Trasferimento delle spese indirette al periodo di riferimento successivo. Nuove regole per il riporto delle perdite

Come trasferire gli indicatori per l'autorizzazione delle spese all'anno successivo se il bando di concorso è stato affisso da un ente governativo a dicembre 2017 e si prevede lo svolgimento delle procedure concorsuali nel 2018?

La contabilità degli indicatori per l'autorizzazione delle spese di bilancio viene effettuata nel contesto di gruppi di oggetti contabili formati per i periodi corrispondenti, su 500 conti. In particolare, affinché il destinatario dei fondi di bilancio tenga conto degli importi degli obblighi assunti nel processo di appalto utilizzando metodi competitivi per l'identificazione dei fornitori (appaltatori, esecutori), comprese le gare d'appalto, è previsto il conto 1.502.07.000 “Obblighi accettati” (clausola 319 dell'Istruzione n. 157n, paragrafo 141.1 dell'Istruzione n. 162n).

Nota: Gli obblighi assunti sono gli obblighi delle istituzioni previste dalla legge o da altro atto normativo di fornire utilizzando metodi concorrenziali per identificare i fornitori (appaltatori, esecutori) (gare d'appalto, aste, richiesta di preventivo, richiesta di proposte) nell'esercizio finanziario corrispondente contanti(clausola 308 dell'Istruzione n. 157n).

Gli importi degli obblighi accettati si riflettono nel conto specificato nell'importo del prezzo iniziale (massimo) del contratto (accordo) (di seguito denominato NMCC) sulla base degli avvisi di gara inseriti nel sistema informativo unificato nel settore degli appalti (di seguito UIS) o inviti inviati a partecipare alla selezione di un fornitore (appaltatore, esecutore).

Per vostra informazione: il dettaglio del conto 1 502 07 000 viene effettuato dall'istituzione come parte della formazione della sua contabilità. Un esempio di dettaglio è fornito nell'Appendice 1 alla Lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 04/07/2015 n. 02 -07-07/19450.

Si tratta degli obblighi assunti, di cui si dovrebbe tenere conto nei conti per l'autorizzazione delle spese, nei limiti degli obblighi di bilancio (di seguito denominati LBO) approvati e comunicati dal gestore principale (gestore) dei fondi di bilancio all'istituzione governativa per il primo anno successivo a quello in corso (per l'esercizio successivo). LBO ricevuto nel 2017 per il prossimo anno si rifletterà nella contabilità di bilancio come segue (clausola 134 dell'Istruzione n. 162n):

Nel mese di dicembre 2017, al momento della pubblicazione del bando di concorso nel Sistema Informativo Unificato, l'ente deve effettuare nei propri conti le seguenti scritture contabili (comma 141.1 dell'Istruzione n. 162n):

Il primo giorno lavorativo del 2018, gli indicatori per l'autorizzazione delle spese del primo anno successivo a quello in corso (il prossimo anno finanziario) dovrebbero essere trasferiti ai conti di autorizzazione dell'anno finanziario in corso (clausola 312 dell'Istruzione n. 157n).

Detrazioni per beni, lavori, servizi e importazioni

Nota! Le detrazioni possono essere trasferite a qualsiasi trimestre, non necessariamente a quello più vicino. Ad esempio, se non hai richiesto una detrazione nel primo trimestre, puoi farlo nel terzo o quarto trimestre e non solo nel secondo trimestre.

Una società può dichiarare le detrazioni IVA entro tre anni dalla registrazione di beni, lavori o servizi (clausola 1.1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). Di conseguenza, lavori o servizi possono essere registrati nel libro degli acquisti non solo nel trimestre in cui è sorto il diritto alla detrazione, ma anche successivamente. Le stesse regole si applicano all'IVA, che un'azienda paga quando importa beni (clausola 1, articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Dal paragrafo 1.1 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa, possiamo concludere che il periodo di tre anni deve essere conteggiato dalla data in cui la società ha accettato la merce per la registrazione. Durante questo periodo è più sicuro non solo presentare una dichiarazione con detrazioni differite. La legge non dice che il triennio sia prorogato per il periodo di presentazione della dichiarazione. Ciò significa che se si presentano segnalazioni oltre i tre anni, c'è il rischio che il fisco rifiuti la detrazione.

Esempio 1. In quali trimestri è sicuro richiedere la detrazione IVA su una fattura del fornitore?

La società ha acquistato i beni e li ha registrati l'8 giugno 2015. Il costo della merce è di 236.000 rubli, - 36.000 rubli. A giugno è arrivata anche la fattura del fornitore. Di conseguenza, la società ha il diritto di accettare detrazioni fiscali nel secondo trimestre. Ma alla fine di questo trimestre, l'importo delle detrazioni superava l'IVA maturata. Per evitare rimborsi fiscali, la società non ha riportato questa fattura nella sua dichiarazione del secondo trimestre.

Tre anni dalla data di accettazione della merce per la registrazione in questo caso scadono l'8 giugno 2018. Ciò significa che la società ha il diritto di richiedere una detrazione per un importo di 36.000 rubli. nella dichiarazione IVA:

per il primo trimestre 2018.

È inoltre possibile trasferire le detrazioni per quelle fatture per le quali l'azienda non ha dichiarato detrazioni nel 2014. L'organizzazione ha il diritto di registrare tali fatture nel libro degli acquisti nel 2015. Non è necessario presentare un aggiornamento per il 2014.

Il Servizio fiscale federale ci ha confermato che in una situazione del genere l'acquirente non dovrebbe avere alcuna difficoltà con le detrazioni. Anche se il fornitore ha addebitato l'IVA nel 2014 e l'acquirente richiede una detrazione nel 2015. Dopotutto, il programma non confronterà le detrazioni sulle fatture emesse prima del 2015 con l'imposta maturata dal fornitore. Naturalmente, le autorità fiscali controlleranno tali detrazioni, ma in modo diverso. Ad esempio, sono possibili reclami se, secondo gli ispettori, il fornitore è un contribuente senza scrupoli. Quindi le autorità fiscali possono richiedere fatture, documenti primari e altri documenti all'acquirente.

Nota! È sicuro trasferire l'intero importo della detrazione dalla fattura; dividerlo è rischioso

Secondo il Ministero delle Finanze russo, è possibile dividere la detrazione anche per una fattura in più trimestri (lettera del 9 aprile 2015 n. 03-07-11/20293). L'azienda può cioè differire non l'intera detrazione, ma solo una parte di essa. Ma questi chiarimenti non sono ancora stati pubblicati sul sito nalog.ru come obbligatori per le autorità fiscali. Ma gli specialisti del Servizio fiscale federale russo la pensano diversamente: un'azienda ha il diritto di registrare parzialmente una fattura nel registro degli acquisti solo in alcuni casi. Ad esempio, se il fornitore spedisce le merci in più fasi contro un pagamento anticipato e richiede la detrazione dell'IVA dal pagamento anticipato. Pertanto, l’opzione sicura è non distribuire la detrazione su una fattura su diversi trimestri.

Detrazioni per le immobilizzazioni

La società che ha acquisito immobilizzazioni ha il diritto di differire le detrazioni per esse. Lo conferma il Ministero delle Finanze. Allo stesso tempo, è rischioso richiedere parzialmente una detrazione sulla fattura per immobilizzazioni, attrezzature per l'installazione e beni immateriali. Il Ministero delle Finanze russo ritiene che la società non abbia il diritto di farlo (lettera n. 03-07-11/20293). I funzionari spiegano la loro conclusione dicendo che per legge tali detrazioni devono essere dichiarate dopo la registrazione del bene presso il in toto(Clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Questo può essere discusso, dal momento che la norma specificata non vieta le detrazioni parziali. E le aziende sono riuscite a dimostrare in tribunale che la detrazione da una fattura per un bene fisso può essere divisa tra trimestri (risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 13 ottobre 2011 nel caso n. A55-26765/2010). Ma se la società vuole evitare una controversia, in una situazione del genere non vale la pena dividere la detrazione.

Esempio 2. In quale periodo puoi tranquillamente richiedere una detrazione per un cespite?

Il 5 marzo 2015 la società ha acquistato attrezzature e le ha registrate nel conto 01 "Immobilizzazioni". Il costo dell'attrezzatura è di 590.000 rubli, IVA inclusa: 90.000 rubli. Nella dichiarazione per il primo trimestre del 2015, il contabile non ha dichiarato una detrazione per questa immobilizzazione. Il periodo di tre anni dalla data di registrazione dell'apparecchiatura scade il 5 marzo 2018. Ciò significa che l’impresa ha il diritto di riflettere la detrazione nella dichiarazione IVA:

per il II, III o IV trimestre 2015;
per qualsiasi trimestre del 2016 o del 2017.

Consultazione con il Ministero delle Finanze. Hai il diritto di trasferire le detrazioni per le immobilizzazioni
Anna Lozovaya, capo del dipartimento delle imposte indirette del dipartimento delle politiche doganali e tariffarie del Ministero delle finanze russo Detrazioni per le spese di intrattenimento

La detrazione dell'IVA sui beni acquistati può essere richiesta entro tre anni dalla data di accettazione di tali beni per la registrazione (clausola 1.1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questa regola si applica anche a quei beni che la società utilizzerà come immobilizzazioni. Pertanto, la detrazione per le immobilizzazioni può essere rinviata. Cioè dichiarare non nel trimestre in cui è stata completata la detrazione le condizioni necessarie, e più tardi. Allo stesso tempo, in relazione alle immobilizzazioni, la detrazione per una fattura deve essere dichiarata per intero. È impossibile suddividere l'imposta indicata nella fattura in più periodi fiscali (lettera del Ministero delle Finanze russo del 9 aprile 2015 n. 03-07-11/20293).

Detrazioni per spese di rappresentanza

La detrazione dell'IVA sulle spese di rappresentanza potrà essere richiesta alla data di approvazione del rendiconto anticipato. Tuttavia, la società ha il diritto di detrarre l'imposta solo sulle spese entro i limiti stabiliti per l'imposta sul reddito (clausola 7 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, è meglio registrare le fatture per tali spese nel libro degli acquisti alla fine del trimestre, quando l'azienda calcola lo standard.

Ma forse nel prossimo trimestre le spese in eccesso rientreranno nel limite. Quindi il saldo della detrazione che la società non è stata in grado di dichiarare nell'ultimo trimestre può riflettersi nell'attuale libro degli acquisti (lettera del Ministero delle Finanze russo del 6 novembre 2009 n. 03-07-11/285). Ma è possibile riportare solo le detrazioni per le spese in eccesso durante l'anno solare. Dopotutto, tali spese non potranno essere prese in considerazione l'anno prossimo. Di conseguenza, non sarà più possibile richiedere una detrazione per loro.

Nota. L'azienda ha 1 anno solare per richiedere una detrazione per le spese di intrattenimento in eccesso

Esempio 3. Come riportare la detrazione per le spese di rappresentanza al trimestre successivo

Nel primo trimestre, la società ha pagato spese di rappresentanza per un importo di 84.960 rubli, IVA inclusa: 12.960 rubli. Il costo del lavoro per questo periodo ammontava a RUB 950.000. Lo standard per le spese di intrattenimento è di 38.000 rubli. (950.000 ₽ × 4%). Ciò significa che la società può richiedere l'IVA per un importo di 6.840 rubli. (38.000 ₽ × 18%).

Nel secondo trimestre la società non ha organizzato eventi di intrattenimento. Il costo del lavoro del semestre ammonta a RUB 1.975.000. Lo standard per le spese di intrattenimento è di RUB 79.000. (1.975.000 RUB × 4%). Pertanto, il limite supera l'importo delle spese di intrattenimento, IVA esclusa: 72.000 rubli. (84.960 - 12.960). Di conseguenza, il contabile ha il diritto di registrare nel libro degli acquisti per il secondo trimestre fatture per spese di intrattenimento per un importo di 6.120 rubli. (12 960 - 6840).

Detrazioni per restituzione merce

Il fornitore ha il diritto di detrarre l'IVA dal costo dei beni restituiti dall'acquirente (clausola 5 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tale detrazione può essere richiesta entro un anno dalla restituzione della merce (clausola 4 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se l'acquirente ha già accettato la merce per la registrazione, al momento della restituzione deve emettere una fattura al fornitore. Sulla base di questo documento, il fornitore richiederà la detrazione dell'IVA dal costo della merce restituita. Se l'acquirente non accetta la merce per la registrazione e restituisce parte della merce, il fornitore stesso emette una fattura di rettifica per il suo costo. E poi lo registra nel registro degli acquisti (lettera del Ministero delle Finanze russo del 10 agosto 2012 n. 03-07-11/280).

Forse l'acquirente ha restituito l'intero lotto di merce che non era stata accettata per la registrazione. Successivamente è possibile registrare una fattura di spedizione nel registro degli acquisti (lettera del Ministero delle Finanze russo del 19 marzo 2013 n. 03-07-15/8473). Regole simili si applicano se l'acquirente applica un'imposta semplificata o UTII e non deve emettere fatture.

Esempio 4. In quale trimestre il fornitore può richiedere una detrazione dal costo della merce restituita?

L'acquirente ha restituito la merce ricevuta al fornitore in condizioni semplificate nel marzo 2015. Il fornitore non ha richiesto una detrazione dal costo di questi beni nel primo trimestre. Pertanto tale detrazione potrà essere richiesta nel II, III o IV trimestre del 2015. Per fare ciò, è necessario registrare una fattura per la spedizione di questi beni nel registro degli acquisti.

Tuttavia, in pratica, è solitamente più vantaggioso per il fornitore dichiarare immediatamente tale detrazione piuttosto che rinviarla ai trimestri successivi. Dopotutto, quando spediva la merce, addebitava l'IVA sulle vendite. E se non dichiari immediatamente una detrazione dalla spedizione restituita, questa imposta dovrà essere trasferita al budget.

Detrazioni sulle fatture di rettifica

Quando un fornitore concede uno sconto a un acquirente, può detrarre l'IVA in base alla fattura di rettifica. Tali detrazioni possono essere richieste entro tre anni dalla data di redazione della fattura di rettifica (clausola 10, articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio 5. In quale trimestre devo dichiarare una detrazione su una fattura di rettifica?

Nel marzo 2015, il fornitore ha spedito la merce all'acquirente per un importo di 1.593.000 RUB, IVA inclusa - 243.000 RUB. Ad aprile il fornitore ha concesso uno sconto del 10% su questi prodotti. A questo proposito, il 28 aprile, il contabile ha redatto una fattura di rettifica per un importo di 159.300 rubli, IVA inclusa - 24.300 rubli. La società ha il diritto di richiedere una detrazione su questa fattura per un importo di RUB 24.300. nel secondo trimestre. O in qualsiasi periodo successivo entro tre anni. Cioè nella dichiarazione:

per il terzo o quarto trimestre del 2015;
per qualsiasi trimestre del 2016 o del 2017;
per il primo trimestre 2018.

Tuttavia, come nel caso della restituzione della merce, è più vantaggioso per il fornitore ridurre immediatamente l'imposta piuttosto che trasferire la detrazione ai periodi successivi. Dopotutto, il fornitore ha già addebitato l'IVA sull'originale, non sul costo ridotto della merce. Pertanto, è nel suo interesse ridurre le entrate dell'importo dello sconto. Se il costo della merce aumenta, l'acquirente richiede una detrazione allo stesso modo.

Trattenute sugli anticipi

È rischioso trasferire le detrazioni IVA dai pagamenti anticipati ad altri trimestri. Non esiste una regola diretta nel codice fiscale della Federazione Russa che consenta ciò. Pertanto, è più sicuro sia per il fornitore che per l'acquirente richiedere la detrazione anticipata dell'IVA entro i termini generali. Altre cinque detrazioni che non possono essere riportate sono nella tabella seguente.

Quando le detrazioni non possono essere trasferite

Situazione	In quale periodo va dichiarata la detrazione?
La società chiede la detrazione IVA sulle spese di viaggio	Alla data di approvazione del rapporto anticipato (clausola 18 delle Regole per la tenuta del registro degli acquisti, approvate con decreto del governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137)
Il fornitore richiede la detrazione dell'IVA sull'anticipo restituito all'acquirente	È più sicuro dichiarare la detrazione alla data di restituzione del pagamento anticipato all'acquirente, poiché il codice fiscale della Federazione Russa non ha una scadenza chiara per questo caso. Come abbiamo scoperto, il Ministero delle Finanze russo la pensa allo stesso modo
L'impresa richiede la detrazione dell'IVA per lavori di costruzione e installazione destinati al proprio consumo	Alla data di maturazione dell'imposta, ovvero l'ultimo giorno di ogni trimestre (clausola 5 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa)
Il venditore dichiara una detrazione dell'IVA dal costo dei beni venduti per l'esportazione	Nel periodo in cui la società ha raccolto un pacchetto di documenti che confermano l'esportazione (clausola 3 dell'articolo 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa)
L'agente fiscale richiede detrazioni dal costo di beni, lavori o servizi per i quali ha trattenuto l'IVA. Ad esempio, quando si affitta una proprietà comunale	Nel trimestre in cui la società ha pagato le tasse al bilancio. Ma a condizione che i beni, i lavori o i servizi acquistati siano accettati per la contabilità (clausola 1 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze russo del 23 ottobre 2013 n. 03-07-11/ 44418)

Detrazione IVA anticipata dal fornitore. È più sicuro dichiarare le detrazioni dal pagamento anticipato alla data di spedizione della merce (clausola 6 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). Trasferirli in quartieri successivi è rischioso. I funzionari ritengono che la società non abbia il diritto di farlo (lettera del Ministero delle finanze russo del 9 aprile 2015 n. 03-07-11/20290). Lo spiegano in questo modo. La nuova regola, che consente di richiedere una detrazione entro tre anni, si applica solo ai beni, lavori o servizi acquistati (clausola 1.1 dell'articolo 172, clausola 2 dell'articolo 171 del Codice fiscale della Federazione Russa). E l’imposta anticipata dell’azienda è deducibile in base ad altre norme.

Accuratamente!È più sicuro non trasferire le detrazioni anticipate dell'IVA ad altri trimestri. In caso contrario, le autorità fiscali possono ricalcolare l’imposta e addebitare sanzioni e interessi.

Naturalmente, se la società è pronta per una controversia, durante l'audit si può dichiarare che la detrazione è un diritto del contribuente e non un suo obbligo. Ma, poiché il codice non stabilisce direttamente un periodo di tre anni per la detrazione dell'IVA anticipata, sarà problematico proteggere questo approccio anche a livello del Servizio fiscale federale. Difficile dire adesso quale decisione prenderanno i giudici.

Esempio 6. In quale trimestre va detratta l'IVA dall'anticipo ricevuto?

Nel marzo 2015, la società ha ricevuto dal cliente un anticipo per la fornitura di servizi di marketing per un importo di 182.900 rubli. Il contabile ha addebitato l'IVA sul pagamento anticipato per un importo di RUB 27.900. (182.900 × 18/118). Il contabile ha riflesso questo importo nella dichiarazione IVA del primo trimestre. Nel mese di giugno le parti hanno firmato il certificato di accettazione dei servizi. Il costo dei servizi, IVA esclusa, era di 250.000 rubli. Il contabile ha addebitato l'IVA sui servizi venduti per un importo di 45.000 RUB. (250.000 × 18%). Ciò significa che l'IVA verrà detratta dal pagamento anticipato per un importo di 27.900 rubli. deve essere dichiarato nel libro degli acquisti e nella dichiarazione del secondo trimestre.

Detrazione dell'IVA anticipata a carico dell'acquirente. L'acquirente ha il diritto di accettare l'IVA per la detrazione nel periodo in cui viene trasferito il pagamento anticipato e viene ricevuta una fattura anticipata dal fornitore. Inoltre, il contratto deve contenere una condizione per il pagamento anticipato (clausola 9 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo trimestre è possibile registrare la fattura anticipata nel registro acquisti.

Esempio 7. In quale trimestre va detratta l'IVA dall'anticipo trasferito?

Usiamo le condizioni dell'esempio 6. Il cliente ha detratto l'IVA dal pagamento anticipato per un importo di 27.900 rubli. nella dichiarazione del primo trimestre 2015. Nel secondo trimestre, il cliente ha richiesto una detrazione fiscale per i servizi acquistati per un importo di 45.000 rubli. L'importo dell'imposta derivante dall'anticipo deve essere ripristinato. Pertanto, il contabile ha registrato una fattura anticipata per un importo di RUB 27.900. nel registro delle vendite del secondo trimestre.

Se un'organizzazione subisce una perdita alla fine di un periodo fiscale, questa può essere riportata nella contabilità fiscale nei periodi futuri. Inoltre, dal 1 gennaio 2017, è valido nuovo ordine trasferimento delle perdite degli anni precedenti, introdotto dalla legge federale del 30 novembre 2016 n. 401-FZ.

La nozione di danno è contenuta nell'art. 274 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Una perdita è la differenza negativa tra il reddito determinato ai sensi del capitolo 25 del Codice tributario della Federazione Russa e le spese prese in considerazione a fini fiscali secondo le modalità prescritte da questo capitolo in un determinato periodo di rendicontazione (fiscale).

Se un contribuente subisce una perdita in un periodo fiscale, la base imponibile per quel periodo viene riconosciuta pari a zero.

Le perdite ricevute dal contribuente nel periodo di riferimento (fiscale) sono accettate a fini fiscali secondo le modalità e alle condizioni stabilite dall'art. 283 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Perdite fiscali riportabili dal 2017

Secondo le modifiche alla legislazione fiscale in vigore dal 1 gennaio 2017 (introdotte dalla legge federale n. 401-FZ del 30 novembre 2016), sarà possibile riportare una perdita per un importo non superiore al 50% della base imponibile di il periodo attuale.

Inoltre, la nuova legge ha abolito il precedente limite decennale al riporto delle perdite. Vale la pena aggiungere che il limite agli importi delle perdite trasferite è stabilito solo per il periodo dal 1 gennaio 2017 al 31 dicembre 2020.

Perdita in contabilità

Quando registra le transazioni commerciali durante l'anno, l'organizzazione inserisce le voci appropriate nei conti 90 e 91, che accumulano gli importi delle entrate e delle spese.

Risultato finanziario intermedio

L'ultimo giorno di ogni mese è necessario determinare il risultato finanziario provvisorio (profitto o perdita) in contabilità:

Profitto (perdita) dalle attività del mese (conto secondario 90-9 “Profitto/perdita dalle vendite”) = Fatturato del credito per il sottoconto 90-1 “Entrate del mese” – Fatturato del debito del mese per il sottoconto 90-2 “Costo” , per il sottoconto 90-3 “IVA”, per gli altri sottoconti al conto 90;

Utile (perdita) da altre operazioni del mese (sottoconto 91-9 “Saldo di altre entrate e spese”) = Fatturato del credito per il sottoconto 91-1 “Altri ricavi” del mese – Fatturato del debito del mese per il sottoconto 91 -2 “Altre spese” al mese.

Successivamente, il risultato finanziario provvisorio viene cancellato mensilmente dai sottoconti 90-9 "Utili/perdite dalle vendite" e 91-9 "Saldo altri ricavi e spese" al conto 99 "Profitti e perdite" con le seguenti voci:

Addebitare 90-9 (91-9) Avere 99

Viene preso in considerazione l'utile del mese di riferimento;

Dare 99 Avere 90-9 (91-9)

Viene presa in considerazione la perdita del mese di riferimento.

Pertanto, il saldo sui conti sintetici 90 “Vendite” e 91 “Altri ricavi e spese” alla fine di ogni mese è sempre pari a zero.

E sui sottoconti (90-1, 90-2, 91-1, 91-2, ecc.) Il saldo si accumula durante tutto l'anno.

Risultato finanziario dell'anno

Per determinare il risultato finanziario delle attività della società alla fine dell’anno, entrambi i conti dovrebbero essere chiusi nel seguente ordine.

Il cablaggio interno deve essere chiuso:

Sottoconti al conto 90 “Vendite” (90-1 “Ricavi”, 90-2 “Costi”, 90-3 “IVA”, ecc.) in corrispondenza del sottoconto 90-9 “Utile/perdita delle vendite”;

Sottoconti al conto 91 “Altri ricavi e spese” (91-1 “Altri ricavi”, 91-2 “Altre spese”) - con sottoconto 91-9 “Saldo di altri ricavi e spese”;

Sottoconti al conto 99 “Profitti e perdite” (99-1 “Utili (perdite) contabili al lordo delle imposte”, 99-2 “Spese (proventi) condizionali per imposte sul reddito”, ecc.) - con sottoconti 99-9 "Utili (perdite) ) al netto delle imposte."

Addebito 90-1 Credito 90-9

Il sottoconto “Entrate” è chiuso;

Dare 90-9 Avere 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Il sottoconto “Costo” e gli altri sottoconti vengono chiusi;

Debito 91-1 Credito 91-9

Il sottoconto “Altri ricavi” viene chiuso;

Addebito 91-9 Credito 91-2

Il sottoconto “Altre spese” è chiuso;

Debito 99-1 (99-9) Credito 99-9 (99-1)

Il sottoconto “Utile (perdita) contabile prima delle imposte” è chiuso;

Debito 99-2 (99-9) Credito 99-9 (99-2)

Il sottoconto “Spese fiscali (reddito) condizionali” è stato chiuso;

Addebito 99-9 Credito 99-3

Il sottoconto “Passività fiscale permanente” è stato chiuso.

Successivamente è necessario chiudere l'account 99.

L'utile netto dell'anno di riferimento dal conto 99 viene cancellato a credito del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" e la perdita viene cancellata a debito del conto 84.

I post saranno così:

Addebitare 99-9 Accreditare 84

L'utile netto viene riflesso;

Addebito 84 Credito 99-9

La perdita si riflette.

Pertanto, il trasferimento della perdita ricevuta per l'anno al futuro può essere effettuato solo dopo la chiusura del conto 99.

Questa operazione si realizza pubblicando:

Addebitare 84 Accreditare 99

Perdita scoperta cancellata.

Riporto al futuro delle perdite fiscali: applicazione della PBU 18/02

Quando si riflettono le operazioni per riportare le perdite al futuro in contabilità, sono state approvate le norme del Regolamento contabile “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società” PBU 18/02. con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 19 novembre 2002 n. 114n.

L'importo dell'imposta sul reddito, determinato sulla base dell'utile (perdita) contabile e riflesso nelle scritture contabili indipendentemente dall'importo dell'utile (perdita) imponibile, è una spesa condizionata (reddito condizionale) per l'imposta sul reddito (clausola 20 della PBU 18 /02).

Le spese condizionali per imposte sul reddito (reddito) si riflettono nell'addebito del conto 99 "Profitti e perdite" in corrispondenza del conto 68 "Calcoli per imposte e commissioni" (Istruzioni per l'uso del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche di organizzazioni, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n).

Importo ricevuto dai dati contabilità fiscale la perdita soggetta a riporto, ai sensi delle clausole 8-11, 14 PBU 18/02, costituisce una differenza temporanea deducibile che porta alla formazione di imposte sul reddito differite (attività fiscale differita), che dovrebbe ridurre l'importo dell'imposta sul reddito dovuta nel bilancio successivi al periodo di riferimento o nei periodi di riferimento successivi.

Un'entità rileva attività fiscali differite nell'esercizio in cui emergono differenze temporanee deducibili nella misura in cui è probabile che genererà un reddito imponibile negli esercizi successivi.

L'attività fiscale anticipata è pari all'importo determinato come prodotto tra la differenza temporanea deducibile sorta nell'esercizio di riferimento e l'aliquota dell'imposta sul reddito in vigore alla data di bilancio.

Le attività fiscali anticipate si riflettono in contabilità come addebito del conto 09 “Attività fiscali anticipate” in corrispondenza dell'accredito del conto 68 (clausola 17 della PBU 18/02; Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Man mano che la differenza temporanea deducibile diminuisce o viene completamente estinta (poiché la perdita risultante viene riportata a nuovo), l'attività fiscale differita diminuirà o sarà completamente eliminata. In questo caso viene registrato l'addebito del conto 68 e l'accredito del conto 09.

Esempio 1

Nel 2017, secondo i registri contabili e fiscali, l’organizzazione ha subito una perdita dalle sue attività principali pari a 50.000 rubli.

Sulla base dei risultati del 2018, secondo i dati contabili e fiscali, è stato ottenuto un profitto dalle attività principali per un importo di 100.000 rubli.

L'organizzazione ha deciso di riportare la perdita al futuro per un importo pari al 50% della base imponibile del periodo corrente.

Nella contabilità, il riporto delle perdite dovrebbe riflettersi come segue:

Scritture contabili 2017:

Addebito 99-1 Credito 90-9

50.000 rubli. - si riflette la perdita derivante dalle attività principali (base - certificato contabile-calcolo);

Addebito 68 Credito 99-2

10.000 rubli. - riflesso del reddito condizionale dell'imposta sul reddito (calcolo del certificato contabile);

Addebito 09 Accredito 68

10.000 rubli. - viene rilevata un'attività fiscale anticipata (certificato contabile-calcolo);

Scritture contabili 2018:

Addebito 90-9 Credito 99-1

100.000 rubli. - si riflette l'utile derivante dalle attività principali (estratto conto);

Addebitare 99-2 Accreditare 68

20.000 rubli. - riflette l'onere condizionale dell'imposta sul reddito (certificato contabile-calcolo);

Addebitare 68 Accreditare 09

10.000 rubli. - l'attività fiscale anticipata viene rimborsata.

L'ordine di riportare le perdite nel futuro

Per riportare le perdite al futuro, l'ordine viene rispettato.

Secondo quanto disposto dal comma 3 dell'art. 283 del Codice Fiscale della Federazione Russa, nel caso in cui le perdite siano state ricevute non in uno, ma in più periodi fiscali, quando le si trasferiscono, è necessario osservare l'ordine: prima è necessario trasferire la perdita ricevuta nella misura massima inizio anno, seguite dalle perdite subite nei periodi successivi in ordine crescente di anno.

Esempio 2

Alla fine del 2012, l'organizzazione ha ricevuto una perdita di 300.000 rubli, alla fine del 2013 una perdita di 400.000 rubli. In tutti gli anni successivi, l’organizzazione ha operato con profitto, ma non ha ridotto la base imponibile per il periodo 2014-2016. per le perdite degli anni precedenti.

Nel 2017 l’organizzazione ha realizzato un profitto di 800.000 RUB. e ha deciso di riportare le perdite degli anni precedenti a quest'anno.

Nel calcolare l'imposta sul reddito per il 2017, ha il diritto di prendere in considerazione una perdita pari al 50% dell'utile per il 2017 - 400.000 rubli. (RUB 800.000 x 50%). Pertanto, l'organizzazione ha il diritto di prendere in considerazione la perdita subita nel 2012 per un importo di 300.000 rubli, nonché parte della perdita per il 2013 per un importo di 100.000 rubli. (400.000 rubli – 300.000 rubli).

Pertanto, la base imponibile dell'organizzazione per il 2017 sarà pari a 400.000 rubli.

Il saldo della perdita non sostenuta per il 2013 ammonta a RUB 300.000. (400.000 rubli - 100.000 rubli) la società potrà tener conto negli anni successivi senza un periodo di dieci anni restrittivo per il riporto delle perdite.

Tipologia e periodo di conservazione dei documenti attestanti le perdite degli anni precedenti

Un'organizzazione che riconosce le perdite degli anni precedenti è tenuta a conservare i documenti che confermano l'importo delle perdite subite per l'intero periodo quando riduce la base imponibile del periodo fiscale corrente dell'importo delle perdite precedentemente ricevute (clausola 4 dell'articolo 283 della tassa Codice della Federazione Russa).

Il Codice Fiscale non specifica la composizione di tali documenti.

Tuttavia, le autorità fiscali insistono affinché la società conservi tutti i documenti primari per l'anno solare, a seguito dei quali ha subito una perdita (fatture, certificati di lavoro svolto, certificati di servizi resi, fatture, estratti conto, certificati di accettazione, contanti e vendite ricevute, ecc.). Il Ministero delle Finanze russo condivide la stessa opinione (lettere del 25 maggio 2012 n. 03-03-06/1/278 e del 23 aprile 2009 n. 03-03-06/1/276)

È bene chiarire che non stiamo parlando di schede contabili, di bilanci o di registri fiscali, ma di documenti primari attestanti l'entità della perdita.

La documentazione che conferma le perdite degli anni precedenti deve essere conservata ininterrottamente fino a quando la perdita non viene cancellata come riduzione della base imponibile e fino a quando non viene completamente ammortizzata. Altrimenti non si possono escludere questioni controverse con le autorità fiscali.

Il periodo durante il quale i contribuenti sono tenuti a conservare i documenti è stabilito dal comma 1 dell'art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa ed è di quattro anni. Cioè, per quattro anni, il contribuente è tenuto a garantire la sicurezza dei dati contabili e fiscali, nonché di altri documenti necessari per il calcolo e il pagamento delle imposte, compresi i documenti attestanti entrate, spese, pagamento (ritenuta) delle imposte, salvo diversa disposizione del Codice Fiscale della Federazione Russa. Pertanto, anche dopo il rimborso completo dell'importo della perdita, i documenti che confermano questo fatto devono essere conservati per altri quattro anni (vedi lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 maggio 2012 n. 03-03-06/1/278) .

Pertanto, i documenti primari che confermano l'importo della perdita devono essere conservati per l'intero periodo di trasferimento della perdita più altri quattro anni dopo la fine dell'anno in cui la perdita è stata completamente cancellata (sottoclausola 8, comma 1, articolo 23, clausola 4, articolo 283 del Codice Fiscale RF). Ciò deve essere fatto anche quando la correttezza del calcolo dell'importo della perdita è stata confermata da una verifica fiscale in loco (lettera del Ministero delle Finanze russo del 25 maggio 2012 n. 03-03-06/1/ 278).

Importante!

Il contribuente, quando dichiara le perdite in contabilità fiscale, è tenuto a dimostrarne la legalità e la validità. In assenza di documenti giustificativi, compresi i documenti contabili primari, durante l'intero periodo in cui il contribuente riduce la base imponibile degli importi della perdita precedentemente percepita, sorge il rischio di conseguenze fiscali negative.

L'assenza di documenti attestanti l'importo della perdita subita comporta la perdita del diritto del contribuente di riportare nel calcolo della base imponibile dell'imposta sul reddito per il periodo d'imposta in corso le perdite degli anni precedenti non supportate da documenti.

Questa decisione è contenuta nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio della regione del Volga del 29 marzo 2011 nel caso n. A49-4451/2010, in cui si afferma anche che se, durante una verifica fiscale in loco, le autorità fiscali avessero fatto Non richiedere documenti contabili primari per confermare le perdite degli anni precedenti, per i quali la base imponibile fiscale, il contribuente durante tale verifica doveva presentare in modo indipendente documenti che confermassero l'importo delle perdite degli anni precedenti.

Pertanto, prima di ridurre la base imponibile dell’anno in corso per l’importo delle perdite degli anni precedenti, è consigliabile che una società si assicuri di disporre di documenti che confermino l’importo e il periodo in cui si verificano le perdite che intende riportare in futuro. periodi.

Riflessione delle perdite degli anni precedenti nella dichiarazione dei redditi

A partire dal 2017, le perdite subite nel 2007 e successivamente possono essere riportate a un numero illimitato di periodi fiscali successivi e gli utili per i periodi fiscali 2017-2020 possono essere ridotti dell'importo delle perdite dei periodi fiscali precedenti non più superiore al 50 per cento. Gli esperti 1C hanno parlato di come questi cambiamenti sono supportati nel programma 1C: Accounting 8, edizione 3.0 per BUKH.1C.

La legge federale n. 401-FZ del 30 novembre 2016 ha modificato l'articolo 283 del codice fiscale della Federazione Russa, che regola la procedura per il trasferimento delle perdite al futuro. Si prega di notare che il concetto di "riporto delle perdite" viene utilizzato solo ai fini dell'imposta sugli utili, poiché in contabilitàNella contabilità, la procedura per contabilizzare le perdite è diversa.

La procedura per la contabilizzazione delle perdite...

...in contabilità

Prima di tutto, in contabilità, si dovrebbe distinguere tra i concetti di "utile netto (perdita)" e "utile non distribuito (perdita scoperta)", poiché questi indicatori sono formati su conti contabili diversi e hanno significati diversi. Già nel 2002, il Ministero delle Finanze russo ha attirato l'attenzione su questo aspetto con la lettera del 23 agosto 2002 n. 04-02-06/3/60, e da allora nulla è cambiato.

Secondo le istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche di un'organizzazione, approvate. Con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 31 ottobre 2000 n. 94n (di seguito denominate Istruzioni per l'uso del piano dei conti), l'indicatore dell'utile (perdita) netto è formato sul conto di bilancio 99 “Profitti e perdite " e rappresenta il risultato finanziario finale delle attività dell'organizzazione per il periodo di riferimento.

Il saldo attivo del conto 99 alla fine dell'anno indica la presenza di un utile netto e il saldo debitore indica la presenza di una perdita netta.

Alla fine dell'anno di riferimento, quando si prepara il bilancio annuale, il conto 99 viene chiuso. In questo caso, entro la registrazione finale di dicembre, che fa parte della procedura contabile - riforma del bilancio, il saldo del conto 99 viene cancellato sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)":

l'importo dell'utile netto viene cancellato sul credito del conto 84.01 “Utile soggetto a distribuzione”;
l'importo della perdita netta viene cancellato a debito del conto 84.02 “Perdita soggetta a copertura”.

Pertanto, il conto di bilancio 84 riassume le informazioni sulla presenza e sulla movimentazione degli importi degli utili non distribuiti (perdita scoperta).

Gli utili non distribuiti vengono spesi a discrezione dei proprietari dell'azienda. Ad esempio, possono usarlo per i dividendi, per aumentare capitale autorizzato, nonché per coprire le perdite degli anni precedenti. La perdita degli anni precedenti può essere cancellata non solo dagli utili non distribuiti, ma anche dal capitale di riserva, se è stato creato.

...nella contabilità fiscale

Una perdita è la differenza negativa tra entrate e spese (prese in considerazione ai fini fiscali) ricevuta dal contribuente nel periodo di riferimento (fiscale). La base imponibile è riconosciuta pari a zero nel periodo di riferimento (fiscale) in cui è stata subita la perdita (clausola 8 dell'articolo 274 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Se alla fine dell'anno viene ricevuta una perdita, in conformità con le disposizioni dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa (come modificato. Legge federale del 30 novembre 2016 n. 401-FZ), l'utile imponibile di eventuali periodi di riferimento (fiscali) successivi può essere ridotto dell'intero ammontare della perdita risultante o di una parte di tale importo (riportare la perdita al futuro) .

In questo caso è necessario tenere conto delle seguenti caratteristiche:

è impossibile riportare le perdite per determinati tipi di attività tassate con un'aliquota dello 0% (clausola 1 dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa);
una perdita non riportata all'anno successivo può essere riportata in tutto o in parte agli anni successivi;
l'utile ricevuto per i periodi di riferimento (fiscali) 2017-2020 non può essere ridotto dell'importo delle perdite dei periodi fiscali precedenti di oltre il 50%. La restrizione non si applica alle basi imponibili alle quali si applicano aliquote ridotte dell’imposta sul reddito. Tali tariffe speciali sono stabilite per alcuni tipi di organizzazioni, ad esempio, per i partecipanti a progetti di investimento regionali; per i partecipanti allo speciale zone economiche(SEZ); organizzazioni che hanno ricevuto lo status di residente nel territorio di rapido sviluppo socioeconomico, ecc. (clausola 2.1 dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa);
Le perdite di diversi periodi fiscali precedenti vengono riportate nell'ordine in cui sono state sostenute;
il contribuente è tenuto a conservare i documenti attestanti l'importo della perdita subita durante l'intero periodo di trasferimento.

...tenendo conto di quanto previsto dalla PBU 18/02

L'importo dell'imposta sul reddito, determinato sulla base dell'utile (perdita) contabile, è una spesa condizionata (reddito condizionato) per l'imposta sul reddito. Nella contabilità, tale spesa condizionale (reddito condizionale) si riflette indipendentemente dall'importo dell'utile (perdita) imponibile (clausola 20 della PBU 18/02 "Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito", approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia datata 19 novembre 2002 n. 114n, di seguito - PBU 18/02).

Secondo le Istruzioni per l'uso del piano dei conti, quando si riceve una perdita secondo i dati contabili, dovrebbe maturare un reddito condizionato, che si riflette nell'accredito del conto 99.02.2 "Reddito condizionale per imposta sul reddito" in corrispondenza del debito del conto 68.04.2 “Calcolo dell'imposta sul reddito”. Una perdita riportata a nuovo che non è stata utilizzata per ridurre l'imposta sul reddito nel periodo di riferimento, ma che sarà accettata a fini fiscali nei periodi di riferimento successivi, comporta la formazione di una differenza temporanea deducibile. La differenza temporanea deducibile, a sua volta, porta alla formazione di imposte differite sul reddito (attività fiscale differita - di seguito DTA), che dovrebbe ridurre l'importo dell'imposta sul reddito nei successivi periodi di riferimento. Allo stesso tempo, l'organizzazione la riconosce solo se esiste la probabilità che riceva utili imponibili nei periodi di riferimento successivi (clausole 11, 14 della PBU 18/02).

L'IT si riflette nell'addebito del conto 09 “Attività fiscali anticipate” in corrispondenza dell'accredito del conto 68.04.2. Man mano che la perdita viene trasferita e il suo importo viene riflesso nella dichiarazione dei redditi, la differenza temporanea deducibile viene ridotta (fino al completo rimborso) e l'importo corrispondente dell'IT viene cancellato mediante una registrazione nell'addebito del conto 68.04.2 in corrispondenza con l'accredito del conto 09 (comma 17 della PBU 18/02, Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Contabilità delle perdite degli anni precedentiin "1C: Contabilità 8" (ed. 3.0)

La procedura per la contabilizzazione delle perdite degli anni precedenti nel programma 1C: Contabilità 8, edizione 3.0, viene eseguita in due fasi:

1. Trasferimento delle perdite del periodo corrente alle spese dei periodi futuri.
2. Cancellazione delle perdite degli anni precedenti.

L'operazione di trasferimento di una perdita del periodo corrente alle spese future (FPO) viene eseguita manualmente utilizzando un documento Operazione(capitolo Transazioni: transazioni immesse manualmente). Lo scopo di questa operazione è quello di garantire la cancellazione automatica delle perdite future. A tale scopo viene utilizzato il meccanismo delle spese differite, ben noto agli utenti del programma. La perdita fiscale dell'anno in corso, contabilizzata nell'addebito del conto 99.01.1 "Utili e perdite da attività con il sistema fiscale principale" deve essere trasferita all'addebito del conto 97.21 "Spese differite" con la tipologia di spesa Perdite degli anni precedenti. Per i contribuenti che applicano le disposizioni della PBU 18/02, è inoltre necessario adeguare l'analisi delle attività fiscali differite contabilizzate nel conto 09.

Tale operazione manuale viene registrata l'ultimo giorno dell'anno prima della riforma del bilancio. Se il sistema contabile non riflette il trasferimento delle perdite all'RBP, il programma rileverà questa situazione e la ricorderà all'utente. Nel gennaio dell'anno successivo, quando si esegue un'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito inclusi nella lavorazione Chiusura del mese, sullo schermo verrà visualizzato un messaggio che informa che la perdita dell'anno scorso non è stata riportata. L'elaborazione viene interrotta e finché l'utente non crea un'operazione per trasferire la perdita, non sarà in grado di andare avanti.

Nel frattempo, il trasferimento delle perdite al futuro è un diritto del contribuente e non un obbligo (clausola 1 dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa). Cosa fare se per qualche motivo il contribuente non vuole esercitare questo diritto?

In questo caso dovrai comunque creare un'operazione manuale, ma sotto forma di elemento di directory Spese future semplicemente non è necessario indicare la data di inizio per la cancellazione della perdita. In futuro potrete aprire in qualsiasi momento la voce desiderata (sezione Directory - Spese differite) e compila il campo Periodo di cancellazione da:, se l'utente cambia idea e desidera ridurre l'utile ricevuto dalle perdite degli anni precedenti, a partire dalla data specificata.

Le perdite degli anni precedenti sono automaticamente incluse nelle spese che riducono la base imponibile sul reddito quando si esegue un'operazione di regolamentazione Cancellazione delle perdite degli anni precedenti. L'importo della cancellazione delle perdite viene calcolato solo se, al momento dell'esecuzione dell'operazione di routine, secondo i dati contabili fiscali nel conto 97.21 "Spese differite" con tipo di spesa U bydki degli anni passati c'è un saldo debitore. La cancellazione viene effettuata con addebito sul conto 99.01.1 secondo i dati specificati nella directory Spese future.

A partire dal 2017, le perdite subite nel 2007 e successivamente possono essere riportate a un numero illimitato di periodi fiscali successivi e gli utili per i periodi (fiscali) di riferimento 2017-2020. può essere ridotto dell'importo delle perdite dei periodi d'imposta precedenti non oltre il 50%. Questa modifica è supportata nel programma 1C: Accounting 8 a partire dalla versione 3.0.45.20.

Per rimuovere il limite decennale previsto dal programma per le perdite “vecchie” (acquisite dal 2007 al 2015), è sufficiente aprire le voci di directory corrispondenti Spese future e sgombrare il campo Periodo di cancellazione:.

Per quanto riguarda i partecipanti a progetti di investimento regionali, partecipanti alla SEZ, ecc., per tali organizzazioni che applicano aliquote fiscali ridotte, cancellazione automatica delle perdite secondo le regole dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa in “1C: Contabilità 8 " non è supportato.

Diamo un'occhiata a come il programma "1C: Accounting 8" (rev. 3.0) riporta le perdite al futuro, tenendo conto ultime modifiche legislazione fiscale.

Esempio 1

Riflessione dell'importo della perdita nella contabilità e nel reporting

Per individuare l’importo della perdita fiscale 2016, che il contribuente ha diritto di riportare al futuro, è necessario prima completare tutte le operazioni normative per il mese di dicembre 2016 comprese nell’elaborazione Chiusura del mese.

L'importo della perdita si rifletterà, ad esempio, in Certificato di calcolo dell'imposta sul reddito, se si impostano i dati contabili fiscali come indicatori nelle impostazioni del report.

È possibile analizzare i dati contabili fiscali per il conto 99 per il 2016 utilizzando uno dei report standard della sezione Rapporti, Per esempio Analisi dei conti. Se si annulla un'operazione di routine Riforma dell'equilibrio, poi la relazione Analisi dei conti per il conto 99 sarà più chiaro: un saldo debitore di 5 milioni di rubli. indica una perdita (Fig. 1).

Nella dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito delle società per il 2016 (approvata con l'Ordine del Servizio fiscale federale della Russia del 19 ottobre 2016 n. ММВ-7-3/572@, di seguito denominato Ordine del Servizio fiscale federale), questa quantità di perdita si riflette:

con segno meno nel Foglio 02 alla riga 100 “Base imponibile”;
nell'appendice n. 4 al foglio 02 con un segno meno alla riga 140 "Base imponibile per il periodo fiscale (imposta)" e con un segno più alla riga 160 "Saldo delle perdite non sostenute alla fine del periodo fiscale - totale".

Poiché l'organizzazione applica le disposizioni della PBU 18/02, quando esegue un'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito Per il mese di dicembre 2016 viene rilevata un'attività fiscale anticipata (DTA) e viene generata una registrazione contabile:

Addebito 09 per il tipo di attività “Perdita del periodo corrente” Credito 68.04.2 - per l'importo di IT (1.000.000,00 RUB = 5.000.000,00 x 20%).

Il conto economico alla riga 2300 riflette l'importo della perdita secondo i dati contabili: 5.000 mila rubli. con un segno meno (tra parentesi è indicato un valore negativo). notare che che tale importo potrebbe non coincidere con la perdita fiscale. L'importo dell'attività fiscale differita riconosciuta ammonta a 1.000 migliaia di RUB. si riflette nella riga 2450 “Variazione delle attività fiscali differite” e riduce l'importo della perdita. Pertanto, l'indicatore 2400 “Utile (perdita) netto” riflette l'importo della perdita rettificata per un importo di 4.000 mila rubli. con un segno meno. L'attività fiscale differita registrata ridurrà ulteriormente la base imponibile sul reddito.

Nella prima sezione dell'attivo patrimoniale “Attività non correnti” l'importo delle attività fiscali differite ammonta a 1.000 mila rubli. riflesso nella riga 1180 “Attività per imposte anticipate”.

Nella terza sezione della passività “Capitale e riserve”, l'importo della perdita scoperta per il 2016 si riflette nell'importo totale alla riga 1370 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”. Se l'organizzazione all'inizio dell'anno non aveva utili non distribuiti (perdita scoperta) degli anni precedenti e durante l'anno non sono stati distribuiti dividendi, il valore della riga 1370 dovrebbe essere uguale al valore della riga 2400 del prospetto dei risultati finanziari (vedi Istruzioni per l'uso del piano dei conti).

Riportare la perdita del periodo corrente per il futuro

Affinché la perdita ricevuta nel 2016 venga presa automaticamente in considerazione nel programma 1C: Contabilità 8 (rev. 3.0), deve essere trasferita alle spese future. Creiamo un documento Operazione 31/12/2016 (Fig. 2).

Nel modulo del documento, per creare una nuova transazione, è necessario fare clic sul pulsante Aggiungere e inserire la corrispondenza sull'addebito del conto 97.21 "Spese differite" e l'accredito sul conto 99.01.1 "Profitti e perdite da attività con il sistema fiscale principale". Poiché in contabilità una perdita non viene riportata al futuro, il campo Somma lascialo vuoto, ma compila le risorse speciali ai fini della contabilità fiscale:

Importo di NU Dt 97.21 e Importo di NU Kt 99.01.1 - per l'importo della perdita (5.000.000,00 RUB); Importo VR Dt 97.21 e Importo VR Kt 99.01.1 - per una differenza temporanea imponibile (-5.000.000,00 rub.).

Sotto forma di elemento di directory Spese futureè necessario fornire le seguenti informazioni:

nome delle spese differite, ad esempio, Perdita 2016;
tipo di RBP a fini contabili fiscali - Perdite degli anni precedenti(selezionato da una directory predefinita Tipologie di spesa (NU));
l'importo della perdita (5.000.000,00 RUB) è indicato a titolo indicativo, poiché l'importo del saldo secondo i dati contabili e fiscali viene utilizzato per cancellare il RBP;
metodo di riconoscimento delle spese - In un ordine speciale;
la data di inizio del trasferimento della perdita è il primo giorno dell'anno successivo a quello in cui è stata percepita la perdita, ovvero il 01/01/2017;
Non indichiamo la data finale, in quanto il vincolo sul periodo di riporto delle perdite è ormai stato revocato;
Il conto di cancellazione e l'analisi non sono richiesti.

Il riporto di una perdita significa che in futuro è prevista una riduzione della base imponibile. In contabilità, tale riduzione della base imponibile avverrà a causa della cancellazione di un'attività fiscale differita. Poiché al momento del trasferimento della perdita la transazione manuale riflette differenze temporanee nella valutazione del bene Spese future, quindi per questo tipo di attività in contabilità è necessario riflettere l'occorrenza dell'IT utilizzando la registrazione:

Addebito 09 per il tipo di attività "Spese future" Credito 09 per il tipo di attività "Perdita del periodo corrente" - per un importo di IT (1.000.000,00 RUB).

notare che che l'operazione di trasferimento delle perdite al BPO venga inserita dopo l'elaborazione finale Chiusura del mese per dicembre.

Dopo aver salvato l'operazione manuale, è necessario reinserire il modulo Chiusura del mese ed eseguire la seguente sequenza di azioni per le operazioni:

Ritrasferimento di documenti al mese- seleziona una squadra Salta l'operazione;
Riforma dell'equilibrio- seleziona una squadra Eseguire l'operazione.

Se è necessario chiudere nuovamente il mese, l'operazione manuale di riporto della perdita deve essere annullata (contrassegnata per la cancellazione). Dopo la chiusura definitiva del mese è necessario deselezionare la cancellazione dell'operazione manuale (registrarla in contabilità) ed eseguire nuovamente la riformazione del bilancio senza reimpostare i documenti.

Cancellazione delle perdite degli anni precedenti

Da gennaio 2017 in lavorazione Chiusura del mese viene attivata un'operazione di routine Cancellazione delle perdite degli anni precedenti, durante il quale il programma riduce l'utile del mese corrente dell'importo delle perdite dei periodi fiscali precedenti secondo le norme aggiornate dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa, ovvero non più del 50%.

Il risultato di una diminuzione dell'utile si riflette in risorse speciali del registro contabile:

Importo di NU Dt 99.01.1 e Importo di NU Kt 97.21 - per l'importo della cancellazione della perdita; Importo VR Dt 99.01.1 e Importo VR Kt 97.21 - per differenze temporanee imponibili.

Se non ci sono profitti nel mese corrente, il documento verrà comunque creato, ma non avrà alcun movimento nei registri. Se si verifica una perdita nel mese corrente, l'importo cancellato viene ripristinato e nelle risorse specificate l'importo cancellato della perdita viene stornato.

Secondo le condizioni dell’esempio 1, l’organizzazione “TF Mega” nel primo trimestre del 2017 ha ricevuto un profitto di 1.000.000,00 di rubli.

La metà di questo importo può essere ridotta dell'importo delle perdite dei periodi fiscali precedenti.

Chiudiamo il mese a marzo 2017 e formiamo Calcolo del certificato di cancellazione delle perdite degli anni precedenti(il certificato viene generato per competenza a partire dall'inizio dell'anno). Nella colonna 4 per marzo 2017, l'importo di RUB 500.000 sarà indicato come l'importo della perdita presa in considerazione nella riduzione dell'utile. (Fig. 3).

Durante un'operazione di routine Calcolo dell'imposta sul reddito l'importo dell'imposta sul reddito sarà ridotto cancellando l'attività fiscale differita, che si riflette nella registrazione:

Addebito 68.04.2 Accredito 09 per tipologia di attività “Spese differite”

In totale, per questo tipo di asset per il primo trimestre, l'IT è stato svalutato per un importo di RUB 100.000,00. (500.000,00 x 20%).

Diamo un'occhiata a come viene compilata la dichiarazione dei redditi del primo trimestre 2017. L'Appendice n. 4 del Foglio 02 riflette automaticamente i seguenti indicatori (Fig. 4):

Riga dell'Appendice n. 4 al Foglio 02 della dichiarazione dei redditi del primo trimestre 2017	Dati
	Perdita non sostenuta per il 2016 (5.000.000 RUB), lo stesso importo si riflette sulla riga 010 nel saldo totale della perdita non sostenuta all'inizio del periodo fiscale
	Base imponibile per il periodo di riferimento (1.000.000 RUB)
	L’importo della parte della perdita che riduce la base imponibile. Ciò include il fatturato del credito del conto 97.21 con il tipo "Perdite degli anni precedenti" (500.000 RUB)
	Saldo delle perdite non riportate alla fine del periodo fiscale (4.500.000 RUB)

Dalla riga 150 dell'appendice n. 4 al foglio 02 della dichiarazione, l'importo della parte della perdita che riduce la base imponibile viene trasferito alla riga 110 del foglio 02 della relazione. La base imponibile per il calcolo dell'imposta sarà ridotta di questo importo (p. 120), che sarà di 500.000 rubli. (1.000.000 - 500.000).

Compilazione delle dichiarazioni di profitto per i periodi di riferimento intermedi

Nonostante il fatto che il contribuente abbia il diritto di riportare una perdita al futuro in qualsiasi periodo di riferimento (clausola 1 dell'articolo 283 del Codice fiscale della Federazione Russa), l'appendice n. 4 al foglio 02 è inclusa solo nella dichiarazione per il primo trimestre e periodo fiscale (clausola 1.1 dell'Ordine del Servizio fiscale federale). Pertanto nel programma non vengono compilate l'appendice n. 4 del foglio 02, nonché la riga 110 del foglio 02 delle dichiarazioni semestrali e semestrali. Allo stesso tempo, l'algoritmo per cancellare le perdite non cambia. Come compilare, in questo caso, una dichiarazione alle condizioni dell'esempio 1?

La risposta a questa domanda è fornita dal paragrafo 5.5 dell'Ordine del Servizio fiscale federale, secondo il quale nelle dichiarazioni dei redditi per i periodi di riferimento intermedi, la riga 110 del foglio 02 è determinata sulla base dei dati:

riga 160 dell'appendice n. 4 della dichiarazione per il periodo fiscale precedente;
riga 010 dell'appendice n. 4 della dichiarazione per il primo trimestre del periodo fiscale corrente;
riga 100 del Foglio 02 per il periodo di riferimento per il quale è redatta la dichiarazione.

In pratica ciò significa che: la riga 110 deve essere compilata manualmente sulla base dei dati contabili fiscali, mentre i restanti indicatori del Foglio 02 vengono compilati in automatico.

Pertanto, per la prima metà del 2017, il turnover del credito del conto è stato di 97,21 con la forma Perdite degli anni precedenti secondo i dati contabili fiscali è di 1.000.000 di rubli. Lo stesso importo si riflette nella colonna 4 Certificati di calcolo della cancellazione delle perdite degli anni precedenti per giugno 2017 per l'importo della perdita inclusa nella riduzione dell'utile. Pertanto, nella riga 110 del foglio 02 della dichiarazione semestrale, è necessario inserire il valore: 1.000.000 L'indicatore della base imponibile per il calcolo dell'imposta (pagina 120) sarà ridotto di questo importo, che sarà di 1.000.000 di rubli. (2.000.000 - 1.000.000).

Per 9 mesi del 2017, il fatturato del credito del conto è stato di 97,21 con il modulo Perdite degli anni precedenti secondo i dati contabili fiscali è di 1.500.000 rubli. Lo stesso importo si riflette nella colonna 4 Certificati di calcolo della cancellazione delle perdite degli anni precedenti per settembre 2017. Nella riga 110 del foglio 02 della dichiarazione per 9 mesi si inserisce manualmente il valore: 1.500.000.

L'indicatore della base imponibile per il calcolo dell'imposta sul reddito (p. 120) sarà di 1.500.000 rubli. (3.000.000 - 1.500.000).

Riflessione delle perdite nella rendicontazione annuale dell'organizzazione

Chiudiamo il mese a dicembre 2017. Secondo i dati contabili fiscali, l'importo della perdita presa in considerazione nella riduzione dell'utile per il 2017 è di 2.000.000 di rubli e il saldo della perdita non sostenuta alla fine del 2017 è di 3.000.000,00 di rubli.

Secondo i dati contabili del 2017, l'ONA con il tipo di attività è stata cancellata Perdita del periodo corrente per un importo di RUB 400.000,00. (2.000.000,00 x 20%).

Ora genereremo e compileremo la dichiarazione dei redditi per il 2017. L'appendice n. 4 del foglio 02 riflette automaticamente i seguenti indicatori:

Dalla riga 150 dell'Appendice n. 4 al Foglio 02, l'importo della parte della perdita che riduce la base imponibile viene trasferito alla riga 110 del Foglio 02 della dichiarazione. La base imponibile per il calcolo dell'imposta sarà ridotta di questo importo (p. 120), che sarà di 2.000.000 di rubli. (4.000.000 - 2.000.000).

Formiamo e riempiamo bilancio d'esercizio per il 2017. Il rapporto sui risultati finanziari riflette automaticamente i seguenti indicatori:

Nella prima sezione dell'attivo patrimoniale “Attività non correnti” l'importo delle attività fiscali differite ammonta a 600 mila rubli. riflesso nella riga 1180 “Attività per imposte anticipate”. Nella terza sezione della passività “Capitale e riserve”, l'importo degli utili non distribuiti per il 2017 si riflette nell'importo totale alla riga 1370 “Utili non distribuiti (perdita scoperta)”.

	Addebito	Credito	Importo, strofina.
Dicembre 2017
LBO ricevuti per il prossimo anno finanziario
Si riflettono gli obblighi assunti per il prossimo esercizio finanziario
Il primo giorno lavorativo del 2018
Si riflette il trasferimento degli indicatori LBO del prossimo anno finanziario all'anno finanziario corrente	1 501 15 000 1 501 23 000	1 501 25 000 1 501 13 000
Si riflette il trasferimento degli indicatori degli obblighi assunti dal prossimo anno finanziario all'anno finanziario in corso
Gennaio 2018
Gli obblighi di bilancio previsti dal contratto concluso con il vincitore del concorso sono stati accettati
Sono stati chiariti gli obblighi assunti per l'importo dei risparmi ricevuti in base ai risultati del concorso

	Addebito	Credito	Importo, strofina.
Dicembre 2017
LBO ricevuti per il prossimo anno finanziario
Si riflettono gli obblighi assunti per il prossimo esercizio finanziario
Il primo giorno lavorativo del 2018
Si riflette il trasferimento degli indicatori LBO del prossimo anno finanziario all'anno finanziario corrente	1 501 15 000 1 501 23 000	1 501 25 000 1 501 13 000
Si riflette il trasferimento degli indicatori degli obblighi assunti dal prossimo anno finanziario all'anno finanziario in corso
Gennaio 2018
Gli obblighi di bilancio previsti dal contratto concluso con il vincitore del concorso sono stati accettati
Sono stati chiariti gli obblighi assunti per l'importo dei risparmi ricevuti in base ai risultati del concorso