancio e il valore netto di realizzo.

Il bilancio deve contenere informazioni su:

1. il costo delle rimanenze ammortizzato durante il periodo; O
2. spese operative (classificate per tipologia) che influiscono sull'utile, riflesse come spese del periodo corrispondente.