L'esportazione cambia dal 01.07. Iva sulle esportazioni: rimborso fiscale e applicazione dell'aliquota zero

L'IVA all'esportazione è considerata un'imposta che si applica quando le merci vengono vendute al di fuori della Federazione Russa. Quando esporta beni, il contribuente applica un’aliquota dello 0%, che di fatto lo esenta dal pagare le tasse su tali transazioni. Ma se non fosse possibile giustificare l'aliquota specificata entro il periodo assegnato dalle norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'IVA dovrà essere versata al bilancio.

La procedura per la contabilizzazione dell'IVA pagata sulle operazioni di esportazione non confermate si riflette nell'articolo “Il Ministero delle Finanze ha spiegato quando ridurre i profitti sull’IVA pagata sulle esportazioni non confermate » .

Dal 2018 l’applicazione di un’aliquota dello 0% per le esportazioni è facoltativa. Puoi rifiutarti di usarlo. A questo proposito, nel materiale l'aliquota IVA “Zero” è diventata facoltativa”.

Quando si effettuano spedizioni “esterne” è necessario tenere conto di quanto previsto dall'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa sulla tenuta di registri separati delle transazioni imponibili e non imponibili.

Per capire come viene effettuato questo tipo di contabilità, ti consigliamo di familiarizzare con l'argomento “Come viene effettuata la contabilità separata dell'Iva sulle esportazioni? » .

• ai paesi della EAEU;
• altri paesi esteri.

Caratteristiche di conferma dell'aliquota IVA dello 0% quando si esporta nei paesi EAEU

Una caratteristica distintiva delle vendite ai paesi EAEU è la presenza di una procedura di esportazione semplificata, dovuta all'accordo tra i paesi sulla cooperazione reciproca.

Pertanto, l’elenco generale dei documenti che giustificano l’aliquota dello 0% è piccolo e consiste in:

• dal contratto;
• documenti di spedizione e trasporto;
• importare un'applicazione o un elenco di applicazioni.

La clausola 4 dell'Appendice 18 del Trattato sulla EAEU stabilisce che uno dei documenti per confermare il tasso zero sia un estratto conto. Perché l'estratto conto non è nell'elenco sopra, leggi il materiale “Non è necessario un estratto conto per confermare l’esportazione nella EAEU” .

Quali documenti possono essere utilizzati per confermare l'aliquota zero se l'acquirente esporta merci negli stati EAEU in modo indipendente, leggi la pubblicazione "Esportazione verso gli stati EAEU: come confermare l'aliquota IVA zero quando le merci sono auto-esportate dall'acquirente" .

Ti consigliamo inoltre di prestare attenzione ai requisiti per la conferma della tariffa quando esporti verso altri paesi attraverso i territori dei paesi EAEU. Li imparerai dall'articolo “Come confermare un tasso dello 0% se le merci vengono esportate senza controllo doganale alle frontiere » .

Come ogni spedizione, anche quella per l'esportazione prevede l'emissione di fattura entro 5 giorni dalla data di vendita. È importante prestare attenzione alla procedura di registrazione in caso di vendita di beni tramite una filiale. Leggilo nel nostro materiale .

Scoprirai se tale fattura deve essere presentata al Servizio fiscale federale per giustificare l'aliquota dello 0%. .

Le regole per confermare l'aliquota IVA zero quando si esporta nei paesi EAEU e nei paesi CSI sono le stesse, leggi la pubblicazione « Come confermare l'aliquota IVA dello 0% quando si esporta nei paesi della CSI? .

Conferma dell'aliquota IVA allo 0% durante l'esportazione in altri paesi

I documenti principali in questo caso sono:

• Dichiarazione doganale.
• Contrarre.
• documenti di spedizione.

La dichiarazione doganale può essere temporanea o completa. Quale è adatto per la conferma dell'esportazione, leggi questa pubblicazione .

La dichiarazione doganale può essere emessa in in formato elettronico. È possibile utilizzarne una copia cartacea per confermare l'esportazione? .

Dal 4° trimestre 2015 alcuni documenti dell'elenco potranno essere sostituiti da registri, i cui formati sono reperibili nella pubblicazione “Approvati moduli e formati dei registri per confermare l'aliquota IVA allo 0%” . Per i registri dei documenti che confermano l'aliquota dello 0%, esistono anche rapporti di controllo. Per ulteriori informazioni su di essi, vedere i materiali:

• “I rapporti di controllo per la verifica dei registri sembrano confermare il tasso dello 0%” ;
• “Nuovi rapporti di controllo per l’Iva” ;

Quali regole per confermare l'aliquota zero si applicano quando si esporta nella Repubblica popolare di Donetsk controllata dall'Ucraina? leggere il materiale “Come confermare l'esportazione di merci nel territorio del DPR” .

Esistono caratteristiche per confermare il tasso zero se la proprietà dei beni esportati passa a un acquirente straniero in Russia, leggere nella pubblicazione “Per l’Iva zero non è importante il momento del passaggio di proprietà” .

Quando l’aliquota IVA zero per l’esportazione diventa diversa da zero

Allo stesso tempo, la base imponibile IVA sarà aumentata del costo delle merci per le esportazioni non confermate. Il suo metodo di determinazione è discusso nell'articolo « Base imponibile per l'esportazione - valore di mercato dei beni previsti dal contratto » .

Rimborso IVA in caso di esportazione di merci

Dopo aver presentato al Servizio fiscale federale tutti i documenti necessari che giustificano la spedizione al di fuori della Federazione Russa, inizia un audit documentale, il cui scopo è determinare la validità dell'applicazione del tasso di esportazione. La procedura per la contabilità e il rimborso dell'IVA all'esportazione è disponibile nei seguenti articoli:

• "Qual è la procedura per restituire (rimborsare) l'IVA quando si esporta in Kazakistan?" ;
• "Qual è la procedura per la contabilizzazione e il rimborso dell'IVA durante l'esportazione?" ;
• “Qual è la procedura per il rimborso dell’IVA con aliquota dello 0% (ricezione di conferma)?” .

Va notato che, in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, dopo 180 giorni dalla data di una transazione di commercio estero, in caso di mancata conferma dell'esportazione, le società o i singoli imprenditori addebitano l'imposta, tuttavia ciò non non privarli della possibilità di utilizzare il tasso dello 0% in un secondo momento.

Tuttavia, la legislazione fiscale, pur limitando il periodo di conferma dell'esportazione, non indica il momento a partire dal quale deve essere calcolato il periodo specificato. Questo problema è discusso più dettagliatamente negli articoli:

• « Da quale data decorre il calcolo del triennio per il rimborso dell'IVA sui beni esportati? ?» ;
• « Stiamo calcolando il termine per il rimborso dell'IVA pagata sulle esportazioni non confermate: versione del Ministero delle Finanze » .

La procedura dettagliata considerata è descritta nell'articolo « Come rimborsare correttamente l'IVA durante l'esportazione di merci (istruzioni) » .

Detrazione per operazioni di esportazione

Esportatore ai sensi dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa possono usufruire della detrazione. Allo stesso tempo, per le operazioni di esportazione, la detrazione si applica agli importi dell'IVA a monte, cioè all'imposta pagata sull'acquisizione di beni (lavori, servizi) successivamente inviati all'esportazione. Dal 1 luglio 2016, la detrazione dell'IVA a monte per gli esportatori di beni primari e non di base viene effettuata secondo regole diverse.

Quali beni sono classificati come materie prime, imparerai dal materiale “Quali beni sono materie prime per detrarre l’IVA dall’esportatore” .

Leggi l'uso delle detrazioni da parte degli esportatori di beni non di base nel materiale “Gli esportatori non di risorse applicano detrazioni secondo le regole generali” .

Gli esportatori di beni primari devono ripristinare l'IVA a monte sui beni acquistati (lavori, servizi) utilizzati per le operazioni di esportazione. Quando hai bisogno di farlo, leggi il materiale “Si ripristina l’Iva sui beni utilizzati per l’esportazione delle materie prime” .

In quali casi non è necessario distribuire l'IVA a monte secondo spese indirette, leggi l'articolo « È necessario distribuire l’IVA “a monte” sui costi indiretti tra le vendite nazionali e quelle all’esportazione? .

Restituzione di difetti durante l'esportazione

La spedizione e la restituzione della merce difettosa avviene non solo nel mercato interno, ma anche quando viene venduta per l'esportazione. Se un prodotto difettoso viene restituito da un fornitore straniero, l'esportatore deve porsi delle domande: tale restituzione può essere considerata un'importazione e in questo caso è necessario pagare l'IVA? Troverai le risposte nei materiali: ;

Come è noto, l'aliquota IVA per l'esportazione di beni (esportazione al di fuori della Federazione Russa) è pari allo 0% se il pacchetto necessario di documenti giustificativi viene ritirato entro 180 giorni (comma 1, comma 1, articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Federazione, punti 2, 3 del Protocollo sulla riscossione delle imposte indirette (Appendice n. 18 al Trattato sull'Unione economica eurasiatica)). Se i documenti per confermare l'IVA all'esportazione non vengono riscossi, l'aliquota è del 18% alla data di spedizione.

Allo stesso tempo, in entrambi i casi, l'esportatore ha il diritto di detrarre l'IVA “a monte” sui beni (lavoro, servizi) relativi alla spedizione di esportazione (clausola 2 dell'articolo 171, clausola 3 dell'articolo 172 del Codice fiscale russo Federazione). In precedenza, la detrazione fiscale dell'IVA per le esportazioni veniva dichiarata in modo speciale, al momento della determinazione della base imponibile. Cioè l'ultimo giorno del trimestre in cui viene ritirato l'intero pacchetto di documenti di cui all'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, o durante il periodo di spedizione se il pacco non viene ritirato in tempo.

Pertanto, la detrazione dell'IVA è stata rinviata per un lungo periodo dopo l'accettazione in contabilità dei beni (lavori, servizi) destinati all'operazione di esportazione. Questa regola pone gli esportatori in una posizione disuguale rispetto alle aziende che vendono beni sul mercato interno a tassi del 18% (10%).

Cosa è cambiato dal 1 luglio 2016?

Dal 1 luglio 2016, grazie alla legge del 30 maggio 2016 N 150-FZ, la situazione con la detrazione all'esportazione è cambiata.

Al paragrafo 3 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa è apparso un nuovo paragrafo, grazie al quale la regola su una procedura speciale per le detrazioni all'esportazione non si applicherà alle operazioni di vendita di beni specificate nei commi 1 e 6 dell' paragrafo 1 dell'articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa.

Cioè, l'IVA a monte relativa alla fornitura all'esportazione di beni elencati nei commi precedenti è ora accettata per la detrazione in modo generale - alla data di accettazione di beni, lavori e servizi per la contabilità. La legge n. 150-FZ stabilisce che questa regola si applica solo ai beni (lavoro, servizi) accettati per la contabilità dopo il 1 luglio 2016.

Ricordiamo che nel comma 6 del paragrafo 1 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa stiamo parlando della vendita di metalli preziosi da parte dei contribuenti impegnati nella loro estrazione o produzione da rottami e rifiuti contenenti metalli preziosi, al Fondo statale dei metalli preziosi e delle pietre preziose della Federazione Russa, fondi di metalli preziosi e pietre preziose degli enti costituenti RF, Banca di Russia, banche. Quelle persone che possono essere riconosciute come soggetti dell'estrazione e della produzione di metalli preziosi in conformità con la legislazione speciale sul sottosuolo, sulle pietre preziose e sui metalli preziosi, cioè, innanzitutto, in possesso di una licenza per il diritto di utilizzare le aree del sottosuolo (clausola 19 dell' la Risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 N 33).

Ma la maggior parte dei beni che hanno ricevuto il diritto a una detrazione fiscale accelerata si riferiscono al comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa, cioè vendono beni esportati secondo la procedura doganale di esportazione, nonché merci vincolate al regime doganale di una zona doganale franca.

Pertanto, dal 1 luglio 2016, quando si vendono beni elencati nei sottoparagrafi 1 e 6 del paragrafo 1 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa, per detrarre gli importi dell'IVA a monte, non è necessario attendere un pacchetto di documenti da riscuotere (non riscossi) e il momento per determinare la base imponibile.

Le detrazioni per beni (lavori, servizi) utilizzati per operazioni di esportazione vengono effettuate in modo generale: se esiste una fattura del fornitore e i beni, lavori, servizi sono accettati per la registrazione. Inoltre, gli esportatori dei beni elencati nei commi 1 e 6 del paragrafo 1 dell'articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa non devono più politica contabile consolidare le regole per la contabilità separata dell'IVA “a monte” durante l'esportazione di beni (è stata modificata la clausola 10 dell'articolo 165 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Un'eccezione alla nuova regola sono le materie prime esportate in regime di esportazione o vincolate al regime doganale di una zona doganale franca.

Per loro, la procedura precedente rimane la stessa: l'IVA a monte viene detratta al momento della determinazione della base imponibile.

Il concetto di materie prime è riportato al paragrafo 10 dell'articolo 165 del Codice fiscale della Federazione Russa. Si tratta di prodotti minerali, prodotti dell'industria chimica e di altre industrie correlate, legno e prodotti in legno, carbone, perle, pietre preziose e semipreziose, metalli preziosi, metalli comuni e prodotti da essi derivati. Nello stesso paragrafo si afferma che i codici per i tipi di materie prime secondo la nomenclatura unificata delle merci per l'attività economica estera della EAEU sono determinati dal governo della Federazione Russa.

Questo elenco non è stato ancora approvato. Tuttavia, anche se fosse approvato nel prossimo futuro, ai sensi dell'articolo 5 del Codice Fiscale della Federazione Russa entrerà in vigore non prima di un mese dalla data di pubblicazione ufficiale e non prima del 1° giorno di periodo d’imposta successivo, cioè non prima del 1° ottobre. Pertanto l'elenco non verrà in ogni caso utilizzato nel 3° trimestre.

Cosa dovrebbe fare un esportatore? Sebbene questo elenco non sia stato approvato dal governo, è possibile utilizzare la nomenclatura unificata delle merci per le attività economiche estere dell'EAEU (approvato con decisione del Consiglio della Commissione economica eurasiatica del 16 luglio 2012 N 54). In particolare, le sezioni 5 (prodotti minerali), 6 (prodotti dell'industria chimica e delle altre industrie connesse), 9, gruppo 44 (legno e prodotti in legno, carbone), 14 (perle, pietre preziose e semipreziose, metalli preziosi) , 15 (metalli comuni e prodotti da essi ottenuti).

Se le merci sono state accettate per la contabilità prima del 1 luglio 2016.

Ripetiamo, tutte le modifiche di cui sopra si applicano solo a quei beni (lavori, servizi) che saranno accettati per la registrazione a partire dal 1 luglio 2016, rispettivamente, e a quelle operazioni di esportazione che verranno effettuate a partire dalla data citata ( comma 2 dell'articolo 2 della legge N 150-FZ).

Cioè, la detrazione dei beni (lavoro, servizi) accettati in contabilità dal 1 luglio e destinati alla spedizione all'esportazione di beni non merci, dal 3 ° trimestre 2016, si rifletterà secondo regole generali nella sezione 3 della dichiarazione IVA. Tuttavia, se i beni (lavoro, servizi) sono stati registrati prima del 1° luglio 2016, devono comunque tenere registrazioni contabili separate dell'IVA a monte all'esportazione e richiedere una detrazione fiscale nella "vecchia" procedura: o nel periodo in cui il pacchetto è ritirato, oppure alla data di spedizione se il pacco non è assemblato.

Ad esempio, le merci sono state acquistate e accettate per la contabilità a giugno. Nel 2° trimestre è stata detratta l'IVA poiché si riteneva che la merce sarebbe stata venduta sul mercato interno. Ma la merce non veniva mai venduta all'interno del paese e in agosto veniva spedita per l'esportazione. Riteniamo che in questa situazione, durante il periodo di spedizione delle merci per l'esportazione, l'IVA dovrebbe essere ripristinata per il pagamento al bilancio e detratta già nel periodo in cui viene ritirato il pacco di documenti.

IVA quando si esportano merci nella EAEU

Le regole per il pagamento dell'IVA quando si esportano beni verso i paesi della UEE (Bielorussia, Armenia, Kazakistan, Kirghizistan) sono sancite nel Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette e il meccanismo per monitorare il loro pagamento durante l'esportazione e l'importazione di beni, l'esecuzione di lavori, la fornitura servizi (Appendice n. 18 dell'Accordo sulla EAEU, firmato ad Astana il 29 maggio 2014). Secondo il paragrafo 3 del Protocollo, quando esporta merci dal territorio di uno Stato membro al territorio di un altro Stato membro della EAEU, l'esportatore ha diritto a detrazioni fiscali (compensazioni) secondo le modalità previste dalla legislazione del suo Stato.

Pertanto, per quanto riguarda le detrazioni fiscali quando si esportano merci verso i paesi della EAEU, si applicano le stesse regole del Codice Fiscale della Federazione Russa per quanto riguarda le esportazioni verso altri paesi.

Inoltre, per gli esportatori verso i paesi EAEU dal 1 luglio 2016. Sono in vigore le modifiche all'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ricordiamo che nel comma 1 del paragrafo 3 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa si stabilisce che il contribuente è obbligato a redigere fatture, tenere libri di acquisti e vendite quando esegue operazioni riconosciute soggette a IVA. Le fatture non vengono redatte quando si eseguono transazioni non soggette a tassazione (esenti da tassazione) ai sensi dell'articolo 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Tuttavia, dal 1 luglio 2016 La legge n. 150-FZ ha integrato questa regola con la sottoclausola 1.1: se le merci esenti da tassazione vengono esportate al di fuori del territorio della Federazione Russa nel territorio di uno stato membro della EAEU, l'esportatore deve preparare le fatture.

Tieni presente che la nuova regola si applica solo alla vendita di beni. Se un contribuente vende lavori o servizi esenti da tassazione a una controparte della EAEU, le fatture non vengono emesse

Inoltre, dal 1 luglio 2016 un nuovo dettaglio è stato aggiunto alla fattura emessa all'acquirente di beni dalla EAEU - un codice per il tipo di merce in conformità con la nomenclatura unificata delle merci per l'attività economica estera della EAEU (clausola 5 dell'articolo 169 del codice fiscale di è stata aggiunta la Federazione Russa).

Pertanto, quando si esporta merce dal territorio della Federazione Russa al territorio di uno stato membro dell'EAEU, la fattura dovrà indicare il codice appropriato per il tipo di merce. È vero, nella fattura non c'è una colonna speciale per questo dettaglio, aspetteremo le modifiche al Decreto del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 N 1137.

Per ora riteniamo che il codice possa essere indicato nella riga “Nome Prodotto”.

Questo sostegno è necessario le autorità fiscali controllare le detrazioni all'esportazione al fine di determinare quali merci vengono spedite nella EAEU (materie prime o meno).

Quindi, dal 1 luglio 2016. gli esportatori di beni non di base potranno ricevere le detrazioni IVA in modo accelerato. Per loro non si applica più la regola della contabilità separata dell'IVA a monte. Nuovo ordine si applica solo in caso di vendita di merci per l'esportazione, incl. ai paesi EAEU. Per quanto riguarda i lavori e servizi (in particolare i trasporti internazionali), soggetti ad IVA con aliquota pari allo 0%, nulla è cambiato.

Rimborso IVA per l'esportazione: cosa può essere restituito e perché?

IVA sull'esportazione di beniè calcolato con un'aliquota dello 0% (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 164 del Codice fiscale della Federazione Russa) e l'imposta sugli acquisti ai fornitori di risorse acquistate per le operazioni di esportazione viene pagata ad aliquote normali - 18 o 10%. Di conseguenza, risulta che l’esportatore ha l’IVA da detrarre, ma non le imposte da pagare. Se l’aliquota zero e le detrazioni vengono confermate correttamente, l’esportatore ha pieni diritti rimborso IVA pagato ai fornitori dal budget.

Istruzioni dettagliate per il rimborso dell'IVA all'esportazione

Passaggio 1. Raccogli un pacchetto di documenti che confermano l'esportazione

Innanzitutto si tratta di documenti che giustificano la legalità dell'applicazione dell'aliquota IVA allo 0%. Il loro elenco completo è contenuto nell'art. 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ci concentreremo su quelli principali.

In generale, quando si esportano merci è:

• contratto con un acquirente straniero;
• dichiarazione doganale con i contrassegni necessari ( cm. " " );
• copie dei documenti di trasporto, spedizione e altri documenti con contrassegni delle autorità doganali.

Quest'ultimo deve essere certificato dalla firma originale - i facsimili sulle copie non sono accettabili (vedere la decisione delle Forze Armate RF del 17 dicembre 2014 n. 303-KG14-5248).

Attenzione!

Dal 01/10/2015 la dichiarazione doganale e la documentazione di spedizione possono essere presentate sotto forma di registri elettronici (cm. " " ).

Oltre ai documenti che confermano l'effettivo fatto dell'esportazione, dovresti avere documenti che giustifichino le detrazioni fiscali. Se non sono presenti tali documenti, è possibile che il tasso zero sia confermato, ma la detrazione venga negata, quindi non ci sarà nulla da restituire.

Passaggio 2. Presentare il pacchetto di documenti specificato all'ispezione insieme alla dichiarazione

La dichiarazione viene presentata sulla base dei risultati del trimestre in cui viene raccolto l'intero pacchetto di documenti e la sua ultima data è il momento della determinazione della base imponibile per l'operazione di esportazione (clausola 9 dell'articolo 167 del Codice fiscale russo Federazione).

Per confermare l'esportazione, il Codice Fiscale della Federazione Russa assegna 180 giorni di calendario dal momento in cui la merce viene sottoposta alla procedura doganale di esportazione (clausola 9 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Attenzione!

È meglio non ritardare la presentazione della dichiarazione e dei documenti. Se li invii in base ai risultati del periodo durante il quale scade il periodo di 180 giorni, gli ispettori potrebbero avanzare reclami. Sebbene il Ministero delle Finanze non vi veda nulla di riprovevole (vedi, ad esempio, lettera del 15 febbraio 2013 n. 03-07-08/4169), la presenza pratica giudiziaria suggerisce che talvolta le autorità fiscali rifiutano di confermare le esportazioni in una situazione del genere. Inoltre, la pratica è ambigua. Esistono sia atti positivi per i contribuenti (decisione del Servizio federale antimonopoli del distretto della Siberia orientale del 25 maggio 2012 nel caso n. A19-17258/2011), sia decisioni a sostegno delle autorità fiscali (decisione del Servizio federale antimonopoli di il distretto della Siberia occidentale del 16 luglio 2008 n. F04-4348/2008 (8866-A27-14), F04-4348/2008 (8154-A27-14) nel caso n. A27-9444/2007-6).

Nella dichiarazione secondo il modulo, approvato. Ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3/558@, le transazioni di esportazione confermate si riflettono nella sezione 4 “Calcolo dell'importo dell'imposta sulle transazioni per la vendita di beni (lavori, servizi ), è documentata la validità dell'applicazione di un'aliquota pari allo 0 per cento” .

Passaggio 3. Attendere i risultati dell'audit documentale della dichiarazione presentata

Rimborso IVA sulle esportazioni effettuato secondo la procedura generale stabilita dall'art. 176 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se tutto è in ordine con i documenti, l'ispezione confermerà il tasso zero e prenderà decisioni sul risarcimento e rimborso IVA. È del tutto possibile provare a contestare il rifiuto del risarcimento.

Sono state adottate modifiche relative all'applicazione delle detrazioni IVA quando si effettuano operazioni tassate ad aliquota zero. Consideriamo le modifiche al capitolo 21 del Codice Fiscale (di seguito denominato Codice), entrato in vigore il 1 luglio 2016 (articolo 2 Legge federale del 30 maggio 2016 n. 150-FZ)

Momento di applicazione della detrazione IVA

È stato modificato il momento per l'applicazione delle detrazioni fiscali dell'IVA quando si effettuano una serie di transazioni soggette a IVA con aliquota dello 0%.

Ai sensi della nuova edizione del comma 3 dell'articolo 172 del Codice, il contribuente che ha registrato beni (ad eccezione delle materie prime - vedi sotto) destinati all'esportazione, nonché metalli preziosi estratti o prodotti da rottami e rifiuti, destinati all'esportazione a partire dal 1 luglio 2016 per la vendita al Fondo statale dei metalli preziosi e delle pietre preziose della Federazione Russa, ai fondi dei metalli preziosi e delle pietre preziose delle entità costituenti della Federazione Russa, alla Banca Centrale della Federazione Russa e le banche, hanno il diritto di applicare una detrazione IVA sui beni (lavori, servizi, diritti reali) acquistati per la realizzazione di tali operazioni, durante il periodo di accettazione per la contabilità di tali beni (lavori, servizi, diritti reali), e non al momento della determinazione della base imponibile per tali operazioni.

Pertanto, i contribuenti in questione possono pretendere le detrazioni IVA per operazioni tassate con aliquota dello 0%, nella procedura generale prevista per l'applicazione delle detrazioni per operazioni tassate con aliquota del 18 e 10%, senza attendere l'esportazione stessa (vendita di metalli preziosi), nonché ricevere un'adeguata serie di documenti che confermino la legalità dell'applicazione dell'aliquota dello 0%.

Documenti che confermano la detrazione dell'IVA

È stato abolito l'obbligo di presentare i documenti che confermano le detrazioni IVA insieme alla dichiarazione dei redditi quando si esportano beni che non sono materie prime, così come quando si vendono metalli preziosi a fondi statali e banche.

La precedente versione del comma 1 dell'articolo 165 del Codice prevedeva la presentazione, unitamente alla dichiarazione dei redditi, di documenti atti a comprovare la validità sia dell'applicazione dell'aliquota dello 0% sia delle detrazioni fiscali dell'IVA per l'esportazione e il prelievo di cessioni.

In base alla nuova versione del paragrafo precedente, la presentazione dei documenti specificati per confermare le detrazioni IVA sarà richiesta solo in caso di esportazione delle materie prime di cui al paragrafo 10 aggiornato dell'articolo 165 del Codice, vale a dire: prodotti minerali, prodotti dell'industria chimica industria e altre industrie correlate, legno e prodotti da lei, carbone, perle, pietre preziose e semipreziose, metalli preziosi, metalli comuni e prodotti da essi ricavati. Codici dei tipi di materie prime secondo la Nomenclatura delle Merci unificata (allegato alla decisione del Consiglio della Commissione Economica Eurasiatica del 16 luglio 2012 n. 54) dell'attività economica estera dell'Unione Economica Eurasiatica (di seguito denominata TN FEA) sarà determinato da un decreto del governo della Federazione Russa.

Pertanto, quando si esportano beni che non sono materie prime, accettate dal contribuente per la registrazione a partire dal 1 luglio 2016, i contribuenti non presenteranno, contemporaneamente alla dichiarazione IVA, documenti attestanti la legalità delle detrazioni IVA dichiarate per le operazioni di esportazione.

Quando si vendono metalli preziosi al Fondo statale dei metalli preziosi e delle pietre preziose della Federazione Russa, ai fondi di metalli preziosi e pietre preziose delle entità costituenti della Federazione Russa, alla Banca Centrale della Federazione Russa e alle banche, ai contribuenti impegnati nella loro estrazione o produzione da rottami e rifiuti contenenti metalli preziosi, inoltre, non sarà necessario presentare i documenti che confermano quanto dichiarato nella dichiarazione IVA, le detrazioni vengono effettuate contestualmente alla dichiarazione e i documenti che confermano la legalità dell'applicazione dell'aliquota dello 0% nel caso in cui i metalli preziosi venduti sono registrati dal contribuente a partire dal 1 luglio 2016. Analoghe modifiche sono state apportate al comma 8 dell'articolo 165 del Codice.

È stata modificata la procedura per la contabilizzazione separata delle detrazioni IVA.

Dal 1 luglio 2016, i contribuenti che esportano beni (ad eccezione delle materie prime), nonché vendono metalli preziosi da loro estratti o prodotti da rottami e rifiuti al Fondo statale di metalli preziosi e pietre preziose della Federazione Russa, fondi di metalli preziosi e pietre preziose degli enti costitutivi della Federazione Russa, la Banca Centrale della Federazione Russa e le banche, ha il diritto di non tenere registri separati degli importi dell'IVA a monte relativi alle attività tassate con l'aliquota dello 0% e con altre aliquote. In particolare, tali contribuenti sono esonerati dall'obbligo di riflettere nella politica contabile fiscale la procedura di contabilità IVA separata per tali operazioni (clausola 10 dell'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa come modificato).

Contabilità per conferma tardiva dell'IVA 0%

È stata modificata la procedura per la contabilizzazione dell'IVA pagata in caso di tardiva conferma della legittimità dell'applicazione dell'aliquota dello 0%.

La precedente versione del comma 9 dell'articolo 165 del Codice prevedeva la restituzione al contribuente delle somme d'imposta pagate alle aliquote generali (18 e 10%) in caso di tardiva conferma della legittimità dell'applicazione dell'aliquota dello 0%. Dal 1 luglio 2016, questo pagamento fiscale in eccesso non verrà restituito sul conto del contribuente (articoli 176, 176.1 del Codice fiscale della Federazione Russa), ma sarà accettato per la detrazione (articoli 171, 172 del Codice fiscale della Federazione Russa Federazione). L’innovazione commentata, secondo l’autore, mira a ridurre la dimensione delle linee rette pagamenti in contanti IVA sulle esportazioni agli esportatori dal bilancio.

Documentazione per l'esportazione nella EAEU

L'elenco delle informazioni da indicare nella fattura è stato modificato in relazione alle merci esportate al di fuori del territorio della Federazione Russa verso il territorio di uno stato membro dell'Unione Economica Eurasiatica.

All'elenco delle informazioni da indicare nella fattura (comma 5 dell'articolo 169 del Codice Fiscale della Federazione Russa) è stato aggiunto un nuovo comma 15, secondo il quale la fattura per beni esportati fuori del territorio della Federazione Russa verso il territorio di uno stato membro dell'Unione economica eurasiatica deve indicare il codice del tipo di prodotto in conformità con la nomenclatura delle merci di attività economica estera. In relazione a quanto sopra, dovremmo aspettarci corrispondenti modifiche al modulo di fattura (approvato con delibera del Governo della Federazione Russa del 26 dicembre 2011 n. 1137).

Sono state modificate le regole per la tenuta del registro delle fatture ricevute ed emesse, dei libri degli acquisti e delle vendite in relazione alle merci esportate al di fuori del territorio della Federazione Russa nel territorio di uno stato membro dell'Unione economica eurasiatica.

Ai sensi del neo introdotto comma 1.1 del comma 3 dell'articolo 169 del Codice, i contribuenti dovranno tenere un registro delle fatture ricevute ed emesse, dei libri degli acquisti e delle vendite quando effettuano operazioni di vendita di beni non soggetti a tassazione (esente da tassazione) ai sensi dell'articolo 149 del Codice, esportato al di fuori del territorio della Federazione Russa nel territorio di uno Stato membro dell'Unione economica eurasiatica.

Calcolo e pagamento dell'IVA per le esportazioni nel 2019: questi algoritmi sono quasi completamente convertiti in formato elettronico. I contribuenti non hanno bisogno di presentare copie cartacee di numerosi documenti; è sufficiente fornirli dichiarazioni elettroniche e registri. Ma la cosa principale è che chi lo desidera può rifiutarsi del tutto di applicare il tasso zero.

IVA sull'esportazione di beni

Le peculiarità dell'imposta sul valore aggiunto durante l'esportazione di prodotti sono discusse nella clausola 2 dell'art. 151, comma 1, art. 164, comma 1, art. 165, comma 9 dell'art. 167 del Codice Fiscale della Russia. In questo caso, i termini “nessuna imposta pagata” e “aliquota 0%” vengono utilizzati come sinonimi. Gli elenchi dei documenti da presentare all'ufficio delle imposte sono specificati nell'accordo sull'Unione economica eurasiatica del 29 maggio 2014 (Appendice n. 18) e nel Codice fiscale della Federazione Russa (Articolo 165). I documenti giustificativi per l'esportazione ai fini dell'IVA possono essere forniti in formato elettronico, la validità delle disposizioni è sancita dall'Ordine del Servizio fiscale federale del 30 settembre 2015 n. ММВ-7-15/427.

Nella contabilità fiscale, le operazioni per l'esportazione di beni sono registrate separatamente dal resto, utilizzando registri speciali. Nella dichiarazione dei redditi si compilano le sezioni 4-6: se viene confermata l'aliquota zero si redige il foglio 4 della dichiarazione, altrimenti - foglio 6 della dichiarazione; il foglio 5 è usato raramente. Allo stesso tempo, nel modulo di dichiarazione è evidenziato più tipi operazioni di esportazione rispetto al codice fiscale: ciascuna di esse deve avere il proprio registro contabile.

Le esportazioni verso Kazakistan, Bielorussia e Armenia sono contabilizzate separatamente; L'imposta allo 0% viene confermata diversamente rispetto agli altri Paesi. Forse in futuro la tassazione diventerà più semplice grazie all’interazione elettronica tra le autorità fiscali e doganali degli stati EAEU. Nel frattempo è necessario richiedere la richiesta di IVA agli acquirenti. In sua assenza, è impossibile applicare un tasso zero.

Aliquota IVA per l'esportazione

L'aliquota fiscale per l'esportazione di merci dalla Russia è dello 0% (sottocomma 1, comma 1, articolo 164 del Codice Fiscale della Federazione Russa). In altre parole, gli esportatori non sono esenti dall’imposta sul valore aggiunto: ne sono i contribuenti, devono presentare dichiarazioni e hanno il diritto di detrarre gli importi in entrata. Per poter usufruire delle preferenze è necessario confermare le operazioni di esportazione. Devono essere confermati dai documenti previsti dall'articolo 165 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

• originale o copia del contratto di commercio estero,
• Dichiarazione doganale,
• copie dei certificati di trasporto e spedizione.

Inoltre, l'aliquota zero si applica ai regimi doganali elencati nel comma 2 dell'art. 151 Codice Fiscale della Federazione Russa:

• esportare;
• deposito doganale per l'esportazione;
• zona doganale franca;
• riesportare;
• rimozione delle forniture.

Dal 2018, l’aliquota zero dell’imposta sul valore aggiunto sulle esportazioni non è diventata un obbligo, ma un diritto dei contribuenti. È stata data loro la possibilità di non applicare ufficialmente l'esenzione all'esportazione. Tale rifiuto è possibile per tutte le operazioni di esportazione nel loro complesso, a condizione che la domanda venga presentata al servizio fiscale entro e non oltre il 1° giorno del trimestre a partire dal quale il contribuente prevede di pagare l'IVA all'aliquota normale.

Tieni presente che non puoi rifiutare il tasso zero quando esporti nella EAEU. Poiché le disposizioni del trattato sulla EAEU, vale a dire la motivazione della clausola 3 di questo protocollo, non prevedono tale opportunità per i contribuenti (clausola 1 Arte. 7 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Il periodo complessivo di rifiuto non è inferiore ad un anno. I pagatori hanno bisogno di questo diritto se vogliono accettare la detrazione fiscale con aliquote del 20% o 10% da fornitori che, avendo diritto ad un'aliquota zero, non vogliono confermarlo, evidenziando di conseguenza l'imposta regolare nelle fatture. Infatti, per applicare questo vantaggio, l'azienda deve raccogliere i documenti per confermarlo e presentarlo al Servizio fiscale federale.

Nei periodi passati, il fisco prestava molta attenzione a chi regolarmente “si dimentica” di riscuotere documenti necessari. Pertanto, le organizzazioni hanno imbrogliato ed effettuato alcune transazioni al tasso consueto del 10% o 20% (18% prima del 2019), e almeno hanno registrato qualcosa allo 0%. Ora non è necessario ricorrere a tali difficoltà.

Base imponibile per l'IVA sulle esportazioni

La base imponibile per l'imposta sul valore aggiunto in caso di vendita di beni per l'esportazione è determinata come il costo dei beni secondo i termini degli accordi conclusi (clausola 1 Arte. 154 Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tieni presente che la base imponibile dell'IVA dovrebbe essere determinata esclusivamente in rubli russi. Se il contratto è concluso in valuta estera, ricalcolare al tasso di cambio ufficiale del rublo secondo la Banca Centrale Russa alla data di spedizione della merce.

Ma il momento in cui si determina la base imponibile IVA per un'operazione di esportazione dipende direttamente da quando hai ritirato il pacchetto di documenti. Si prega di notare che quando si esportano merci nella EAEU, la base imponibile è determinata nel seguente ordine:

1. Se i documenti e le conferme vengono preparati entro 180 giorni dal momento in cui si stabilisce che le merci sono soggette alla procedura doganale di esportazione, determinare la base imponibile come l'ultimo giorno del trimestre di riferimento in cui sono stati raccolti i documenti e includere le informazioni nel dichiarazione.
2. Se i documenti e le conferme sono stati ritirati dopo 180 giorni, determinare la base imponibile al momento della spedizione.

Quando esporti merci EAEU, tieni presente che il momento della determinazione del contante. la base dipende dal momento della conferma del tasso zero. Tuttavia, il periodo di 180 giorni dovrebbe essere determinato dal momento della spedizione. Ma secondo le regole generali, non è necessario calcolare e pagare l'IVA allo 0% sull'anticipo.

Nel suo operato, il contribuente deve garantire una contabilità separata quando registra operazioni di diversa natura. Ad esempio, quando si esportano materie prime e beni non di base, nonché quando si producono prodotti in vendita nella Federazione Russa. I metodi per mantenere una contabilità separata dovrebbero trovare posto nella politica contabile dell'entità.

Detrazione, restituzione o rimborso dell'IVA all'esportazione

Tutti e tre i termini che significano riduzione o esenzione dal pagamento delle tasse si trovano spesso su Internet e sono facili da confondere:

• la detrazione si riferisce al calcolo dell'importo dell'imposta (articolo 171), determinato dall'impresa stessa all'atto della presentazione della dichiarazione;
• la compensazione è un concetto generale di compensazione e restituzione (articolo 176), la sua emissione è decisa dal Servizio fiscale federale sulla base dei documenti presentati: dichiarazioni e domande.

Il pagamento delle tasse potrebbe comportare una situazione in cui le detrazioni rendono negativo l’importo dell’imposta. Ulteriori passaggi per il rimborso delle tasse:

1. L'impresa presenta una dichiarazione e una domanda di credito o rimborso dell'IVA. Compensazione sulla dichiarazione: l'importo va a coprire multe, arretrati o pagamenti futuri; Se i documenti indicano un reso, l'importo viene trasferito su un conto bancario.
2. L'ufficio delle imposte verifica entro tre mesi le informazioni contenute nelle dichiarazioni di rendicontazione (articolo 88). Può richiedere documenti aggiuntivi, come copie di fatture, un registro delle vendite o dichiarazioni chiarificatrici.
3. Quindi, entro sette giorni, prende una decisione sul risarcimento totale, parziale o sul rifiuto dello stesso. La forma del risarcimento - compensazione o rimborso - è determinata dal Servizio fiscale federale per coprire gli arretrati nel bilancio o in base alla domanda.
4. L'Ispettorato federale invia i documenti di pagamento al Tesoro il giorno successivo alla decisione sulla restituzione. Il denaro viene trasferito dal Tesoro entro cinque giorni.

Conferma dell'aliquota IVA pari a 0 per l'esportazione

Quando si esporta in Bielorussia, Kazakistan, Armenia, viene confermata l'IVA zero:

1. Un accordo in base al quale un acquirente di un paese EAEU importa prodotti.
2. Domanda di importazione di beni e pagamento delle imposte indirette da parte dell'acquirente.
3. Documenti di trasporto o spedizione (si consiglia lettera di vettura TTN).

Quando si esporta verso altri paesi, viene confermata l'IVA zero:

1. Un accordo o altri documenti di transazione, se non esiste un accordo (ad esempio, un'offerta e un'accettazione).
2. Una copia della dichiarazione doganale o un registro elettronico; Per ciascuna tipologia di operazione è previsto un registro separato.
3. Copie dei documenti di trasporto o di spedizione con contrassegni doganali o del loro registro elettronico.

Altri documenti (estratti conto, fatture) non devono essere allegati alla dichiarazione, ma devono essere conservati nel caso in cui l'ufficio delle imposte richieda di confermare le informazioni specificate nella dichiarazione.

Si prega di notare che se il contribuente non ha fornito documenti che confermino l'aliquota fiscale zero, è necessario addebitare l'IVA su base generale e rivelare tutti i calcoli nella dichiarazione. Ad esempio, a un tasso del 10% o del 20%.