Esempio di politica contabile per la tassazione standard. Come si presenta un modello di politica contabile per il “reddito” nel sistema fiscale semplificato?

Politica contabile Il sistema fiscale semplificato - reddito meno spese - fissa il metodo di determinazione della base imponibile sotto forma di reddito ridotto dell'importo delle spese. Inoltre, stabilisce i metodi per determinare le entrate e le spese, il loro riconoscimento e valutazione e riflette anche le caratteristiche della contabilità per altri indicatori necessari per la contabilità e la tassazione delle persone che sono passate al sistema fiscale semplificato.

Semplificato: oggetti di tassazione

Le persone che sono passate al sistema fiscale semplificato hanno il diritto di scegliere uno dei due modi per determinare l'oggetto della tassazione:

Tale scelta non esiste nelle società semplici né nel caso di amministrazione fiduciaria di beni: in queste situazioni si può utilizzare solo la seconda modalità.

L'oggetto della tassazione selezionato è indicato nella notifica presentata all'autorità fiscale. Si raccomanda che la politica contabile fiscale rifletta l'applicazione di un sistema fiscale semplificato, indicando l'oggetto della tassazione, che è indicato nella notifica inviata al Servizio fiscale federale (clausola 1 dell'articolo 346.13, clausola 2 dell'articolo 346.14 della Legge fiscale Codice della Federazione Russa).

Per maggiori informazioni sulla struttura del documento che riflette la politica contabile leggere l'articolo “Che cosa comprendono gli aspetti metodologici delle politiche contabili?” .

Politica contabile del sistema fiscale semplificato - 2019: riconosciamo ricavi e spese

Il reddito per il sistema fiscale semplificato è lo stesso reddito del normale regime fiscale, vale a dire il reddito derivante dalla vendita di beni, diritti di proprietà, nonché reddito non operativo - ad esempio, differenze di cambio derivanti dall'acquisto o dalla vendita di valuta, riconoscimento di un debito del debitore o del tribunale, altri redditi, elencati nell'art. 250 Codice Fiscale della Federazione Russa. Il reddito nell'ambito del sistema fiscale semplificato viene riconosciuto non appena ricevuto (clausola 1 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa).

In quali casi i fondi ricevuti erroneamente dovrebbero essere inclusi nel reddito a fini fiscali, leggi l'articolo “Quando il denaro ricevuto per errore viene incluso nel reddito mediante un semplificatore” .

Non costituiscono reddito per il sistema fiscale semplificato (clausola 1.1 dell'articolo 346.15, clausola 8 dell'articolo 346.18 del Codice fiscale della Federazione Russa):

• reddito indicato all'art. 251 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• reddito delle organizzazioni per le quali sono tenuti a pagare l'imposta sul reddito alle aliquote prescritte nei paragrafi. 1,6, 3 e 4 cucchiai. 284 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• reddito degli imprenditori soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche alle aliquote prescritte nei paragrafi. 2, 4 e 5 cucchiai. 224 Codice Fiscale della Federazione Russa.
• redditi percepiti da attività per le quali si applica il sistema di tassazione dell'UTII o dei brevetti.

Inoltre, secondo il parere del Ministero delle Finanze della Federazione Russa, esposto nella lettera n. 03-11-04/2/195 del 12 dicembre 2008, l'importo degli anticipi restituiti non conta come reddito ai fini del sistema fiscale semplificato.

Di conseguenza, se si sceglie la politica contabile del sistema fiscale semplificato “reddito meno spese”, il reddito viene ridotto di quelli elencati nell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, spese economicamente giustificate associate ad attività commerciali o pagamenti sociali. Per essere riconosciuti come spese, tutti i costi devono essere pagati (clausola 2 dell'articolo 346.17 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Gli anticipi emessi, l'imposta stessa in regime fiscale semplificato, le spese di rappresentanza e altre spese non previste dal comma 1 dell'art. 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa, non vengono prese in considerazione nelle spese nell'ambito del sistema fiscale semplificato.

Le specifiche per il riconoscimento delle singole spese per il calcolo della base imponibile si trovano nell'articolo "La procedura per la cancellazione delle spese nell'ambito del sistema fiscale semplificato "reddito meno spese"" .

Sarà necessario sviluppare una serie di allegati per l'ordine di politica contabile. Maggiori informazioni su di loro in questo articolo.

Innovazioni 2018-2019

Nel 2018-2019 non si sono verificati cambiamenti significativi nella legislazione sul sistema fiscale semplificato che abbiano influenzato la formazione delle politiche contabili. Allo stesso tempo, si sono verificati cambiamenti nell'elenco delle spese che riducono il reddito nell'ambito del sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione “reddito meno spese”, di cui bisogna tenere conto quando si creano le spese.

Pertanto, nel 2018-2019, un contribuente che utilizza il sistema fiscale semplificato con oggetto di tassazione “reddito meno spese” può prendere in considerazione come spese la differenza tra l’importo del pagamento effettuato per i danni che i camion pesanti causano alle strade federali e il importo dell'imposta sui trasporti calcolata per il periodo d'imposta in relazione agli autocarri pesanti (sottoclausola 37, clausola 1, articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa).

Dal 2017, i contribuenti che utilizzano il sistema fiscale semplificato possono tenere conto dei costi di conduzione di una valutazione indipendente delle qualifiche per il rispetto dei requisiti di qualificazione, formazione e riqualificazione del personale del personale del contribuente (sottoclausola 33, comma 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Risultati

La politica contabile di una società che utilizza il sistema fiscale semplificato deve riflettere i metodi di determinazione delle spese e dei ricavi, nonché descrivere le caratteristiche del loro riconoscimento e valutazione per un tipo specifico di attività svolta dal contribuente.

Politica contabileè un documento che riflette le procedure contabili e di rendicontazione dell'azienda. Nell'ambito del regime generale e semplificato per il pagamento degli obblighi fiscali, la composizione di questo documento è diversa. Leggi le caratteristiche delle politiche contabili sul sistema fiscale semplificato nell'articolo.

Il rispetto dei principi contabili da parte della società è soggetto a controllo le autorità fiscali. A questo proposito è importante redigere correttamente il documento. La politica contabile della società dovrebbe includere questioni controverse di rendicontazione e la loro risoluzione, modi e metodi per cancellare le spese e le spese della società, nonché la competenza dell'impresa nella regolamentazione delle sfumature.

La politica contabile della società consente di dimostrare la conformità delle attività aziendali alle norme legali. Se si verifica una situazione in cui è necessario coinvolgere la magistratura, con l'aiuto delle politiche contabili è possibile risolvere a proprio favore la controversia con l'ispettorato fiscale.

Non esiste una forma giuridicamente stabilita di politica contabile. La sua composizione è arbitraria, ma è necessario tenere conto delle norme di legge. La composizione del documento è sviluppata dalla società in modo indipendente. La formazione della politica contabile della società è responsabilità del capo contabile.

L'ordine di redazione del documento deve essere emesso dal responsabile della società. La forma del documento di politica contabile e le sezioni che saranno incluse in esso devono essere concordate dal responsabile e fungere da appendice al documento amministrativo.

La politica contabile deve elencare le principali posizioni e modalità di organizzazione della contabilità stabilite dalla legge, nonché la motivazione alla base della scelta della società del metodo di conservazione della documentazione di rendicontazione. Inclusi chiarimenti sul flusso dei documenti, se non presenti nelle norme legislative. Gli atti normativi stessi non necessitano di essere descritti nelle politiche contabili della società.

Un'impresa può avere filiali e divisioni. Se la società madre ha adottato un principio contabile, questo documento sarà valido per le altre filiali.

Perché hai bisogno di una politica contabile sul sistema fiscale semplificato?

Un documento sulla politica contabile della società è necessario per creare norme generalizzate per la preparazione della documentazione di rendicontazione e la tenuta delle registrazioni fiscali e contabili. La parte principale di questo documento contiene informazioni sui moduli primari utilizzati dalla società per riflettere le transazioni finanziarie sui conti. Le informazioni e le norme per la registrazione dei documenti primari vengono prese in considerazione anche dalle autorità fiscali durante l'audit.

L’azienda può scegliere di utilizzare:

• moduli unificati di modulistica di documentazione primaria;
• moduli sviluppati dalla società (questo modulo deve prima essere approvato dall'ente territoriale del Servizio fiscale federale).

Tuttavia, non sono ammessi moduli propri per tutte le forme di documentazione primaria. Non sono ammessi documenti autoprodotti riguardanti i seguenti moduli:

• e forme di istituti bancari (ad esempio, ordini di regolamento del contante, libretto cassa-operatore e altre forme consentite dalla legge);
• contabilità della remunerazione monetaria ai dipendenti (i moduli di questi documenti sono approvati dal Comitato statistico statale);
• documenti utilizzati nella gestione dei registri del personale.

Inoltre, ci sono dettagli aziendali che devono essere inseriti nei moduli, anche nei documenti stabiliti dalla società. Questi includono:

• nome del documento;
• data di calendario della sua compilazione;
• Nome della ditta;
• descrizione dell'operazione effettuata in relazione al conto della società;
• l'importo per il quale è redatto il documento;
• il responsabile dell'operazione (devono essere indicati qualifica e nome completo).

Il documento compilato deve essere sempre accompagnato da una firma personale. La forma dei documenti primari può essere effettuata sia su supporto cartaceo che in formato elettronico.

La forma prescelta di “primario” deve essere sancita nelle politiche contabili della società. Per rafforzare le regole contabilità fiscale, il documento di politica contabile disciplina le norme fiscali.

Di norma, la forma di un documento di politica contabile sul sistema fiscale semplificato dovrebbe includere le seguenti sezioni:

1. Descrizione del flusso documentale generale adottato dall'azienda.
2. Politica aziendale in merito alla preparazione bilancio d'esercizio.
3. Il processo di tassazione e la procedura per la redazione della documentazione per il Servizio fiscale federale.

L'elaborazione arbitraria della politica contabile di un'azienda crea molte opportunità per l'azienda. In alcune imprese, la dimensione del documento sulla politica contabile è di 60 o più pagine.

Le politiche contabili sono obbligatorie per le aziende. Ciò è giustificato dalla legge (legge federale n. 402-FZ del 6 dicembre 2011). Tale obbligo si applica anche alle società che svolgono attività economico-finanziaria utilizzando un sistema semplificato con oggetto “redditi”.

La normativa non stabilisce uno specifico elenco di sezioni nell'ambito del documento di politica contabile. Le raccomandazioni sono elencate nella PBU 1/2008 “Politiche contabili”.

Politiche contabili per le imprese che utilizzano il sistema fiscale semplificato “reddito”

La documentazione della politica contabile della società riflette le sue politiche contabili e il processo di rendicontazione. Di norma, le piccole imprese operano in un regime di calcolo fiscale semplificato. Per loro è obbligatoria anche la redazione di un documento di politica contabile.

Lo stesso vale per le associazioni dei proprietari di case (TSN). Le politiche contabili di tali società saranno simili. Il documento nell'HOA (TSN) deve contenere standard generalmente stabiliti per la conservazione dei registri in azienda.

La politica contabile dovrebbe includere anche la procedura per la presentazione delle relazioni alle autorità di regolamentazione. In appendice al documento devono essere indicati i registri contabili per la registrazione degli immobili e degli altri beni. Il registro fiscale unificato per la contabilità fiscale è KUDiR.

Politica contabile per i singoli imprenditori

Gli imprenditori non sono tenuti a tenere registri contabili. L'IP potrebbe non esserlo bilancio e registrare le transazioni utilizzando il metodo della partita doppia. I conti dei singoli imprenditori non sono tenuti a sottoporsi a un controllo totale per garantire la conformità ai principi contabili.

Tuttavia, la contabilità fiscale deve essere tenuta dalle aziende indipendentemente dal tipo di diritti di proprietà e dalla forma giuridica dell'impresa. I singoli imprenditori devono regolamentare nelle loro politiche contabili solo la rendicontazione a fini fiscali.

La politica contabile di un singolo imprenditore deve riflettere:

• il sistema fiscale adottato dall'organizzazione (STS);
• oggetto selezionato per il calcolo della base imponibile;
• il processo di mantenimento della contabilità di cassa, nonché della contabilità patrimoniale.

La politica contabile della società accetta la documentazione contabile sia in versione elettronica che cartacea.

Principio contabile per LLC

Se un'organizzazione inizia a operare con il sistema fiscale semplificato, deve riflettere il processo di mantenimento della documentazione di rendicontazione nella società nelle sue politiche contabili. Per le organizzazioni che operano con un sistema fiscale semplificato, sono stabilite le seguenti opzioni contabili:

• soggetto al rispetto dei principi contabili legali;
• nelle condizioni di applicazione dei principi contabili per le piccole imprese.

Nell'apposita sezione del documento, è necessario indicare il sistema fiscale selezionato in base al quale opererà la società. Inoltre, dovrai indicare l'importo del profitto e altre sfumature. Affinché i pagamenti delle tasse e il loro calcolo possano essere controllati, è necessario mantenere KUDiR.

Come si forma la politica contabile sul sistema fiscale semplificato?

Un documento di politica contabile è soggetto a formazione al momento della creazione di una persona giuridica e dell'inizio delle sue attività. Sono possibili modifiche al modulo approvato per validi motivi, tra cui:

• cambiamenti nelle norme della legislazione vigente (se riguardano direttamente le attività dell'impresa);
• modifiche importanti al processo di tenuta dei registri stabilito;
• cambiamenti nelle caratteristiche della società (cambio di tipologia di attività, regime fiscale, ecc.).

Eventuali modifiche dovranno essere apportate prima dell’inizio dell’anno solare.

La composizione del documento dovrebbe riflettere il più possibile le regole della contabilità e del flusso documentale in azienda. Di norma, la responsabilità della stesura delle politiche contabili spetta al capo contabile, ma può essere nominato responsabile anche un altro dipendente.

Procedura per la redazione di un documento di politica contabile:

1. Elaborazione di un piano dei conti. L'elenco dovrebbe tenere conto della necessità di un'ulteriore analisi analitica delle attività. Le informazioni vengono controllate per verificarne la conformità con le attività dell'azienda.
2. Compilazione di un elenco di documenti che saranno coinvolti nella contabilità primaria.
3. Redazione di un elenco della documentazione per tutti gli ambiti, con indicazione del soggetto autorizzato alla tenuta dei registri.
4. Determinazione delle scadenze per la presentazione dei rapporti e di ciascun documento per l'ulteriore elaborazione.
5. Sviluppo di istruzioni per i funzionari legate alla contabilità.

Il documento è approvato dal capo dell'azienda ed entra in vigore dal momento in cui viene redatto l'ordine corrispondente. Ogni anno, se non sono state apportate modifiche al principio contabile, il suo periodo di validità viene posticipato all'anno successivo mediante un documento amministrativo del gestore.

Un esempio di politica contabile per il sistema fiscale semplificato “reddito” o altri regimi fiscali includerà sezioni standard. Il documento sulla politica contabile della LLC comprende tre sezioni. Politica contabile dei singoli imprenditori, poiché non tengono registrazioni contabili - due. Indipendentemente dal regime fiscale, le politiche contabili vengono sviluppate, concordate ed entrano in vigore nell'organizzazione in modo generale. Di seguito è possibile visualizzare un documento di esempio.

Le organizzazioni registrate nell'anno in corso e che desiderano utilizzare fin dall'inizio della loro attività un sistema fiscale semplificato, come tutte le altre organizzazioni che già applicano questo regime fiscale speciale, ai sensi dell'articolo 2 Legge federale del 06.12.11 n. 402-FZ "Contabilità" sono tenuti a mantenere le scritture contabili in in toto. Prima dell'entrata in vigore della legge n. 402-FZ, le persone "semplificate" erano obbligate a tenere registrazioni contabili solo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali (clausola 3 dell'articolo 4 della legge federale del 21 novembre 1996 n. 129-FZ “Sulla contabilità”).

Il motivo di questa eccezione era che, ai sensi dell'articolo 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni non avevano il diritto di applicare un sistema fiscale semplificato per il quale, in particolare, il valore residuo delle immobilizzazioni e delle attività immateriali, determinato conformemente con la legislazione della Federazione Russa in materia di contabilità, supera i 100.000.000 di rubli.

Se prima del 1 gennaio di quest'anno i “semplificati” si ponevano ancora la domanda sulla necessità di elaborare una politica contabile, ora tutti i dubbi su questo argomento sono scomparsi.

L'insieme delle modalità con cui un'entità economica conserva le registrazioni contabili costituisce la sua politica contabile. Un'entità economica definisce autonomamente la propria politica contabile, guidata dalla legislazione della Federazione Russa sugli standard contabili, federali e di settore (clausole 1 e 2 della legge n. 402-FZ).

Le basi per la formazione delle politiche contabili a fini contabili sono contenute nel Regolamento contabile “Politica contabile dell'Organizzazione” (PBU 1/2008) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 ottobre 2008 n. 106n) . PBU 1/2008 fornisce una definizione più ampia delle politiche contabili dell'organizzazione. Questo è inteso come un insieme di metodi contabili adottati dall'organizzazione: osservazione primaria, misurazione dei costi, raggruppamento attuale e generalizzazione finale dei fatti. attività economica(clausola 2).

La scelta di una delle opzioni per i metodi contabili per transazioni specifiche proposte da documenti normativi, lo sviluppo indipendente di metodi contabili e la giustificazione delle deviazioni dai requisiti dei documenti normativi costituiscono la politica contabile dell'organizzazione.

Poiché per calcolare l'imposta pagata quando si utilizza il sistema fiscale semplificato con oggetto "reddito ridotto dell'importo delle spese", vengono spesso utilizzate le norme del capitolo 25 "Imposta sul reddito organizzativo" del Codice fiscale della Federazione Russa, che, in a sua volta, prevedere anche opzioni contabili, è necessaria anche la contabilità fiscale con la politica “semplificata” con l'oggetto specificato.

Molto spesso, il sistema fiscale semplificato viene utilizzato da organizzazioni con personale contabile ridotto (per lo più solo Capo contabile), pertanto, queste organizzazioni hanno un desiderio naturale di semplificare e riunire il più possibile la contabilità e la contabilità fiscale. Sfortunatamente, questo non è sempre possibile. Sebbene per le piccole imprese, comprese quelle "semplificate", ci siano più opportunità, poiché potrebbero non applicare una serie di disposizioni contabili, e hanno anche disposizioni speciali per l'applicazione di alcune norme delle singole PBU, che consentono di riportare la contabilità e contabilità fiscale più vicini. (I criteri per classificare un'organizzazione come piccola impresa sono indicati nell'articolo 4 della legge federale del 24 luglio 2007 n. 209-FZ “Sullo sviluppo delle piccole e medie imprese in Federazione Russa».)

Pertanto, la politica contabile di una società “semplificata” dovrebbe iniziare con un elenco di norme in base alle quali condurrà la propria contabilità. Oltre alla suddetta legge n. 402-FZ, dovrebbe includere quanto segue regolamenti:
Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34n);
Piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione e istruzioni per la sua applicazione (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n);
elenco dei principi contabili che verranno utilizzati nella contabilità;
informazioni del Ministero delle Finanze russo n. PZ-3/2012 “Su un sistema semplificato di contabilità e rendicontazione finanziaria per le piccole imprese”;
istruzioni e raccomandazioni metodologiche emesse dal Ministero delle finanze della Russia e da altri ministeri e dipartimenti necessari nel lavoro dell'organizzazione (questa frase può essere semplicemente trasferita alla politica contabile senza elencare le istruzioni e raccomandazioni).

Naturalmente, se i criteri contabili e fiscali sono combinati in un unico ordine, dovrebbe essere indicato anche il documento fiscale principale, il codice fiscale della Federazione Russa.

Il principio contabile specifica inoltre i soggetti responsabili dell'organizzazione e della tenuta delle scritture contabili. Questi sono:
responsabile - per l'organizzazione della contabilità, il rispetto della legge durante l'esecuzione di transazioni commerciali e l'archiviazione di documenti contabili (articolo 7 della legge n. 402-FZ);
capo contabile - per la tenuta delle scritture contabili (articolo 7 della legge n. 402-FZ) e lo sviluppo di politiche contabili (clausola 4 della PBU 1/2008).

Ti ricordiamo che, ai sensi del comma 3 dell'articolo 7 della legge n. 402-FZ, un accordo per la tenuta dei registri contabili può essere concluso con un'organizzazione o uno specialista e nelle piccole e medie imprese il gestore può conservare i registri in modo indipendente . Questo dovrebbe essere preso in considerazione quando si assegnano le responsabilità.

La clausola 4 della PBU 1/2008 stabilisce che, insieme ai metodi contabili selezionati, vengono approvati:
un piano contabile di lavoro contenente i conti sintetici e analitici necessari per il mantenimento delle registrazioni contabili in conformità con i requisiti di tempestività e completezza della contabilità e della rendicontazione;
moduli di documenti contabili primari, registri contabili, nonché documenti per la rendicontazione contabile interna;
la procedura per condurre un inventario delle attività e delle passività dell'organizzazione;
metodi per la valutazione delle attività e delle passività;
regole del flusso dei documenti e tecnologia di elaborazione delle informazioni contabili;
la procedura per il monitoraggio delle transazioni commerciali;
altre soluzioni necessarie per l'organizzazione della contabilità.

La politica contabile dovrebbe approvare tutti i documenti primari utilizzati dall'organizzazione (clausola 4, articolo 9 della legge n. 402-FZ). Ciò vale sia per le forme unificate di documenti primari approvati dalle risoluzioni del Comitato statistico statale della Russia, sia per quelli sviluppati in modo indipendente. Dopotutto, i moduli unificati dei documenti primari non sono più obbligatori per l'uso.

"Semplificato" dovrebbe anche consolidare nella politica contabile la scelta dell'opzione dei moduli di rendicontazione contabile, poiché con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 2 luglio 2010 n. 66n, le piccole imprese hanno il diritto di scegliere tra:
modulistica generale di segnalazione;
forme generali semplificate;
moduli destinati solo alle piccole imprese.

Dal nostro punto di vista, per le persone “semplificate” che hanno una piccola quantità di contabilità, è preferibile utilizzare moduli destinati alle piccole imprese.

Un altro elemento obbligatorio della politica contabile è la fissazione dell'oggetto fiscale selezionato: "reddito" o "reddito ridotto dell'importo delle spese".

Nella sezione successiva della politica contabile, "Metodologia per la tenuta dei registri contabili e fiscali", è necessario elencare gli elementi contabili che verranno applicati nella versione "semplificata".
Registri contabili

Dal 2013, i moduli dei registri contabili sono approvati dal capo di un'entità economica su raccomandazione del funzionario responsabile della tenuta delle scritture contabili (comma 5 dell'articolo 402-FZ).

I registri sono selezionati in base alla forma di contabilità scelta:
se la contabilità viene eseguita utilizzando un programma per computer, vengono utilizzati i registri forniti in questo programma (l'opzione più comune);
Con un sistema contabile basato sugli ordini di giornale, vengono utilizzati gli ordini di giornale;
con il sistema memoriale si utilizzano gli ordini memoriali;
con un sistema contabile semplificato per le piccole imprese - un libro delle transazioni commerciali senza l'utilizzo (forma semplice) o l'utilizzo di registri contabili di proprietà (forniti nelle Appendici n. 1-11 alle Raccomandazioni standard per l'organizzazione della contabilità per le piccole imprese, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 21/12/98 n. 64n).

L'articolo 346.24 del Codice fiscale della Federazione Russa prevede una sola versione del registro della contabilità fiscale: si tratta del Libro delle entrate e delle uscite delle organizzazioni e dei singoli imprenditori che utilizzano un sistema fiscale semplificato (approvato per ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 22 ottobre 2012 n. 135n). Allo stesso tempo, il punto 1.4 della procedura di compilazione del libro contabile dei redditi prevede la possibilità di mantenerlo sia su supporto cartaceo che in formato cartaceo. in formato elettronico. È questa scelta che dovrebbe essere consolidata nella politica contabile.

Metodi di contabilizzazione delle entrate e delle spese
La maggior parte delle organizzazioni tiene conto delle entrate e delle spese nella propria contabilità secondo il principio della competenza (sezioni IV del regolamento contabile "Entrate dell'organizzazione" (PBU 9/99) e "Spese dell'organizzazione" (PBU 10/99), approvato da ordinanze del Ministero delle Finanze della Russia del 06.05.99 rispettivamente n. 32n e n. 33n).

Ma c’è un’eccezione a questa regola. Il paragrafo 9 del paragrafo 12 della PBU 9/99, il paragrafo 2 del paragrafo 18 della PBU 10/99 e la sezione 4 delle raccomandazioni standard citate consentono alle piccole imprese di tenere traccia delle entrate e delle uscite su base monetaria. Le caratteristiche della contabilità secondo il metodo contabile in contanti sono spiegate nelle raccomandazioni standard.

Ai fini del calcolo dell'imposta secondo il sistema fiscale semplificato, il capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa (articolo 346.17) prevede che i semplificatori tengano i registri delle entrate e delle spese solo in contanti.

Come puoi vedere, i documenti legali normativi consentono ai “semplificati” di utilizzare il metodo di cassa in entrambe le contabilità. Tale scelta, tuttavia, non comporterà una riduzione del lavoro del commercialista. Il fatto è che in alcuni casi le differenze tra la contabilità utilizzando lo stesso metodo sono maggiori rispetto a quando si utilizzano metodi diversi di contabilizzazione delle entrate e delle spese.

Quindi, ad esempio, nella contabilità utilizzando il metodo di cassa, le spese materiali vengono riconosciute subordinatamente al loro pagamento e cancellate come spese, e nella contabilità fiscale utilizzando il metodo di cassa, solo il fatto del pagamento è sufficiente per il loro riconoscimento.

Contabilizzazione di beni a basso costo che soddisfano i criteri per le immobilizzazioni
È necessario determinare come verranno contabilizzate le attività a basso costo - come parte delle scorte o delle immobilizzazioni, nonché questo costo "limite" (clausola 5 del Regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" (PBU 6/1) , approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30.03.01 n. 26n).

Ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali

La clausola 18 della PBU 6/01 prevede seguenti metodi quote di ammortamento delle immobilizzazioni:
metodo lineare;
metodo dell'equilibrio riducente;
metodo di cancellazione del valore mediante la somma del numero di anni di vita utile;
un metodo per ammortizzare i costi in proporzione al volume di produzione (lavoro).

Per calcolare l'ammortamento delle attività immateriali, il paragrafo 28 del Regolamento contabile “Contabilità delle attività immateriali” (PBU 14/2007) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 dicembre 2007 n. 153n) prevede i seguenti metodi: metodo lineare, metodo del saldo riducente, metodo della cancellazione il costo è proporzionale al volume di produzione (lavoro).

Ai fini del calcolo dell'imposta secondo il sistema fiscale semplificato, capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa, alternative nella contabilità delle spese per l'acquisizione (costruzione, produzione) di immobilizzazioni, per il loro completamento, attrezzature aggiuntive, ricostruzione, prevede l'ammodernamento e la riattrezzatura tecnica, affinché l'acquisizione (creazione da parte del contribuente stesso) di beni immateriali non sia “semplificata”. Tali spese sono riconosciute ai sensi del paragrafo 3 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Dovrebbe essere presa la decisione di rivalutare le immobilizzazioni e le attività immateriali o di abbandonarle nella contabilità (clausola 15 della PBU 6/01, clausola 16 della PBU 14/2007).

Metodo di cancellazione delle materie prime e delle forniture

La clausola 16 del Regolamento contabile "Contabilità delle scorte" (PBU 5/01) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/09/01 n. 44n) prevede le seguenti opzioni di valutazione quando si rilasciano le scorte in produzione e altrimenti smaltirli:
al costo di ciascuna unità;
costo medio;
il costo di primo acquisto delle rimanenze (metodo FIFO).

Ai fini del calcolo dell'imposta nell'ambito del sistema fiscale semplificato, le spese materiali vengono prese per ridurre il reddito ricevuto secondo le modalità prescritte per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società nell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa (clausola 2 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa). Il paragrafo 8 di questo articolo prevede i seguenti metodi di valutazione in caso di cancellazione delle materie prime e delle forniture utilizzate nella produzione (fabbricazione) di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi):
per costo per unità di inventario;
costo medio;
costo di prima acquisizione (FIFO);
costo delle recenti acquisizioni (LIFO).

Costi per la consegna della merce
Le clausole 6 e 13 della PBU 5/01 prevedono opzioni per la contabilizzazione dei costi di approvvigionamento e consegna delle merci al magazzino dell'organizzazione:
la loro inclusione nel costo delle merci (conto 41 “Merci”);
contabilizzarli come parte delle spese di vendita (conto 44 “Spese di vendita”) e cancellarli in proporzione alla vendita di beni.

Ai fini del calcolo dell'imposta nel sistema fiscale semplificato, le spese direttamente correlate alla vendita di beni, compresi i costi di stoccaggio, manutenzione e trasporto, sono prese in considerazione come spese dopo il loro effettivo pagamento (sottoclausola 2, clausola 2, articolo 346.17 del il Codice Fiscale della Federazione Russa). La contabilità di queste spese non dipende dalla contabilità delle merci.

Ma anche se il “semplificatore” sceglie la stessa opzione in entrambe le contabilità (escludendo queste spese nel costo della merce), non sarà possibile ridurre al minimo il lavoro del contabile. In contabilità, infatti, i costi di approvvigionamento e consegna delle merci dovrebbero essere distribuiti tra i beni venduti e quelli rimasti in magazzino.

Contabilità degli interessi sugli obblighi di debito
Il regolamento contabile “Contabilità delle spese su prestiti e crediti” (PBU 15/2008) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 6 ottobre 2008 n. 107n) prevede la scelta solo per le piccole imprese.

Secondo il paragrafo 7 della PBU 15/2008, le piccole imprese hanno il diritto di scegliere di riconoscere tutti gli oneri finanziari come altre spese o altre spese, ad eccezione di quella parte soggetta a inclusione nel costo del bene di investimento.

Ai fini del calcolo dell'imposta secondo il sistema fiscale semplificato, il capitolo 26.2 del Codice fiscale della Federazione Russa prevede la possibilità di tenere conto degli interessi pagati per la fornitura dell'uso Soldi(crediti, prestiti) (sottoclausola 9, clausola 1, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tali interessi, ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 346.16 del Codice fiscale della Federazione Russa, vengono presi in considerazione secondo le modalità prescritte per il calcolo dell'imposta sul reddito delle società nell'articolo 269 del Codice fiscale della Federazione Russa. In virtù di questa norma, le spese per interessi sono accettate per la contabilità entro il limite calcolato. Ci sono due modi per calcolarlo:
entro il 20% del livello medio degli interessi pagati sulle obbligazioni di debito emesse nello stesso trimestre a condizioni comparabili. Per obbligazioni di debito emesse a condizioni comparabili si intendono obbligazioni di debito emesse nella stessa valuta per le stesse condizioni in importi comparabili, a fronte di garanzie simili;
entro i limiti del tasso di rifinanziamento della Banca di Russia, aumentato di 1,8 volte - in caso di emissione di obbligazioni in rubli e un coefficiente di 0,8 - per obbligazioni di debito in valuta estera.

Altre politiche contabili
Questi includono:
la procedura per tenere conto delle scorte nella contabilità. Il piano dei conti offre due opzioni: in base al costo effettivo della loro acquisizione (approvvigionamento) sul conto 10 "Materiali" o ai prezzi contabili (possibilità di utilizzare conti aggiuntivi 15 "Approvvigionamento e acquisto beni materiali" e 16 "Deviazione del costo dei beni materiali"). Nella contabilità fiscale - solo al costo effettivo;
la procedura per la creazione di una riserva per svalutazione crediti in contabilità (clausola 70 del regolamento sulla contabilità e sull'informativa finanziaria);
procedura per correggere errori significativi nella contabilità. È necessario determinare quali errori saranno considerati significativi. Le piccole imprese hanno il diritto di scegliere un metodo per correggerli: nella procedura generale prevista dal Regolamento contabile “Correzione degli errori nella contabilità e nel reporting” (PBU 22/2010) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo in data 28 giugno 2010 n. 63n), o nell'ordine stabilito per errori minori, cioè in corrispondenza del conto 91 “Altri ricavi e spese” e senza ricalcolo retrospettivo (cioè prospettico) (clausola 9 della PBU 22/2010).

Le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale semplificato e l'UTII devono inoltre sviluppare una procedura per la contabilizzazione separata delle entrate e delle spese nell'ambito di questi regimi fiscali speciali. Se è impossibile separare, distribuire in proporzione alle quote di reddito nell'importo totale del reddito ricevuto quando si applicano i regimi fiscali speciali specificati (clausola 8 dell'articolo 346.18 del Codice fiscale della Federazione Russa).
L'elenco fornito degli elementi di politica contabile non è esaustivo. Ogni organizzazione deve tenere conto delle sfumature delle proprie attività e prevedere la procedura per tenerne conto nelle proprie politiche contabili.

Un esempio di politica contabile per una piccola impresa che utilizza il sistema fiscale semplificato

APPROVATO Direttore generale

Regolamento sulla politica contabile di XXX LLC per il 2013

1. Disposizioni generali
1.1. XXX LLC conserva le registrazioni contabili in conformità con:
con la legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ “Sulla contabilità”;
Regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia n. 34n del 29 luglio 1998);
Piano dei conti per le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione e istruzioni per la sua applicazione (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n);
Regolamento contabile “Politica contabile dell'Organizzazione” (PBU 1/2008) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/10/08
N. 106n);
Regolamento contabile “Rapporti contabili di un'organizzazione” (PBU 4/99) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 07/06/99
N. 43n);
Regolamento contabile “Contabilità delle rimanenze” (PBU 5/01) (approvato per ordine del Ministero delle Finanze della Russia
del 06/09/01 n. 44n);
Regolamento contabile “Contabilità delle immobilizzazioni” (PBU 6/01) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 30 marzo 2001 n. 26n);
Regolamento contabile “Eventi successivi alla data di riferimento del bilancio” (PBU 7/98) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 25 novembre 1998 n. 56n);
Regolamento contabile “Entrate dell'organizzazione” (PBU 9/99) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 05/06/99 n. 32n);
Regolamento contabile “Spese di organizzazione” (PBU 10/99) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 05/06/99 n. 33n);
Regolamento contabile “Contabilità delle attività immateriali” (PBU 14/2007) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 27 dicembre 2007
N. 153n);
Regolamento contabile “Contabilità delle spese su prestiti e crediti” (PBU 15/2008) (approvato per ordine del Ministero delle Finanze della Russia
del 06.10.08 n. 107n);
Regolamento contabile “Contabilità degli investimenti finanziari” (PBU 19/02) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 10 dicembre 2002 n. 126n);
Regolamento contabile “Variazioni dei valori stimati” (PBU 21/2008) (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 06/10/08
N. 106n);
Regolamento contabile “Correzione degli errori nella contabilità e nella rendicontazione” (PBU 22/2010) (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 28 giugno 2010 n. 63n);
informazioni del Ministero delle finanze russo n. PZ-3/2012 "Sul sistema contabile semplificato e sull'informativa finanziaria per le piccole imprese", -
nonché linee guida metodologiche e raccomandazioni emesse dal Ministero delle finanze russo e da altri ministeri e dipartimenti e necessarie nel lavoro dell'organizzazione.
1.2. XXX LLC applica un sistema fiscale semplificato e conserva i registri fiscali in conformità con il Capitolo 26.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'oggetto della tassazione è il reddito ridotto dell'importo delle spese.
1.3. La responsabilità dell'organizzazione della contabilità nelle organizzazioni, del rispetto della legge durante l'esecuzione di transazioni commerciali e della conservazione dei documenti contabili spetta al capo dell'organizzazione (articolo 7 della legge n. 402-FZ).
1.4. Il capo contabile è responsabile della formazione delle politiche contabili, del mantenimento dei registri contabili e della presentazione tempestiva di rendiconti finanziari completi e affidabili (articolo 7 della legge n. 402-FZ, paragrafo 4 della PBU 1/2008).

2. Parte organizzativa e tecnica

2.1. La contabilità è organizzata e gestita dal reparto contabilità di XXX LLC.
2.2. La contabilità nell'organizzazione è mantenuta nel programma informatico YYY.
2.3. L'organizzazione utilizza forme unificate di documenti approvati dalle risoluzioni del Comitato statistico statale della Russia come documenti contabili primari:

Dal 01/05/04 n. 1 “Sull'approvazione dei moduli unificati di documentazione contabile primaria per la contabilità e il pagamento del lavoro”;
del 25 dicembre 1998 n. 132 “In merito all'approvazione dei moduli unificati della documentazione contabile primaria per la registrazione delle operazioni commerciali”;
del 18.08.98 n. 88 “In merito all'approvazione dei moduli unificati della documentazione contabile primaria per la contabilità transazioni in contanti, sulla contabilità dei risultati dell'inventario";
del 27 marzo 2000 n. 26 “In occasione dell'approvazione del modello unico di documentazione contabile primaria INV-26 “Registrazione dei risultati identificati dall'inventario””;
del 21 gennaio 2003 n. 7 “In merito all'approvazione degli schemi unificati della documentazione contabile primaria per la contabilità delle immobilizzazioni”;
del 30 ottobre 1997 n. 71a "Sull'approvazione dei moduli unificati di documentazione contabile primaria per la contabilità del lavoro e del suo pagamento, delle immobilizzazioni e delle attività immateriali, dei materiali, degli articoli di scarso valore e di usura, dei lavori nella costruzione di capitali";

Dal 01.08.01 n. 55 "Sull'approvazione del modulo unificato della documentazione contabile primaria n. AO-1 "Relazione anticipata""; moduli unificati dei documenti approvati dai regolamenti della Banca di Russia:
del 19 giugno 2012 n. 383-P “Sulle norme per il trasferimento di fondi”;
del 12/10/11 n. 373-P “Sulla procedura per l'esecuzione di transazioni in contanti con banconote e monete della Banca di Russia sul territorio della Federazione Russa”,
nonché documenti primari sviluppati in modo indipendente (Appendice n. 1 alle politiche contabili). Gli estremi richiesti del documento contabile primario sono:
Titolo del documento;
data di preparazione del documento;
nome dell'entità economica che ha redatto il documento;
contenuto del fatto della vita economica;
il valore della misura naturale e (o) monetaria di un fatto della vita economica, con indicazione delle unità di misura;
il nome della posizione della persona (persone) che ha completato la transazione, l'operazione e responsabile (responsabile) della correttezza della sua esecuzione, o il nome della posizione della persona (persone) responsabile dell'accuratezza dell'esecuzione di l'evento;
le firme delle persone previste dal comma precedente, con l'indicazione dei loro cognomi e delle iniziali o di altri elementi necessari per l'identificazione di tali persone.
I restanti dati sono aggiuntivi e vengono compilati quando possibile (articolo 9 della legge n. 402-FZ).
2.4. I registri contabili corrispondono ai registri del programma informatico YYY.
Le registrazioni contabili compilate in modo automatizzato vengono visualizzate su supporto cartaceo al termine. periodo di riferimento, nonché necessario e su richiesta delle autorità di controllo.
I dettagli obbligatori del registro contabile sono (articolo 10 della legge n. 402-FZ, paragrafo 4 della PBU 1/2008):
nome del registro;
nome del soggetto economico che ha compilato il registro;
la data di inizio e fine della tenuta del registro e (o) il periodo per il quale il registro è stato redatto;
raggruppamento cronologico e (o) sistematico di oggetti contabili;
l'importo della misurazione monetaria degli oggetti contabili che indica l'unità di misura;
nomi delle posizioni delle persone responsabili della tenuta del registro;
firme dei soggetti incaricati della tenuta del registro, con indicazione dei loro cognomi e iniziali o altri elementi necessari per l'identificazione di tali soggetti.
2.5. I soggetti legittimati a firmare i documenti contabili primari sono:
2.6. Il piano dei conti di lavoro corrisponde al piano fornito nel programma informatico YYY (Appendice n. 2).
2.7. Il programma del flusso di documenti è riportato nell'Appendice n. 3.
2.8. L'inventario viene effettuato in conformità con la legge, ma almeno una volta all'anno (prima di preparare le relazioni annuali). L'inventario delle immobilizzazioni viene effettuato una volta ogni 3 anni (articolo 11 della legge n. 402-FZ, paragrafo 4 della PBU 1/2008, paragrafo 27 delle norme contabili, Linee guida sull'inventario delle proprietà e degli obblighi finanziari (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 13 giugno 1995 n. 49)).
2.9. Cambiamenti nei principi contabili
Le conseguenze dei cambiamenti nei principi contabili si riflettono nel bilancio in modo prospettico (clausola 15.1 della PBU 1/2008).
2.10. Principali correzioni di bug
L'importanza di ciascun errore sarà determinata caso per caso dal capo contabile insieme al capo dell'organizzazione.
La correzione di errori significativi dell'anno di riferimento precedente, identificati dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno, viene effettuata secondo le modalità stabilite per gli errori non materiali, vale a dire in corrispondenza del conto 91 e senza ricalcolo retrospettivo (prospettivamente) (clausola 9 della PBU 22/2010).
2.11. I rendiconti contabili sono preparati utilizzando i moduli di bilancio e conto profitti e perdite delle piccole imprese (clausola 6.1 dell'ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 2 luglio 2010 n. 66n).
2.12. Metodi di valutazione delle attività e delle passività.
In conformità con il paragrafo 25 delle norme contabili, l'organizzazione tiene registrazioni contabili di proprietà, passività e transazioni commerciali in rubli e kopecks.

3. Metodologia contabile

IMPORTANTE:

La scelta di una delle opzioni per i metodi contabili per transazioni specifiche proposte da documenti normativi, lo sviluppo indipendente di metodi contabili e la giustificazione per le deviazioni dai requisiti dei documenti normativi costituiscono la politica contabile dell'organizzazione.

La politica contabile di una società “semplificata” dovrebbe iniziare con un elenco di norme in base alle quali condurrà la propria contabilità.

Un elemento obbligatorio della politica contabile è la fissazione dell'oggetto di tassazione selezionato: "reddito" o "reddito ridotto dell'importo delle spese".

È meglio scegliere come valore "limite" il costo minimo delle immobilizzazioni specificato nel paragrafo 1 dell'articolo 256 del Codice fiscale della Federazione Russa - 40.000 rubli. (è ora proposto anche al paragrafo 5 della PBU 6/1). In questo caso la contabilizzazione delle rimanenze sarà la stessa sia per la contabilità che per la tassazione semplificata.

Anche se il “semplificatore” sceglie la stessa opzione in entrambi i conti (escludendo queste spese nel costo della merce), non sarà possibile ridurre al minimo il lavoro del contabile. In contabilità, infatti, i costi di approvvigionamento e consegna delle merci dovrebbero essere distribuiti tra i beni venduti e quelli rimasti in magazzino.

È necessario determinare quali errori saranno considerati significativi.

Irina LANINA, uditrice

Come campione iniziale, abbiamo scelto la politica contabile dell'organizzazione: campione 2018 per una LLC che opera nel settore della ristorazione e utilizza il sistema fiscale semplificato "Reddito meno spese" (15%). Successivamente sono state apportate modifiche al principio contabile di esempio proposto, che entrerà in vigore il 01/01/2019. Il risultato risultante può essere scaricato dal collegamento.

Quando le aziende approvano le politiche contabili

Innanzitutto, sfatiamo il mito di vecchia data secondo cui le politiche contabili devono essere approvate ogni anno. Se, infatti, non vi sono cambiamenti, la politica adottata dovrà essere applicata con coerenza di anno in anno – art. 8 della legge "Contabilità" del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ.

Per le organizzazioni si applicano le seguenti scadenze per quanto riguarda lo sviluppo e l'approvazione delle politiche contabili:

NOTA! Cambiare e integrare i principi contabili sono due cose diverse! Le modifiche comportano la necessità di un ricalcolo retrospettivo dei dati degli anni precedenti la modifica al fine di visualizzare i saldi contabili in entrata in conformità con essi e visualizzare i dati degli anni precedenti nelle scritture contabili obbligatorie, mentre le integrazioni sono necessarie principalmente per la corretta riflessione dell'attuale informazioni contabili.

Gli standard avanzano dal 2018 (punto per punto)

Le seguenti disposizioni dell'esempio di politica aziendale proposto a fini contabili sono rimaste invariate rispetto agli anni precedenti e continuano ad essere applicate in modo coerente:

• preambolo e paragrafi. 1-3, poiché i principali documenti normativi, principi e presupposti per la formazione delle politiche contabili non sono cambiati;
• pag. 4-6, poiché i principi applicati per la contabilizzazione delle rimanenze sotto questi aspetti non sono cambiati;
• pag. 7-14, poiché gli standard OS applicabili in questi aspetti non sono cambiati;
• pag. 15-18, avendo ritenuto di non modificare la disciplina in essi prevista in materia di attività immateriali;
• pag. 19, 20, perché la procedura per la contabilizzazione delle attrezzature e degli indumenti speciali utilizzati dall'impresa non è ufficialmente cambiata ed è ancora rilevante ai fini contabili;
• pag. 21-30, 35, 36, poiché le sfumature della contabilità di beni, entrate, entrate e spese presentate in questi paragrafi rimangono rilevanti per l'organizzazione e non devono essere modificate a causa di cambiamenti nella legislazione o nel sistema fiscale;
• pag. 31-34, poiché l'organizzazione forma e rende pubbliche le riserve per rischi su crediti nella rendicontazione ai fini contabili, e la procedura applicata rimane rilevante;
• pag. 37-41, poiché l'organizzazione continua a non applicare alcune disposizioni contabili a causa delle specificità delle sue attività e dello status di piccola impresa;
• pag. 42-45, poiché l'attuale procedura per il riconoscimento e la correzione degli errori, nonché per l'introduzione di modifiche ai principi contabili, rimane rilevante;
• pag. 46-50, poiché restano rilevanti la procedura applicata e le forme del flusso documentale;
• clausola 51, poiché la procedura speciale per l'inventario di alcuni oggetti contabili utilizzati dall'organizzazione rimane rilevante;
• pag. 52-62, poiché l'organizzazione continua a utilizzare la procedura organizzativa adottata in termini di diritti di firma, controllo interno, flusso di documenti e capacità dichiarata di apportare modifiche a tale politica contabile.

Per una versione del documento di approvazione del principio contabile si veda l'articolo “Modulo di provvedimento per l’approvazione dei principi contabili” .

Variazioni di cui tenere conto in caso di formazione della contabilità 2019 (voce per voce)

Nell'esempio proposto della politica contabile di un'impresa per il 2019, è stato modificato (aggiunto) l'unico punto relativo alla scelta di un metodo contabile che non è sancito dai documenti normativi esistenti. Ciò è stato fatto aggiungendo la clausola 63 all'ordinanza, indicando la possibilità di concentrarsi in questa materia sul requisito di razionalità, a disposizione delle organizzazioni che utilizzano metodi contabili semplificati.

Allo stesso tempo, le persone giuridiche che non hanno il diritto di semplificare la contabilità dovrebbero tenere presente che quando effettuano tale scelta dovranno seguire un'altra clausola aggiornata dall'08/06/2017 (Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 28/04/2017 n. 69n) PBU 1/2008 “Organizzazioni di politica contabile”. Per loro, la PBU 1/2008 nella nuova edizione prevede il rispetto di una determinata sequenza quando si considera un modello di ruolo (clausola 7.1):

• principi IFRS;
• disposizioni degli standard federali o industriali della contabilità russa che hanno un significato simile;
• raccomandazioni esistenti.

La suddetta innovazione non è l'unica introdotta nella PBU 1/2008 con l'ordinanza n. 69n. Il loro obiettivo, però, è fare chiarezza principi di base formazione di politiche contabili, il loro collegamento con le disposizioni aggiornate della legge “Sulla contabilità” del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ e la convergenza con i principi su cui si basano gli standard IFRS, e non la specificazione dei metodi contabili. Pertanto, non considereremo questi cambiamenti in modo più dettagliato. Commenti piuttosto voluminosi su di essi sono forniti nel messaggio informativo del Ministero delle finanze russo dell'08/02/2017 n. IS-contabilità-9.

Disposizioni non incluse nel documento finito

A causa del fatto che queste aree di attività e oggetti contabili non sono coinvolti in alcun modo nelle attività di una particolare impresa, questo principio contabile non descrive le seguenti procedure:

• riconoscimento delle entrate per lavoro (servizi) a lungo ciclo (clausola 13 della PBU 9/99, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 maggio 1999 n. 32n);
• ricalcolo e presentazione nella rendicontazione delle voci denominate in valuta estera (clausole 6, 7 della PBU 3/2006, approvate con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 27 novembre 2006 n. 154n);
• contabilità del finanziamento del bilancio e altri finanziamenti mirati (PBU 13/2000, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 16 ottobre 2000 n. 92n);
• contabilità per ricerca e sviluppo (PBU 17/02, approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 19 novembre 2002 n. 115n);
• contabilità degli investimenti finanziari (PBU 19/02, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze russo del 10 dicembre 2002 n. 126n).

Leggi a quali aspetti dovresti prestare attenzione se l'azienda sta sviluppando anche una politica per il mantenimento della contabilità di gestione. “Politiche contabili ai fini della contabilità gestionale” .

Risultati

Una politica contabile già pronta presenta una serie di aspetti caratteristici dell'organizzazione per la quale è stata elaborata. Utilizzando un documento già pronto di un'altra impresa come campione per la preparazione di una politica contabile, è necessario confrontare e adeguare gli accantonamenti per ciascuna voce. E tenere conto anche di quelle disposizioni che non possono essere utilizzate (non divulgate) nelle politiche contabili di un'impresa, ma dovrebbero essere incluse in un documento simile di un'altra.

Questo è il documento principale che stabilisce:

• la procedura per la tenuta delle scritture contabili dell'istituzione;
• cerchia delle persone responsabili;
• modulistica, registri e modulistica di documentazione primaria;
• flusso di documenti;
• la procedura e il sistema di tassazione della produzione o della vendita di beni, lavori, servizi.

Dovrebbe dettagliare tutte le caratteristiche della contabilità e della tassazione.

Il documento può essere approvato per uno o più anni. Ma nel 2019 tutti gli istituti, nessuno escluso, dovranno recepire un gran numero di novità stabilite dalla normativa aggiornata.

Quando si forma, è necessario fare affidamento sulla legislazione vigente:

1. Legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ relativa alla definizione del metodo di contabilità in un'impresa, alla definizione della cerchia delle persone responsabili dell'organizzazione e della manutenzione.
2. Il nuovo principio contabile federale è l’ordinanza del Ministero delle finanze n. 274n del 30 dicembre 2017, che ha stabilito disposizioni eccezionali per le istituzioni del settore pubblico.
3. La politica contabile del fondatore è un'innovazione introdotta dal Servizio contabile federale. Ora l'atto costitutivo della società dovrebbe essere redatto tenendo conto delle esigenze e delle disposizioni del fondatore.
4. Codice Fiscale della Federazione Russa relativo al sistema fiscale, periodi fiscali, aliquote, benefici e detrazioni. Determinato sulla base di tutti gli obblighi fiscali vigenti per l'anno in corso e quelli successivi.
5. Appendice n. 1 all'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 ottobre 2008 n. 106n (PBU 1/2008). La normativa stabilisce le specifiche per l'elaborazione delle politiche contabili e i requisiti obbligatori per il contenuto del documento di lavoro.
6. Ordine del Ministero delle Finanze russo del 30 marzo 2015 n. 52n. Regola le specifiche di compilazione, conservazione e registrazione della documentazione primaria.
7. Istruzioni del 1 dicembre 2010 n. 157n, del 16 dicembre 2010 n. 174n, del 25 marzo 2011 n. 33n. Stabilire un piano dei conti unificato, la composizione e la procedura per la preparazione del bilancio.

Su Internet puoi trovare gratuitamente un progettista di politiche contabili per il 2019, che ti aiuterà a redigere rapidamente un documento di lavoro o a preparare modifiche per uno esistente. Alla fine di questo articolo puoi scaricare gratuitamente il principio contabile dell'organizzazione: campione 2019 con allegati.

La politica contabile semplificata è concisa e significativa per una piccola impresa che conduce la contabilità in modo semplificato. Fanno eccezione: studi legali, società di credito e di microfinanza, cooperative edilizie e di credito, nonché quelle società le cui dichiarazioni sono soggette a revisione obbligatoria. Anche il mantenimento di una contabilità semplificata dovrebbe essere incluso nelle politiche contabili, altrimenti la punizione da parte delle autorità di regolamentazione è inevitabile.

Regole di approvazione

Il principio contabile deve essere approvato dal responsabile dell'impresa o da altra persona investita dei necessari poteri. Di solito a questo scopo viene emessa un'ordinanza separata o un'ordinanza o una decisione corrispondente.

Non è necessario approvare un nuovo documento ogni anno. Il programma dovrebbe essere applicato nell'istituto di anno in anno. Vengono adeguate solo le disposizioni che sono cambiate a causa dell'entrata in vigore di nuove normative o in relazione a cambiamenti nelle attività dell'impresa e in altri casi.

Si ricorda che il legislatore ha determinato i termini entro i quali l'ente è tenuto ad approvare l'UP. Tuttavia, stiamo parlando di società statali di nuova creazione. Pertanto, l'UE per la contabilità deve essere approvata entro e non oltre il periodo di riferimento in cui è stata creata questa agenzia governativa.

Per l'UE in materia fiscale, un documento dovrebbe essere sviluppato e approvato entro e non oltre la fine del primo periodo fiscale in cui è stata creata l'impresa o società (clausola 12 dell'articolo 167, articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

È consentito approvare entrambi i documenti con un ordine, ad esempio a dicembre. Cioè, combina UE per BU e UE per NU in un unico documento amministrativo. Preparare il testo del principio contabile stesso come appendice all'ordinanza. Inoltre, completo di allegati, moduli, spazi vuoti e altri registri che verranno utilizzati nella vita aziendale.

Si prega di notare che non esiste un modulo speciale per l'ordine o istruzioni per l'approvazione dell'UP. I funzionari non hanno approvato un modulo unificato per questa situazione. Pertanto, effettua un ordine in qualsiasi forma. In esso, indica tutti i dettagli necessari per la carta di questa categoria. Assicurati di scrivere:

1. Numero e data di compilazione.
2. Norme legislative sulla base delle quali è stata presa la decisione.
3. L'essenza dell'ordine.
4. La data di inizio dell'ordinanza, da cui entrano in vigore le disposizioni.
5. Responsabile della compilazione (capo contabile, ad esempio).
6. Determinare la persona responsabile del monitoraggio dell'esecuzione dell'ordine.

Un esempio di ordine per l'approvazione di un programma di gestione in un'istituzione di bilancio

Documento pubblico

Dal 2019, le disposizioni dell’UP devono essere pubblicamente disponibili e aperte. Ciò vale non solo per i fondatori in relazione alle loro istituzioni subordinate, ma anche per tutti persone giuridiche. Lascia che te lo ricordiamo singoli imprenditori non sono tenuti a tenere la contabilità e, pertanto, non sono tenuti a redigere un documento di gestione.

Ciò significa che tutti i rappresentanti del settore pubblico devono pubblicare le disposizioni dell'UP sui loro siti ufficiali. In alcuni casi, dovrà essere fornita al fondatore copia del provvedimento di approvazione della UE, completo del testo e degli allegati.

Tale approccio consente di monitorare la rilevanza delle disposizioni introdotte dalle relative ordinanze. In parole semplici, il fondatore può controllare:

• la contabilità è adeguatamente organizzata e mantenuta presso l'agenzia governativa;
• soddisfa i requisiti e gli standard dichiarati;
• se soddisfa le caratteristiche individuali del settore.

Se vengono identificate incoerenze, dare istruzioni per eliminare le violazioni il prima possibile.

Politiche contabili ai fini contabili

Consideriamo la procedura per elaborare le politiche contabili sotto forma di tabella.

Come apportare modifiche correttamente

Apportare modifiche e integrazioni al documento fondamentale richiede il rispetto di un determinato algoritmo. Pertanto, nell'ordinanza del Ministero delle finanze n. 274n, i funzionari hanno stabilito rigorosamente i motivi per l'esecuzione di questa procedura.

Pertanto, le modifiche al principio contabile possono essere apportate solo in tre casi:

1. Disposizioni e norme di legge che stabiliscono Requisiti generali all'organizzazione e tenuta della contabilità, modificato. In questo caso, l'organizzazione è obbligata ad apportare le opportune modifiche al proprio CP.
2. L'istituzione ha sviluppato nuove forme di contabilità che consentiranno la generazione di informazioni più affidabili e pertinenti sugli oggetti contabili.
3. Le condizioni operative di un’entità economica cambiano in modo significativo. Ad esempio, un'istituzione governativa sta attraversando una fase di riorganizzazione, oppure le funzioni e i poteri assegnati all'istituzione sono stati modificati.

In tutti gli altri casi le modifiche e le integrazioni al presente documento sono apportate a partire dall'inizio dell'anno. Tuttavia, potrebbero esserci delle eccezioni.

Quando si apportano modifiche durante l'anno finanziario, l'istituto deve coordinare le proprie azioni con il fondatore e con l'autorità finanziaria. In caso contrario, le innovazioni potrebbero essere considerate una violazione della legislazione vigente.

Ma non è tutto. Il nuovo principio ha individuato situazioni che non possono essere considerate un cambiamento di principi contabili. Questi includono i casi in cui, per riflettere i fatti dell'attività economica emersi per la prima volta, vengono determinati:

• regole assolutamente nuove per l'organizzazione e la tenuta della contabilità all'interno di una determinata entità economica;
• un metodo contabile utilizzato per transazioni commerciali essenzialmente diverse avvenute in precedenza.

Si prega di notare che le nuove disposizioni della FSBU non differiscono dalle disposizioni della legge federale n. 402-FZ.

Inoltre, va notato che alcuni aggiustamenti potrebbero richiedere un’analisi retrospettiva. Questi dovrebbero includere quei cambiamenti che influenzeranno o sono in grado di influenzare in modo significativo il risultato finanziario, la posizione finanziaria e il flusso di cassa dell’entità.

In questo caso, il contabile o altra persona responsabile è obbligato ad apportare le opportune modifiche:

• modificare i dati dei saldi di apertura alla voce “Risultato finanziario dell'ente”;
• adeguare i valori delle voci di reporting relative al risultato finanziario dell'entità.

Non è necessario modificare i dati di rendicontazione dello scorso anno. Tuttavia, quando si prepara il bilancio per il periodo corrente, sarà necessario fornire i dati appropriati sugli indicatori comparativi adeguati.

Esempio di politica contabile del sistema fiscale semplificato “Reddito”, 2019

Se un'istituzione applica il sistema fiscale semplificato "Reddito", non è necessario elaborare una politica contabile a fini fiscali. È necessario quando esistono diverse opzioni per la tenuta dei registri fiscali o la procedura non è stabilita dalla legge. Ciò è dovuto al fatto che per un ente la base imponibile è costituita interamente dai redditi, mentre le spese non contano.

Se un'organizzazione applica l'EVND nell'ambito del sistema fiscale semplificato, dovrà elaborare una politica contabile. Qui è necessario prescrivere la procedura per la contabilità separata dei beni, degli obblighi assunti e delle transazioni finanziarie ed economiche.

Quando si combina il sistema fiscale semplificato e la dichiarazione dei redditi unificata, fornire inoltre registri fiscali e moduli contabili separati per garantire una separazione completa e trasparente. Un'organizzazione che non organizza tale divisione sarà multata dalle autorità fiscali.

Modello di politica contabile per un'organizzazione che combina il sistema fiscale semplificato e l'UTII

Esempio di politica contabile di un'impresa per il 2019

Ti invitiamo a familiarizzare con un esempio di politica contabile per il 2019, elaborata utilizzando l'esempio di un istituto di bilancio, e con la procedura per l'elaborazione di politiche contabili per OSNO.