Compoziția bunurilor mărfuri-materiale. Metodologia de contabilizare a articolelor de inventar (nuanțe)

Pentru a opera o întreprindere, pe lângă echipamente și spații, sunt necesare anumite active materiale.

Această grupă include materiale și materii prime de bază și auxiliare, deșeuri returnabile, produse semifabricate achiziționate, piese de schimb, combustibil, materiale de ambalare și containere.

Materiile prime și materiile de bază sunt active materiale utilizate pentru fabricarea produselor. Materiile prime includ produse din industria minieră (animale, minerale, produse animale, cereale etc.) Materialele includ produse ale întreprinderilor de producție (plastic, făină, țesături etc.)

Luând în considerare valorile materiale și spirituale, este necesar să se respecte cerințele de bază:

Mișcarea materialelor și disponibilitatea stocurilor (mișcare, consum, primire) trebuie să se reflecte integral, să fie continue și continue.

Toate operațiunile efectuate cu privire la mișcarea stocurilor sunt înregistrate în evidența contabilă.

Contabilitatea activelor materiale trebuie efectuată prompt și fiabil, reflectând evaluarea cantității și a stocurilor acestora.

Cerințele includ și conformitatea contabilității sintetice efectuate cu datele analitice privind soldurile și cifra de afaceri la începutul fiecărei luni.

Datele privind funcționarea și mișcarea stocurilor în diviziile structurale ale întreprinderii trebuie să corespundă cifrelor contabile.

Stocurile fac parte dintr-un grup mare de active numite stocuri.

Procedura de organizare a contabilității stocurilor se stabilește pe baza:

1. Reglementări privind contabilitatea şi situațiile financiare V Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 27 iulie 1998 nr. 34n;

2. Reglementări contabile „Contabilitatea stocurilor” (PBU 5/01), aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 9 iunie 2001 nr. 44n;

3. Instrucțiuni privind contabilizarea stocurilor aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2001 nr. 119n;

4. Orientări metodologice pentru inventar și obligații financiare, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 iunie 1995 nr. 49.

Următoarele active sunt acceptate în scopuri contabile ca stocuri:

Folosit ca materii prime, materiale etc. în producția de produse destinate vânzării (execuția muncii, prestarea de servicii);

Destinate vânzării, inclusiv produse și bunuri finite;

Folosit pentru nevoile de management ale organizației.

În curs activitate economică Angajații întreprinderii folosesc obiecte de muncă pentru a atinge obiectivele stabilite pentru ei, de ex. obiecte care alcătuiesc baza materială a produselor (lucrări, servicii), și mijloace de muncă - obiecte destinate să transforme obiectele muncii și să le confere proprietățile de consum necesare.

Obiectele muncii aparțin categoriei mijloacelor de producție care sunt consumate în întregime în orice proces de muncă și, prin urmare, trebuie înlocuite pentru fiecare nou proces de muncă. Obiectele muncii includ materiile prime, consumabile, containere, piese de schimb, echipamente etc. (în sens general - doar materiale).

Materiile prime sunt produse ale industriilor extractive (petrol, minereu, gaz etc.) si Agricultură(cereale, sfeclă de zahăr, bumbac etc.).

Materialele sunt produse ale industriilor prelucrătoare (metal, piele, făină etc.). Această grupă include și semifabricate, acestea pot fi producție proprie- materiale care au suferit unele operațiuni de prelucrare (de exemplu, fire la fabrici de textile, fontă la fabrici metalurgice etc.), și achiziționate - produse similare achiziționate din exterior (turnări, forjare - în inginerie mecanică). În contabilitate, produsele semifabricate, de regulă, sunt separate într-un tip independent de cheltuială.

Combustibilul este un material auxiliar, dar datorită importanței sale economice mari, rolului specific în procesul de producție și ponderii semnificative în costuri, este separat într-o formă independentă. Scopul său poate fi tehnologic, de propulsie (combustibil) și economic (pentru încălzire).

Containerele sunt obiecte de munca folosite pentru ambalarea, depozitarea si transportul materialelor si produselor: saci, cutii, butoaie, sticle etc.

Piesele de schimb au un scop special și sunt utilizate pentru repararea/înlocuirea pieselor uzate ale mașinilor, echipamentelor, Vehicul etc.

Alte materiale pot include: deșeuri de producție (așchii, tunsoare etc.), defecte ireparabile, bunuri materiale obținute din eliminarea mijloacelor fixe și deteriorarea mărfurilor care nu pot fi utilizate de organizație pentru prelucrare ulterioară sau ca piese de schimb și combustibil.

Materiale de constructii - materiale folosite in constructii si munca de instalare pentru fabricarea pieselor de construcții, pentru construcția și finisarea structurilor și părților clădirilor și structurilor, precum și a bunurilor materiale pentru nevoile de construcție.

Inventarul și proviziile de uz casnic sunt utilizate de organizație în producția de produse, efectuarea muncii, furnizarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației.

În cadrul fiecărui tip, materialele pot fi împărțite în grupuri mai mari în funcție de proprietăți fizice. De exemplu, în inginerie mecanică, metalele se disting ca materiale principale, care, la rândul lor, sunt împărțite în feroase, neferoase etc. În cadrul grupurilor extinse, este furnizată o listă cu toate tipurile și mărcile de materiale.

O listă sistematică a tuturor materialelor utilizate într-o întreprindere este o nomenclatură pentru o anumită întreprindere, care acoperă tipuri, grupuri omogene și subgrupe, inclusiv mărci și clase de materiale. Fiecărui articol din nomenclatură i se atribuie un număr de articol separat, care este apoi utilizat pentru a reflecta mișcarea și disponibilitatea materialelor pentru fiecare articol. În aceeași nomenclatură, prețul contabil pe unitate este fix, și de aceea listele sistematizate de materiale se numesc „nomenclaturi de preț”. În contabilitatea sintetică, gruparea materialelor se reflectă în contul 10 „Materiale”:

10-1. "Materii prime";

10-2. „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”;

10-3. "Combustibil";

10-4. „Container și materiale de ambalare”;

10-5. "Piese de schimb";

10-6. "Alte materiale";

10-7. „Materiale transferate spre prelucrare către terți”;

10-8. "Materiale de construcție";

10-9. „Inventar și rechizite de uz casnic”.

Unitatea de contabilitate pentru stocuri este selectată de către organizație în mod independent, astfel încât să se asigure formarea de informații complete și de încredere despre aceste stocuri, precum și un control adecvat asupra disponibilității și mișcării acestora. În funcție de natura stocurilor, de ordinea achiziției și utilizării acestora, o unitate de stocuri poate fi un număr de articol, un lot, un grup omogen etc.

1.2 Obiectivele contabilității stocurilor

Principalele sarcini ale contabilității stocurilor:

Controlul primirii materialelor pe volum și sortiment în organizație;

Monitorizarea conformității stocurilor din depozit cu standardele stabilite, asigurând producția continuă a produselor;

Controlul asupra siguranței stocurilor în locurile de depozitare și deplasare a acestora;

Documentarea corecta si la timp a operatiunilor de achizitie, primire, eliberare materiale si decontari cu furnizorii;

Identificarea costurilor reale asociate cu achiziționarea materialelor;

Identificarea în timp util a stocurilor inutile și în exces în scopul posibilei lor vânzări sau identificarea altor oportunități de implicare a acestora în circulație.

Pentru a finaliza sarcinile atribuite de contabilitate a materialelor, este necesar să:

Disponibilitatea unor depozite si magazii echipate corespunzator sau locuri special adaptate;

Amplasarea stocurilor în secții de depozite, iar în cadrul acestora în grupe și tipuri și dimensiuni separate (în rafturi, pe rafturi etc.) în așa fel încât să se asigure posibilitatea recepției, eliberării și verificării rapidă a disponibilității acestora;

Dotarea spațiilor de depozitare cu echipamente de cântărire, instrumente de măsură și recipiente de măsurare;

Utilizarea livrării centralizate a materialelor din depozitele organizației către ateliere (diviziuni) conform programelor convenite și pe șantiere de la furnizori, depozite de bază și zone de picking direct la șantiere conform listelor de picking;

Stabilirea procedurii de formare a prețurilor contabile pentru stocuri și a procedurii de revizuire a acestora;

Determinarea cercului de persoane responsabile cu recepția și eliberarea stocurilor (șefi de depozit, depozitari, expeditori etc.), pentru executarea corectă și la timp a acestor operațiuni, precum și siguranța stocurilor care le-au fost încredințate; încheierea de acorduri scrise privind răspunderea financiară cu aceste persoane în conformitate cu procedura stabilită; concedierea și relocarea persoanelor responsabile material de comun acord cu contabilul-șef al organizației;

Stabilirea listei funcționarilor care sunt autorizați să semneze permise (cartele) pentru scoaterea stocurilor din depozite și alte zone de depozitare ale organizației.

1.3 Documentația de primire și cheltuială a obiectelor de inventar

Materialele și materialele vin organizației de la furnizori, persoane responsabile care achiziționează materiale pentru numerar, din producția acestora (retururi și deșeuri), din radierea mijloacelor fixe deteriorate.

Furnizorul, concomitent cu expedierea materialelor, transmite cumpărătorului decontarea și documentele însoțitoare: ordin de plata sau o cerere-ordin de plată, o scrisoare de parcurs, o chitanță pentru o scrisoare de transport feroviar, o factură etc.

Principalele documente de contabilizare a articolelor de inventar sunt:

1. Procura (formularul nr. M-2 sau formularul nr. M-2a) - folosită pentru a oficializa dreptul unui funcționar de a acționa ca mandatar al unei organizații de a primi bunuri materiale de la un furnizor. Procura se întocmește într-un singur exemplar de către departamentul de contabilitate al organizației și se eliberează împotriva semnăturii destinatarului. Perioada de valabilitate a procurii, de regulă, nu trebuie să depășească 15 zile; în cazuri excepţionale poate fi eliberat pentru o lună calendaristică.
2. Comenzile de primire (formularul nr. KO-1) sunt folosite pentru a contabiliza materialele primite de la furnizori sau de la procesare. Ordinul de primire se intocmeste intr-un singur exemplar de catre persoana responsabila financiar in ziua sosirii bunurilor de valoare la depozit. Se emite un ordin de primire pentru valoarea reală a obiectelor de valoare primite. Formularele de ordine de primire sunt predate persoanelor responsabile financiar într-o formă prenumerotată.
3. La livrarea centralizată a bunurilor materiale prin autotransport din depozitul furnizorului, încărcătura este înregistrată cu scrisoare de însoțire (formular Nr. TORG-12). Factura se emite în patru exemplare, care sunt furnizate: cumpărătorului, ca bază pentru detașarea materialelor; la bancă pentru a plăti depozitul auto; furnizorului pentru anularea materialelor; organizația de transport pentru a contabiliza funcționarea vehiculelor și calculele de salarizare.
4. Actul de acceptare a materialelor (formular nr. M-7) este utilizat pentru a oficializa acceptarea bunurilor materiale în cazurile în care există discrepanțe cantitative și calitative cu datele documentelor însoțitoare ale furnizorului, precum și la acceptarea stocurilor primite fără documente. (pentru livrări nefacturate). Actul constituie temeiul legal pentru depunerea unei reclamații la furnizor; se întocmește în două exemplare de către membrii comitetului de acceptare cu participarea obligatorie a persoanei responsabile financiar și a unui reprezentant al furnizorului sau a unui reprezentant al unei organizații dezinteresate. Actul este aprobat de șeful organizației sau de altă persoană împuternicită. O copie a actului cu documente primare atașate este transferată departamentului de contabilitate pentru a înregistra mișcarea bunurilor materiale, cealaltă - departamentului de aprovizionare sau departamentului de contabilitate pentru a trimite o scrisoare de revendicare furnizorului.
5. Fiecare operațiune de eliberare, precum și acceptarea, este documentată cu un document primar, iar cantitatea de materiale eliberată este măsurată, cântărită și numărată. Eliberarea din depozit se efectuează numai de către persoane special împuternicite în acest scop, ale căror liste și mostre de semnături sunt comunicate în prealabil depozitelor. Eliberarea materialelor consumate în cursul lunii este documentată în mod regulat cu ajutorul cardurilor de limită (formular nr. M-8). Numele documentului însuși indică faptul că eliberarea în temeiul acestuia este permisă în limita, care este stabilită pe baza programului de producție pentru fabricarea unui anumit tip de produs (piesă, semifabricat) și a normei tehnice actuale pentru consumul de materiale. pe unitate de produs. Cardurile de limită sunt întocmite în departamentul de planificare sau într-un grup special al departamentului de logistică în două exemplare pentru o perioadă de o lună, iar pentru volume mici - pentru un sfert. O copie a cardului de limită și admisie este transferată la atelierul consumatorului înainte de începerea perioadei de raportare, cealaltă la depozit.
6. Cerința de factură (formularul nr. M-11) este utilizată pentru a contabiliza mișcarea activelor materiale în cadrul organizației, eliberarea acestora către sucursale situate în afara organizației și la vânzarea stocurilor.
7. Eliberarea materialelor către terți se formalizează printr-o factură (formular nr. M-15), este utilizată pentru a contabiliza furnizarea de bunuri materiale către terți pe baza de contracte și alte documente. Factura se emite în două exemplare la prezentarea unei împuterniciri de primire a valorilor, completată în modul prescris. Prima copie este transferată în depozit ca bază pentru eliberarea materialelor, a doua - destinatarului.
8. Pentru a înregistra mișcarea materialelor în depozit pentru fiecare clasă, tip, dimensiune, se folosește o fișă de contabilitate a materialelor (formular nr. 17). Cardurile sunt un document raportare strictăși se eliberează depozitarului împotriva chitanței. Persoana responsabilă financiar (magazin, manager de depozit) efectuează zilnic înregistrări în carduri pe baza chitanțelor primare și a documentelor de cheltuieli în ziua tranzacției în natură și afișează soldurile. Soldurile din 1 zi a fiecărei luni sunt transferate de pe carduri în bilanţ sau extras, impozitate la preţul contabil şi calculate pe grupe lărgite de materiale, depozite şi conturi de bilanţ.
9. Actul privind înregistrarea bunurilor materiale primite în timpul dezmembrării și demontării clădirilor și structurilor (formular nr. M-35) este utilizat pentru a contabiliza activele materiale primite în procesul de lichidare a mijloacelor fixe adecvate pentru a fi utilizate în efectuarea lucrărilor în organizația în sine. Costul unor astfel de obiecte de valoare reduce pierderea din lichidarea obiectelor corespunzătoare.

2 Bazele teoretice ale auditului stocurilor

2.1 Auditul ca formă de control economic

Un audit este un sistem de acțiuni de control obligatorii pentru verificarea documentară și de fapt a legalității și valabilității tranzacțiilor economice și financiare efectuate de entitatea auditată în perioada auditată, a corectitudinii reflectării acestora în contabilitate și raportare, precum și a legalității acțiunile managerului și contabilului șef (contabil) și ale altor persoane, asupra cărora, în conformitate cu legislația Federației Ruse și reguli responsabilitatea atribuită.

Foarte des, în practică, există adesea cazuri când un audit documentar este amestecat cu contabilitate criminalistică sau audit, iar rapoartele de audit sau rapoartele de audit sunt luate ca o opinie de expert. Acest lucru se întâmplă deoarece scopul și subiectul examinării nu sunt clare.

Problema distingerii conceptelor de contabilitate criminalistică, audit și revizuire este de mare importanță practică, deoarece Există încercări de înlocuire a auditului cu contabilitatea sau auditul criminalistic, în ciuda faptului că contabilitatea criminalistică, auditul și auditul sunt forme de control, ajută la identificarea faptelor de activități ilegale ale organizațiilor, previn cazurile de încălcare repetă a legii, au diferențe semnificative. dintre caracteristicile distinctive ale auditului se pot distinge următoarele:

Atribut țintă: un audit poate fi efectuat de către proprietar, o organizație superioară, organe de control și audit pentru a controla activitățile financiare și economice și pentru a evalua starea organizației, asigurând siguranța activelor. În cazuri excepționale, un audit poate fi efectuat la inițiativa agențiilor de aplicare a legii. Scopul auditului este identificarea faptelor de încălcare a legii, identificarea persoanelor responsabile și aducerea făptuitorilor în fața justiției.

Semn informativ: în timpul auditului, activitățile financiare și economice ale organizației sunt examinate cuprinzător pentru a elimina deficiențele existente și a îmbunătăți starea contabilității. Un audit este de obicei însoțit de un inventar al proprietăților și pasivelor organizației. Auditorul are dreptul de a cere toate documentele pentru verificare, iar conducerea organizației este obligată să furnizeze aceste documente.

Caracteristică organizatorică: auditul se realizează pe baza unui ordin al conducătorului organului de audit. Auditul este programat și neprogramat. Auditurile planificate sunt date în planurile curente ale organismelor de audit, care sunt întocmite pentru anul calendaristic precedent. Planul conține următorii indicatori: denumirea și locația organizației auditate; perioada auditului anterior; perioada auditata; tipul de audit; perioada auditului; durata auditului în zile; interpreți.

Principalele obiective ale auditului sunt: ​​verificarea siguranței proprietății și a eficacității utilizării acesteia în activitățile economice ale organizației; identificarea abuzurilor, condițiile de producere a acestora și elaborarea măsurilor de prevenire a abuzurilor; verificarea disciplinei de performanță și evaluarea eficienței personalului de conducere al organizației; cercetarea sistemului de control intern, identificarea blocajelor acestuia și creșterea eficienței funcționării acestuia.

Printre regulile de bază pentru efectuarea unui audit se numără:

1. Bruscătate. Auditorul trebuie să utilizeze mijloace și metode de verificare a acțiunilor lor care sunt neașteptate pentru persoanele controlate. Cea mai importantă condiție pentru realizarea unui audit surpriză este nedezvăluirea etapelor pregătirii și începerii acestuia.

2. Activitate. Auditorul trebuie să ia inițiativa în căutarea metodelor și mijloacelor de verificare, să fie foarte eficient în activitatea sa și să respecte termenele limită de audit. Încetinirea auditului în unele cazuri face posibilă ascunderea încălcărilor (completați documentele lipsă, aduceți și scoateți obiecte de valoare, valorificați ceea ce nu este contabilizat etc.).

3. Continuitate. Auditorii nu pot părăsi organizația pe care o auditează timp de câteva zile. Acțiunile de audit inițiate trebuie desfășurate în mod activ și continuu până când faptele descoperite sunt pe deplin explicate, prejudiciul identificat este reparat, iar făptuitorii sunt aduși în fața justiției, i.e. înainte de a finaliza sarcinile prevăzute în programul de audit.

4. Valabilitate. Faptele relevate și concluziile auditului trebuie documentate, ceea ce presupune verificarea suplimentară a oricărui fapt citat de părțile interesate în justificarea acestora. Este imposibil să vorbim despre validitatea unui audit dacă sunt ignorate solicitările părților interesate de a efectua orice acțiuni de audit, în urma cărora se pot stabili circumstanțe importante, în special datele care exculpă părțile interesate. Prejudecățile și caracterul unilateral asociat al auditului duc la faptul că încălcările individuale nu rămân pe deplin clarificate.

5. Publicitate. Auditul ar trebui să fie mediatizat pe scară largă. Din momentul în care începe auditul, auditorii stabilesc contactul cu angajații tuturor diviziuni structurale organizațiile anunță locul și ora primirii persoanelor care doresc să discute pe probleme legate de audit. Inițial, rezultatele auditului sunt discutate cu conducerea organizației auditate, apoi clientul direct al lucrării (proprietar, conducerea unei organizații superioare) este informat despre acestea. Regula de publicitate a auditului ajută la eliminarea oricărei greșeli comise de auditori și îi îndrumă către o evaluare obiectivă a materialelor.

Procesul de organizare a activității de audit poate fi împărțit în următoarele etape interdependente:

1. planificarea auditului;
2. pregătirea pentru audit;
3. întocmirea unei sarcini (program) pentru efectuarea unui audit;
4. studiul preliminar al obiectului de audit;
5. verificare documentară și faptică;
6. sistematizarea materialelor de audit și întocmirea unui act, concluzii și propuneri;
7. coordonarea și discutarea materialelor de audit la nivelul întreprinderii;
8. discutarea și aprobarea raportului de audit și a propunerilor referitoare la acesta;
9. organizarea controlului asupra implementării acestor propuneri.

Auditul, de regulă, acoperă perioada de la sfârșitul ultimului audit până la prima zi a lunii în curs sau până la începerea inventarierii numerarului și resurselor materiale. Înregistrările de audit sunt păstrate în jurnalul de audit.

De regulă, în procesul de studiu chiar și a celor mai simple tranzacții comerciale sau documente primare, auditorul trebuie să utilizeze diferite metode. Într-o situație specifică de audit, pentru a rezolva sarcina, trebuie să aleagă pe cea mai eficientă dintre ele. Controlul documentar se bazează pe mai multe metode. Cele mai comune dintre aceste metode sunt:

Analiza economică a activității unei organizații - o metodă care ne permite să identificăm aspectele pozitive și negative ale activităților organizației în ansamblu și diviziunile sale structurale. În multe cazuri, analiza activităților financiare și economice începe în procesul de pregătire pentru audit. Rezultatele unei astfel de analize permit auditorilor să întocmească în mod intenționat un plan de audit și să efectueze audituri, după ce au stabilit anterior metodele de control necesare. În timpul procesului de audit, datele analizei economice sunt susținute de rezultatele inspecțiilor documentelor primare, registrelor contabile și a altor informații economice.

Calcule tehnice și economice - astfel de calcule se întocmesc în perioada de audit. Ele fac posibilă determinarea valabilității standardelor de consum de materii prime și materiale, fezabilitatea costurilor cu forța de muncă. Ca urmare a elaborării calculelor tehnice și economice, auditurile relevă fapte privind aplicarea unor standarde învechite de costuri materiale și forțe de muncă și, în consecință, prezența materiilor prime, materialelor și produselor finite necontabilizate. Prin calcule, auditorul stabilește distorsiuni în datele care reflectă costul de producție din cauza distribuției incorecte costuri indirecteîntre obiectele contabile.

Verificarea reglementară - metoda este utilizată pentru a identifica abaterile costurilor efective față de cele planificate sau standard.

Verificare logică - verificarea vă permite să determinați posibilitatea obiectivă și scopul cheltuielilor Baniși resursele materiale, realitatea relațiilor dintre operațiunile individuale de afaceri.

Verificarea aritmetică - metoda este utilizată pentru a determina corectitudinea calculelor din documente și pentru a identifica semnele de furt și abuz, acoperite de operații aritmetice. Calculele aritmetice incorecte pot fi intenționate sau neintenționate. O verificare aritmetică a registrelor contabile dezvăluie uneori falsuri în jurnalele și extrasele de ordine.

Controverificare - această verificare este o comparație între diferite documente sau o comparație a mai multor copii ale aceluiași document aflate în diferite divizii ale organizației auditate sau în alte organizații.

Control reciproc - acest tip de control este necesar pentru compararea diferitelor documente care reflectă tranzacții comerciale interconectate.

Analiza modificărilor zilnice sau operaționale ale soldurilor stocurilor și numerarului - metoda se caracterizează prin faptul că, în urma unei analize cronologice a tranzacțiilor comerciale, este posibilă identificarea abaterilor de la cifra de afaceri normală a activelor materiale sau a numerarului și, ca rezultat, pentru a identifica denaturări ale datelor privind soldurile generate după fiecare tranzacție.

Restabilirea contabilității cantitative și totale - metoda este utilizată la auditarea bazelor, unităților de alimentație publică și depozitelor unor organizații unde nu se ține contabilitatea cantitativă, deși fiecare operațiune de primire și cheltuială a bunurilor materiale este documentată cu documente primare.

Verificarea corectitudinii corespondenței conturilor - este necesară o verificare pentru a stabili faptele de denaturare eronată sau deliberată a datelor privind relația conturilor contabile sintetice, ceea ce creează condiții pentru furtul de fonduri și bunuri materiale, deși toate documentele primare pot fi compilate impecabil.

Verificarea registrelor contabile - metoda constă în compararea datelor din registrele contabile cu datele din documentele primare, ceea ce face posibilă stabilirea prezenței înregistrărilor false efectuate pentru a ascunde furtul și abuzul. Utilizarea acestei metode face posibilă clarificarea acurateței și oportunității reflectării unei tranzacții comerciale în contabilitate.

Dintre metodele de control efectiv, se pot distinge următoarele:

1. Verificarea tranzacțiilor auditate în natură. Scopul unei astfel de verificări este de a verifica finalizarea tranzacțiilor de achiziție de bunuri materiale, veridicitatea actelor întocmite pentru punerea în funcțiune a obiectelor după finalizarea construcției acestora sau revizuire, disponibilitatea articolelor de inventar acceptate pentru păstrare.
2. Verificarea faptelor operațiunii finale (finale). O astfel de verificare este recomandată a fi utilizată în cazurile în care, pentru a economisi timp, este posibil să nu se verifice documentele și înregistrările contabile (de exemplu, când nu este nevoie să se verifice execuția operațiunilor pe tot parcursul ciclului tehnologic, dar este suficient să se verifice disponibilitatea efectivă a pieselor pentru care s-au acumulat salarii pentru operațiunea finală).
3. Teste de laborator- metoda se aplică la solicitarea auditorului în cazurile în care este imposibil să se determine caracteristicile calitative ale materiilor prime, materialelor, prin alte metode; produse terminate, lucrări de construcție, instalare și reparații finalizate.
4. Evaluarea expertilor - metoda consta in studierea tranzactiilor comerciale de catre specialisti in diverse domenii de cunoastere in numele auditorului.
5. Controlul lansării materiilor prime și materialelor în producție - metoda este utilizată pentru a determina fiabilitatea standardelor actuale pentru consumul de materii prime și materiale pentru producția de produse sau volumul lucrărilor de construcție și instalare.
6. Controlați acceptarea produselor din punct de vedere cantitativ și calitativ. O astfel de acceptare este necesară pentru a determina fiabilitatea datelor departamentului de control tehnic privind cantitatea și calitatea produselor, pentru a verifica semnalele despre furtul de materii prime, materiale, piese, semifabricate, produse finite și corectitudinea angajării. salariile muncitori, respectarea conditiilor de depozitare a bunurilor materiale la locurile de productie si depozite etc.
7. Inspecția la fața locului a operațiunilor auditate.
8. Verificarea respectării disciplinei muncii și a utilizării timpului de lucru de către personal.

2.2 Auditul mișcării articolelor de inventar

Principalele obiective ale monitorizării tranzacțiilor cu active materiale sunt verificarea:

Fiabilitatea indicatorilor de bilanț pentru postul „Stocuri”, inclusiv componente precum materiile prime, costurile în curs de execuție, bunurile finite și mărfurile de revânzare, mărfurile expediate și cheltuielile amânate; legarea acestor indicatori cu date similare reflectate în Registrul general, jurnalele de ordine și alte registre contabile determinate politica contabila intreprinderi;

Completitudinea si promptitudinea valorificarii activelor materiale la locurile de depozitare;

Corectitudinea lansării lor pentru producție și alte scopuri;

Asigurarea securității bunurilor materiale la locurile de depozitare;

Materialele rezultatelor inventarierii anuale a obiectelor de inventar;

Contabilitatea corectă și evaluarea bunurilor achiziționate pentru revânzare;

Formarea corectă a valorii activelor materiale;

Documentarea deplasarii bunurilor materiale;

Alte probleme care decurg direct din specificul activităților organizației auditate.

Auditul primirii articolelor de inventar:

Auditul poate fi efectuat în mai multe direcții. Cele mai importante două dintre ele sunt:

1) Verificarea selectivă documentară a clasificării articolelor de inventar (primite în ultimul an de raportare) ca materiale.

Auditorul verifică validitatea clasificării obiectelor ca materiale folosind o metodă selectivă. Rezultatele testului sunt prezentate sub formă de tabel, care vă permit să evaluați corectitudinea (validitatea):

Aplicarea criteriilor de clasificare a obiectelor ca materiale;

Stabilirea naturii de producție și neproducție a materialelor achiziționate;

Înregistrarea documentară a contabilității materialelor (disponibilitatea facturilor pentru primirea materialelor; documente care confirmă proprietatea; carduri de inventar pentru evidența materialelor).

2) Verificarea documentară a contabilizării obiectelor de inventar intrate.

La auditarea primirii materialelor, trebuie avut în vedere faptul că documentele primare privind primirea materialelor joacă un rol important în organizarea contabilității materialelor, deoarece acestea stau la baza acesteia. Controlul asupra primirii articolelor de inventar se realizează direct cu ajutorul documentelor primare. Materialele provin de la furnizori, persoane responsabile care au achiziționat aceste materiale în numerar, din radierea mijloacelor fixe deteriorate, din producția proprie.

Auditorul verifică procedura de înregistrare a materialelor primite, în special, prezența unui plan de suport material aprobat, prezența în departamentul de aprovizionare a situațiilor de contabilitate operațională a implementării contractelor de furnizare sau a unui jurnal de intrare a mărfurilor (materialelor) (formular Nr. MX-4), care indică: numărul de înregistrare și data acordului; data inregistrarii; numele furnizorului, data și numărul documentului de transport; data și numărul contului; tipul de marfă; data primirii comenzii sau a certificatului de acceptare, cererea de căutare a mărfii. Auditorul trebuie, de asemenea, să identifice faptele de sublivrare și supralivrare a mărfurilor prin verificarea materialelor efective primite în ceea ce privește sortimentul, cantitatea, prețul cu datele contractelor de furnizare.

Atunci când efectuează un audit documentar al contabilității pentru articolele de inventar intrate, auditorul trebuie să acorde atenție următoarelor puncte:

1. Este necesar să se stabilească conformitatea procedurii de eliberare, întocmire și utilizare a împuternicirilor pentru primirea bunurilor și materialelor cu cerințele documentelor de reglementare. Conform jurnalului de împuterniciri pentru primirea mărfurilor și materialelor, sunt identificate cazuri de eliberare de împuterniciri persoanelor care nu lucrează în organizația auditată, procedura de eliberare a împuternicirilor (completată integral sau parțial, fără eșantion). semnăturile persoanelor în numele cărora sunt înscrise), regulile de eliberare a acestora (o nouă împuternicire se eliberează uneia și aceleiași persoane după depunerea unui raport privind utilizarea unei procuri primite anterior), se se stabilește dacă există o încălcare a instrucțiunilor privind procedura de eliberare a împuternicirilor de primire a bunurilor și materialelor.

2. La auditarea primirii materialelor la depozitele organizației prin autotransport, jurnalul de sosire a materialelor se împacă cu datele facturilor de transport auto, comenzilor de primire și fișelor de contabilitate materiale. Jurnalul de bord pentru materialele primite trebuie păstrat în departamentul de aprovizionare, bonurile de livrare și comenzile de primire trebuie păstrate în departamentul de materiale al departamentului de contabilitate, iar cardurile de contabilitate a materialelor trebuie păstrate de către depozitar. Semnăturile, data, suma, prețul sunt verificate pe toate documentele primare. Cifra de afaceri de materiale conform jurnalului de bord al materialelor de intrare și documentelor primare se verifică cu cifra de afaceri din declarația nr. 10 „Contabilitatea materialelor în depozit”. Dacă organizația are un sistem de trecere, atunci datele de trecere pot fi preluate pentru reconciliere, care, de regulă, sunt stocate în departamentul de materiale al departamentului de contabilitate.

3. În cazul în care materialele sunt scoase din depozitul vânzătorului cu propriile vehicule, atunci auditorul este obligat să verifice suplimentar cu contrafoile de împuterniciri eliberate angajaților organizației pentru a primi bunuri și materiale la depozitul vânzătorului, sau cu puterea de jurnalul de înregistrare a avocatului.

4. Dacă există acte de acceptare a materialelor din formularul nr. M-7, în loc de ordine de primire, auditorul efectuează examinarea acestora. El verifică acreditările membrilor comisiei de acceptare care au semnat actul. Pentru a face acest lucru, studiem ordinea pentru activitatea principală privind crearea unui comitet de acceptare, care înregistrează numele și funcțiile persoanelor responsabile. În continuare, se verifică activitatea serviciului juridic al organizației în tratarea pretențiilor către furnizor, înregistrate în act.

5. La livrarea mărfurilor și materialelor pe calea ferată se verifică și datele jurnalului de intrare materiale (registrul de înregistrare a împuternicirilor) cu datele facturilor și ordinelor de primire feroviare; carnete de contabilitate materiale, buletine de procura eliberate persoanelor responsabile financiar pentru a primi marfa la statia de marfa.

6. Dacă un auditor, la verificarea informațiilor privind furnizarea de bunuri materiale pe calea ferată, descoperă acte comerciale conform cărora sunt acceptate bunuri și materiale, atunci este necesar să se efectueze o examinare a forței juridice a unor astfel de acte. Pentru aceasta, se verifică semnăturile, datele și conformitatea denumirilor bunurilor materiale cu datele facturii feroviare și a contractului de furnizare. În continuare, examinăm procedura de lucru cu actele comerciale ale serviciului de reclamații al organizației.

7. La auditarea primirii materialelor către depozitele organizației de la persoane responsabile, se verifică reconcilierea jurnalului de materiale de intrare cu chitanțele de vânzare, comenzile de primire și cardurile de contabilitate materiale. O chitanță de vânzare este un document care confirmă faptul cumpărării și costul bunurilor achiziționate de o persoană responsabilă pentru numerar. Bonurile de vânzare sunt atașate raportului de avans al persoanei responsabile și sunt stocate în departamentul de materiale al departamentului de contabilitate al organizației.

8. La auditarea recepționării materialelor autoproduse, a deșeurilor de producție, a materialelor rămase din lichidarea mijloacelor fixe etc., datele din jurnalul de intrare materiale se reconciliază cu datele facturilor de circulație internă și a fișelor de contabilitate materiale. . Toate astfel de chitanțe către depozite sunt documentate cu facturi pentru deplasarea internă a materialelor, care sunt emise de unitatea de livrare în două exemplare, unul stă la baza radierii materialelor din unitatea de livrare, celălalt este trimis la depozit și utilizat ca un document de chitanță. Dacă în timpul auditului este identificat un act din formularul nr. M-35 („Lege privind detașarea bunurilor materiale primite în timpul dezmembrării și dezmembrării clădirilor și structurilor”), auditorul verifică autoritatea semnăturilor, cantitatea, suma, denumirea articolelor de inventar. Toate datele din act sunt verificate cu datele din act, formularul nr. OS-4 („Act pentru radierea mijloacelor fixe”), formularul nr. OS-6 („Cartel de inventar pentru înregistrarea mijloacelor fixe”). Se întocmește un proces-verbal în formularul nr. M-35 dacă dezmembrarea unei clădiri sau structuri este efectuată de un antreprenor. Auditorul poate solicita contractantului să confirme datele actului utilizând Formularul nr. M-35. În continuare, datele din act sunt verificate în raport cu cifra de afaceri în jurnalele de ordine nr. 11 și nr. 13.

9. În cazul în care se descoperă că în depozit au fost înregistrate bunuri materiale folosind formularul de cerință-factură nr. M-11, este necesar să se studieze motivele și să se determine responsabilitatea funcționarilor care au permis eliberarea materialelor în exces din depozit care sunt acum livrate la depozit. Mișcarea bunurilor materiale de la un depozit la altul se formalizează și prin formularul de cerință-factură Nr.M-11. În astfel de cazuri, auditorul trebuie să facă o evaluare economică și să stabilească fezabilitatea economică a acțiunilor funcționarilor care au permis circulația mărfurilor de la un depozit la altul.

10. Auditorul verifică caracterul complet al valorificării în depozitele organizației a mărfurilor și materialelor prin examinarea actelor întocmite pentru neconcordanțe cantitative și calitative identificate la recepția mărfurilor și materialelor primite fără factura furnizorului și cardul de daune.

Inspecția depozitării materialelor într-un depozit (depozit central):

Pentru a stoca bunurile materiale, organizațiile au un depozit (depozit central).

Activitatea de audit în acest domeniu depinde de tipul de audit care este efectuat.

1) Verificarea selectivă documentară a înregistrării materialelor în depozit.

Auditorul verifică selectiv procedura de înregistrare a materialelor în depozit. Sursele de informații sunt un jurnal de bord pentru înregistrarea mărfurilor primite, un registru special al depozitarului, care reflectă materialele aflate în siguranță, și cardurile de evidență a depozitului. Când începe să verifice siguranța materialelor, auditorul trebuie să evalueze procedura de menținere a unui jurnal al mărfurilor care sosesc. Dacă se păstrează o carte specială a depozitarului pentru materialele deținute în custodie temporară, ar trebui să studiați procedura de lucru cu această carte.

Auditorul trebuie să acorde o atenție deosebită verificării existenței unor acorduri încheiate privind răspunderea financiară integrală între întreprindere și angajații depozitului. Contractele trebuie să definească drepturile și obligațiile angajaților, programul de lucru al acestora, procedura de acceptare și eliberare a valorilor, documentație etc.

Procedura de lucru cu cardurile de depozit este analizată separat. Este necesar să se afle dacă depozitarul are semnături mostre ale persoanelor care sunt autorizate să dispună de bunuri materiale în depozit, dacă depozitarul afișează soldul pe card după fiecare înregistrare despre primirea sau consumul de materiale. Auditorul trebuie să stabilească dacă cardurile conțin semnături săptămânale de la un angajat al departamentului de contabilitate materiale despre verificarea cardurilor.

2) Verificarea conformității cu procedura și calendarul stocurilor de materiale de către comisia de inventariere a organizației.

Auditorul determină prezența (absența) situațiilor în care este necesară inventarierea. Atunci când sunt identificate astfel de situații, auditorul este obligat să verifice rezultatele inventarului pentru fiecare caz pe perioada studiată. În acest caz, auditorul trebuie să acorde atenție dacă inventariile sunt efectuate de o comisie permanentă sau dacă o comisie este numită separat pentru fiecare caz.

Corectitudinea organizării și desfășurării inventarului, completitudinea, fiabilitatea și acuratețea datelor din inventarul balanțelor reale de materiale, corectitudinea indicarii caracteristicilor distinctive ale materialelor din inventar, precum și corectitudinea înregistrării se verifică rezultatele inventarierii, penalitățile impuse și modificările (ajustările) aduse formularelor și registrelor contabile.

Inventarierea bunurilor si materialelor. Înainte de a verifica disponibilitatea efectivă a proprietății, auditorul trebuie să obțină cele mai recente documente de încasări și cheltuieli sau rapoarte privind mișcarea activelor materiale la momentul inventarierii. El avizează toate documentele de intrare și de ieșire atașate registrelor (rapoartelor), indicând „Înainte de inventariere la (data)” care ar trebui să servească drept bază pentru departamentul de contabilitate al organizației pentru a determina soldurile din depozit la începutul inventarului conform la datele contabile.

Persoanele responsabile din punct de vedere financiar dau chitanțe din care se menționează că până la începutul inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire a proprietății au fost depuse la departamentul de contabilitate sau virate la comisia de inventariere și toate valorile primite sub responsabilitatea lor au fost valorificate, iar cele eliminate au fost anulate. ca cheltuieli. Chitanțe similare sunt date și de persoanele care au împuterniciri pentru a primi bunuri.

Membrii comisiei înregistrează loturile de materii prime sau materiale verificate la depozit în ordinea în care se face inventarierea. Înscrierile se fac în schițe. Cel puțin două proiecte sunt în curs de desfășurare. Un proiect este completat de persoana responsabilă financiar, celălalt de unul dintre membrii comisiei de inventariere. După caz, intrările din cele două proiecte sunt comparate. Și numai după finalizarea inventarului se întocmește o listă de inventariere (formular nr. INV-3). În lista de inventar, valorile sunt aranjate după nume și articole enumerate în înregistrări, ceea ce adesea nu corespunde ordinii în care sunt amplasate în depozit. Avantajul metodei de înregistrare descrise (mai întâi în schițe, apoi în evidențele de inventar) este că înregistrările despre activele materiale sunt introduse în schițe în ordinea în care sunt amplasate în depozit și dacă vreunul dintre participanții la inventar nu a introduceți în ei o copie a unui proiect al unui lot de materii prime, apoi la reverificare poate fi detectat rapid la locația sa. În unele cazuri, este recomandabil să se țină o evidență a bunurilor materiale verificate în natură de către trei persoane: persoana responsabilă financiar, președintele comisiei de audit și controlorul-auditor.

Listele de inventar sunt completate în cel puțin două exemplare clar și clar, fără pete sau ștersături. Denumirile valorilor și obiectelor de inventar, cantitatea acestora sunt indicate în inventar conform nomenclatorului și în unitățile de măsură utilizate în contabilitate. Pe fiecare pagină a inventarului sunt indicate în cuvinte numărul de serie de bunuri materiale și totalul total al cantității în metri naturali înregistrat pe această pagină. În inventare este necesar să se indice denumirea completă a mărfurilor, containerelor, nomenclatura acestora și numerele de listă de prețuri, articolele, clasele și alte caracteristici distinctive prevăzute în listele de prețuri, numărul de locuri, unitățile de măsură, greutatea brută, greutatea sau cantitatea netă, prețul pe unitate și cantitate, precum și alte date necesare. Este interzisă înregistrarea unei mase de mărfuri în inventar conform șablonului marcat pe container fără a-l deschide și a inspecta conținutul. O excepție este permisă în cazurile în care despachetarea poate duce la scăderea calității mărfurilor sau când mărfurile sunt depozitate în containere nedeteriorate de la furnizor. Cu toate acestea, în ambele cazuri, este necesară verificarea la fața locului.

Nu este permis să lăsați linii goale în inventar - acestea sunt tăiate. Pe ultima pagină a inventarului trebuie făcută o notă despre verificarea prețurilor și calcularea totalurilor semnată de persoanele care au efectuat această verificare.

Nu puteți înregistra soldurile articolelor de inventar în inventar conform datelor contabile, precum și din cuvintele depozitarului și ale altor persoane. Fiecare pagină și inventarul în ansamblu, sub rezerva numărării obligatorii a unităților naturale, sunt semnate de toți participanții la audit, inclusiv de persoanele responsabile financiar. La sfârșitul inventarierii, persoanele responsabile financiar dau o chitanță în care se menționează că toate bunurile de valoare le-au fost prezentate spre inspecție, auditul a fost efectuat corect și nu există reclamații la adresa comisiei de audit (auditor).

Pe baza datelor contabile și a listelor de inventariere, compartimentul de contabilitate, sub supravegherea președintelui comisiei de inventariere, întocmește fișe de colare pentru inventarierea obiectelor de inventar (formular nr. INV-19). Dacă articolele de inventar sunt luate în considerare în termeni fizici și monetari, atunci sumele excedentelor și lipsurilor acestora în situațiile de corespondență sunt indicate în conformitate cu evaluarea în contabilitate. Dacă prețul nu este indicat în contabilitate, dar există informații despre cantitatea și costul total al articolelor de inventar, acesta se determină împărțind costul total al articolelor de inventar la cantitatea acestora și se verifică cu prețul de listă. Acolo unde țin evidența numai după cost, de exemplu în magazine, rezultatele inventarului sunt documentate într-un act de inventariere.

Exista cazuri cand, conform datelor contabile, soldurile activelor materiale sunt indicate fie in termeni cantitativi, fie monetari, fie pretul primit nu corespunde cu lista de preturi sau pretul indicat in documentele furnizorului. Aceste date sunt transferate în declarații care se potrivesc și sunt afișate discrepanțe: excedente sau lipsuri. Această situație duce adesea la ascunderea penuriei, delapidare și furt. Pentru a elimina acest neajuns, înainte de a întocmi o fișă de comparație, este necesar să se verifice dacă prețul contabil al materialelor corespunde prețului acestora conform listei de prețuri sau documentelor furnizorului. Dacă există abateri, trebuie să identificați motivul și să stabiliți corespondența acestor prețuri. În mod obișnuit, soldurile stocurilor bazate pe date contabile, fie în termeni cantitativi sau monetari, sunt obținute ca urmare a taxării incorecte a documentelor de intrare și de ieșire.

Fișa de comparație și raportul de inventariere trebuie să fie semnate de toți membrii comisiei de inventariere. Contabilul semnează pentru soldurile contabile în departamentul de contabilitate.

Ca urmare a inventarierii, pot fi identificate erori de clasificare. În acest caz, compensarea reciprocă a surplusurilor și lipsurilor de la reclasare poate fi permisă doar ca excepție pentru aceeași perioadă auditată, cu aceeași persoană responsabilă financiar și în legătură cu articolele de inventar cu același nume. Persoanele responsabile din punct de vedere financiar dau explicații detaliate pe baza rezultatelor inventarului, inclusiv reevaluarea.

Dacă la compensarea lipsurilor cu surplus prin reclasare, valoarea bunurilor de valoare lipsă este mai mare decât valoarea bunurilor de valoare găsite în surplus, această diferență de valoare se atribuie părților vinovate. Pentru diferența de valoare de la defalcare la lipsuri care nu au fost cauzate din vina persoanelor responsabile financiar, protocoalele comisiei de inventariere trebuie să ofere explicații cuprinzătoare cu privire la motivele pentru care o astfel de diferență nu este atribuită persoanelor vinovate.

Pentru toate celelalte discrepanțe identificate, persoanele responsabile din punct de vedere financiar oferă explicații scrise. Faptele enunțate în aceste explicații trebuie verificate cu atenție; acestea trebuie luate în considerare la determinarea rezultatelor finale, dacă aceste rezultate sunt confirmate prin controale, sau respinse.

Activele materiale transferate spre prelucrare către terți sunt inventariate de reconciliere reciprocă soldurile acestor active materiale enumerate în evidențele contabile ale organizației auditate și ale organizațiilor contractante. Pentru a face acest lucru, auditorul, într-un memoriu, informează organizația contractantă despre indicatorii pe care îi are cu o cerere de confirmare a acestora. Uneori este recomandabil să se solicite de la organizația contractantă informații despre numărul de articole de inventar aflate în procesare pentru a le compara cu datele contabile ale organizației auditate.

Declarațiile de inventar sunt întocmite separat pentru materialele în tranzit, bunurile materiale acceptate pentru depozitare sau prelucrare și materialele transferate pentru prelucrare către terți.

Uneori, în timpul inventarierii, sunt descoperite articole de inventar care nu sunt potrivite pentru utilizare. Acestea sunt înregistrate în inventare separate. Comisia de inventariere stabilește cauzele deteriorării obiectelor de inventar și persoanele responsabile pentru aceasta. Dacă se ia decizia de anulare a obiectelor de inventar, acestea sunt primite la prețul unei posibile utilizări, iar diferența dintre valoarea contabilă și valoarea la prețul posibilei vânzări este atribuită funcționarilor răspunzători de prejudiciu sau financiar. rezultate.

Atunci când se compensează lipsurile și surplusurile ca urmare a reclasificării, pot apărea diferențe de sumă. Lipsurile sunt atribuite persoanelor responsabile financiar, surplusurile sunt atribuite identificării cauzelor și vinovaților producerii. În practică, există diferențe de sumă care apar ca urmare a aplicării incorecte a prețurilor din greșeală de contabilitate sau din cauza rotunjirii.

Ar trebui să se acorde o atenție deosebită verificării legalității și dimensiunii normelor aplicate de pierdere naturală pentru materiale individuale, corectitudinea calculului cantității de pierdere naturală și anularea acesteia (dacă materialele au fost anulate sub pretextul pierderii naturale înainte de s-a constatat un deficit de acest tip de inventar).

Toate documentele de inventar: un ordin de efectuare a inventarului, chitanțele, proiectele de inventariere, listele de inventariere, explicațiile scrise și declarațiile persoanelor responsabile din punct de vedere financiar, precum și declarațiile de corespondență - trebuie să fie capsate împreună și prezentate comisiei de inventariere pentru examinare și luare a deciziilor. pe baza rezultatelor inventarierii, care trebuie reflectate in evidenta contabila a lunii in care a fost efectuat inventarierea in termen de 10 zile de la incheierea inventarierii.

Înregistrarea rezultatelor inventarului. La finalizarea inventarului, lista de inventar trebuie să conțină toate detaliile necesare și să nu aibă corecții neautorizate (necompletate corespunzător). Corectările autorizate se fac de către comisia de inventariere tuturor exemplarelor inventarului.

In cazul in care auditorul identifica materiale care nu au fost inregistrate, precum si materiale pentru care registrele contabile nu contin sau contin date incorecte, inventarul trebuie sa includa informatii corecte si indicatori tehnici pentru aceste materiale.

Activitatea auditorului este documentată într-un protocol. Protocolul reflectă: rezultatele inventarierii, verificarea stării depozitului și asigurarea siguranței materialelor. În protocol, pe baza declarațiilor de comparație întocmite (formular nr. INV-19), auditorul își dă concluziile cu privire la rezultatele inventarierii și propuneri pentru eliminarea lipsurilor identificate, anularea lipsurilor în limitele pierderilor naturale, valorificarea excedentelor, etc.

Foarte important design corect(desen) enunţuri de potrivire. Această activitate se desfășoară în două direcții: se verifică datele contabile și calculele efectuate în stocuri. Datele contabile sunt afișate în ziua inventarierii pe baza datelor din prima zi a lunii și a documentelor de chitanță și cheltuieli depuse. Contabilul organizației trebuie să confirme acreditările (cel mai convenabil este să faceți acest lucru direct pe foaia de potrivire). Datele reflectate în inventar sunt confirmate de persoanele care au verificat datele efective.

Listele de inventar sunt întocmite de diviziile organizației. Un tabel de corespondență este furnizat separat: departament, persoană responsabilă financiar, costul total al materialelor încredințate, care indică prezența (absența) unui acord de răspundere.

Materialele necontabile identificate de inventar trebuie evaluate ținând cont de prețurile pieței.

Lipsurile de materiale detectate sunt supuse anulării în conformitate cu procedura stabilită. Auditorul verifică cu atenție fiecare caz de anulare a materialelor lipsă. În același timp, sunt adesea relevate încălcări ale procedurii actuale de atribuire a costului materialelor lipsă făptuitorilor, procedura de rambursare a acestei datorii și înregistrarea tuturor tranzacțiilor de anulare.

Auditul cedării materialelor către terți:

Dacă sunt achiziționate materiale în exces, acestea pot fi vândute unei alte organizații. În acest caz, materialele sunt eliberate din depozit (depozit central), ceea ce este documentat printr-o factură pentru eliberarea materialelor către terț (formular nr. M-15).

În timpul unui astfel de audit, se efectuează o verificare documentară completă a înregistrării vânzării și donării materialelor.

Verificarea documentară completă a înregistrării vânzărilor de mărfuri și materiale. Din momentul în care o organizație transferă materiale în proprietatea altuia juridic sau unui individîn baza unui contract de vânzare-cumpărare sau în schimbul unui alt produs în temeiul unui contract de schimb, concediul se emite cu o factură în formularul nr. M-15, auditorul verifică corectitudinea executării acestor documente (acorduri și facturi). Acordurile trebuie să respecte în formă și conținut cerințele legislației în vigoare.

O atenție deosebită trebuie acordată prețurilor de vânzare ale materialelor - organizația trebuie să aprobe prețurile de vânzare pentru acestea. Auditorul examinează eficacitatea politicii de prețuri și respectarea efectivă de către funcționari a disciplinei prețurilor de vânzare pentru materiale.

Vânzarea materialelor achiziționate de departamentul de aprovizionare al organizației nu este întotdeauna fezabilă din punct de vedere economic. Însuși faptul de a vinde materiale este o consecință fie a lipsei unui sistem de planificare și raționalizare a stocurilor, fie a producției organizate necorespunzător. Auditorul trebuie să facă o evaluare economică a acțiunilor funcționarilor organizației, la inițiativa cărora sunt achiziționate materiale în exces, care sunt ulterior supuse vânzării. Atunci când articolele nelichide sunt descoperite într-un depozit (depozit central), organizația trebuie să ridice problema vânzării lor rapide și să încerce să determine motivele apariției lor.

Auditorul poate verifica sistemul de acces al organizației. Pentru a face acest lucru se verifică prevederea asupra sistemului de acces cu procedura de acces efectivă în vigoare în organizație.

Verificarea documentară completă a înregistrării donației de bunuri și materiale. Auditorul este obligat să determine conformitatea actului de donație cu legislația în vigoare (ca formă și conținut): dacă acordul de donație (transfer gratuit) de materiale este corect întocmit; Au fost emise facturi pentru eliberarea materialelor? Auditorul trebuie să rețină că donațiile între organizații comerciale nu sunt permise.

Pentru fiecare fapt de donație este obligatorie identificarea persoanei care a semnat acordul de donație și competența acțiunilor sale.

De asemenea, auditorul poate verifica suplimentar astfel de active materiale precum: combustibili și lubrifianți, containere, piese de schimb, echipamente de producție și de uz casnic, anvelope.

3 Auditul mișcării articolelor de inventar folosind exemplul Gamma-Motors LLC

3.1 o scurtă descriere a Gamma-Motors LLC

Gamma-Motors LLC, activează în domeniul comerțului cu ridicata și cu amănuntul cu echipamente pentru motociclete. Folosind această organizație ca exemplu, voi arăta cum are loc procesul de auditare a mișcării articolelor de inventar.

Clienții obișnuiți ai organizației sunt diverse organizații de dealeri și clienți de retail din Moscova și regiunile Federației Ruse.

Gamma-Motors LLC există pe piața rusă de 12 ani (din 1996) și acum a câștigat încrederea și respectul unui număr foarte mare de clienți.

3.2 Contabilitate la Gamma-Motors LLC

Pentru organizarea și menținerea evidenței contabile, Gamma-Motors LLC a creat un departament de contabilitate care ține evidența, întocmește rapoarte și monitorizează respectarea disciplinei financiare.

Politica contabilă a întreprinderii se formează în conformitate cu regulile și caracteristicile general acceptate ale activităților companiei. Setul de metode selectate, forme și organizare a contabilității asigură respectarea cerințelor de bază pentru politica contabila.

Întreprinderea întocmește rapoarte contabile și statistice în modul prevăzut de legislația Federației Ruse. Fiscale și alte organisme guvernamentale, cărora legislația Federației Ruse le încredințează verificarea activităților întreprinderii, efectuează acest lucru în limitele competenței lor. Rezultatele inspecțiilor sunt raportate întreprinderii.

Sursa formării resurselor financiare ale unei întreprinderi este profitul - acesta este venitul primit din vânzarea mărfurilor.

Pentru înregistrarea stocurilor se utilizează documentația primară care îndeplinește cerințele prevederilor de bază pentru contabilizarea materialelor.

Gamma-Motors LLC utilizează următoarele forme de documente primare pentru a sistematiza și a prezenta complet informațiile despre contabilitatea stocurilor (Tabelul 1).

Tabelul 1 - Documente primare pentru organizarea contabilității stocurilor la Gamma-Motors LLC

3.3 Auditul mișcării articolelor de inventar în Gamma-Motors LLC

La 6 septembrie 2008, conducerea Gamma-Motors LLC, reprezentată de directorul general Dmitri Sergeevich Damaev, a decis să efectueze un audit neprogramat al inventarului în organizație.

Scopul auditului a fost acela de a determina gradul de siguranță al bunurilor materiale aparținând organizației, precum și de a identifica faptele de încălcare a disciplinei contabile, identificarea persoanelor responsabile și aducerea făptuitorilor în fața justiției.

Auditul a fost efectuat pe baza unui ordin din partea conducerii Gamma-Motors LLC.

Tip de audit: verificare documentară aleatorie cu un inventar al depozitului organizației.

Comisia a inclus:

Pavlov Kirill Anatolyevich - director de vânzări en-gros;

Alexey Mikhailovich Nikolaev - director de vânzări cu amănuntul;

Ostrovsky Roman Mikhailovici - director de vânzări cu amănuntul.

Șeful comisiei de audit este Dmitri Sergeevich Damaev.

Auditul a fost efectuat în baza prevederilor Ordinului nr. 42n al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 aprilie 2000 „Cu privire la aprobarea Instrucțiunilor privind procedura de efectuare a auditurilor și inspecțiilor de către organele de control și audit ale Ministerul Finanțelor al Federației Ruse” și documentele legislative departamentale.

Comisia de Audit a fost obligată să verifice:

1) corectitudinea documentării deplasării bunurilor materiale;

2) reflectare în în întregimeși realitatea existenței valorilor materiale;

3) determinarea legalității tranzacțiilor efectuate și a corectitudinii reflectării lor în contabilitate pentru a evalua impactul asupra fiabilității situațiilor financiare ale organizației.

Pentru a atinge obiectivele principale ale auditului, este necesar să se rezolve o întreagă gamă de sarcini interconectate, dintre care principalele sunt:

Stabilirea condițiilor de siguranță de depozitare a bunurilor de valoare;

Studierea stării controlului intern asupra primirii și cedării bunurilor materiale;

Verificarea corectitudinii caracterului complet al primirii materialelor;

Actualitatea inventarierii și identificarea rezultatelor.

Printre documentele supuse verificării se numără documentele primare, registrele contabilității sintetice și analitice, raportarea:

1. Ordinul „Cu privire la politica contabilă a organizației”;

2. Contracte de furnizare a obiectelor de inventar;

3. Imputerniciri;

4. Foi de transport (bile de transport etc.);

5. Jurnalele de bord ale facturilor primite și emise;

6. Cartea de achiziții și Cartea de vânzări;

7. Acorduri privind răspunderea;

8. Certificate de produs;

9. Registre de contabilitate sintetică și analitică pentru conturile 41 „Mărfuri”, 45 „Marfuri expediate”;

10. Cartea mare;

11. Comanda jurnale;

12. Declarații orale ale angajaților și ale terților;

13. Rezultate și inventariere a mărfurilor organizației inspectate (liste de inventar);

14. Situații contabile.

3.3.1 Auditul primirii articolelor de inventar

Pentru a asigura cursul normal al activităților financiare ale organizației, este necesar să se furnizeze în mod regulat și neîntrerupt Gamma-Motors LLC cu active materiale.

Gamma-Motors LLC primește active materiale prin următoarele canale: de la furnizori; persoane responsabile care au achiziționat aceste materiale în numerar.

La auditarea primirii materialelor, trebuie avut în vedere faptul că documentele primare privind primirea materialelor joacă un rol important în organizarea contabilității materialelor, deoarece acestea stau la baza acesteia.

Principalele surse de informații la verificarea operațiunilor de primire a articolelor de inventar vor fi:

Documentatia primara pentru contabilitatea activelor materiale;

Documente de primire pentru bunuri materiale (abonament, ordin de primire (formular nr. M-4), certificat de acceptare materiale (formular nr. M-7), card contabil IBP MB-2, împuterniciri (formularul nr. M-2 și M -2a);

Acorduri de achizitie de valori, deoarece Organizația încheie contracte pentru furnizarea de materiale.

Auditul a început cu o cunoaștere cu departamentul de contabilitate, care este responsabil de contabilizarea tranzacțiilor legate de primirea materialelor. Dacă o întreprindere este inspectată de o organizație superioară sau de organisme de control și audit, atunci de obicei în această etapă se stabilește cine ține evidența contabilă pentru mișcarea valorilor; ce documente de reglementare folosește contabilul acestui site; cui raportează acest contabil? care îl verifică asupra muncii prestate; ce metode de control intern sunt folosite (inventar, documentare), dar din moment ce auditul este efectuat de angajatii Gamma-Motors LLC, acestia cunosc deja aceste informatii. Prin urmare, inițial comisia de audit a verificat:

Corectitudinea executării contractelor de răspundere cu depozitarii, cărora le sunt virate valorile în cont;

Disponibilitatea registrelor documentelor (registrul facturilor);

Disponibilitatea comenzilor pentru un comision permanent de inventariere;

Sunt respectate termenele limită pentru efectuarea unui inventar al bunurilor materiale?

Este urmată procedura de înregistrare a rezultatelor inventarului?

Respectarea procedurii de eliberare, întocmire și folosire a împuternicirilor pentru primirea bunurilor și materialelor cu cerințele documentelor de reglementare. Conform jurnalului de împuterniciri pentru primirea mărfurilor și materialelor, sunt identificate cazuri de eliberare de împuterniciri persoanelor care nu lucrează în organizația auditată, procedura de eliberare a împuternicirilor (completată integral sau parțial, fără eșantion). semnăturile persoanelor în numele cărora sunt înscrise), regulile de eliberare a acestora (o nouă împuternicire se eliberează uneia și aceleiași persoane după depunerea unui raport privind utilizarea unei procuri primite anterior), se se stabilește dacă există o încălcare a instrucțiunilor privind procedura de eliberare a împuternicirilor de primire a bunurilor și materialelor.

Verificarea acestor date a arătat că toate tranzacțiile sunt finalizate corect și în conformitate cu regulile stabilite. Inspecția nu a scos la iveală nicio încălcare.

1. Auditul depozitării articolelor de inventar într-un depozit

Siguranța mărfurilor depinde de condițiile de depozitare, astfel încât următoarea etapă de control este verificarea stării instalațiilor depozitului dintr-o anumită organizație. Gamma-Motors LLC închiriază un spațiu de depozitare în care sunt depozitate toate bunurile materiale. Comisia de audit a decis asupra necesității de a efectua un inventar al depozitului organizației, astfel încât următoarea etapă a auditului ar trebui să fie un inventar al activelor materiale. În acest scop, Directorul General al Gamma-Motors SRL a emis un Ordin de realizare a inventarierii formularului Nr. INV-22 (Anexa Nr. 1). Sarcina principală a inventarierii este de a afla dacă datele contabile coincid cu prezența reală a anumitor valori. Ordinul a numit o comisie de inventariere și a indicat exact ce bunuri de valoare urma să inventareze comisia. După crearea ordinului, șeful organizației a înmânat textul ordinului membrilor comisiei de inventariere, iar președintelui comisiei i s-a acordat un sigiliu de control.

Înainte de începerea inventarierii, comisia de audit este obligată să:

Verificați dacă inventarierea este efectuată de o comisie permanentă sau dacă comisia este desemnată separat pentru fiecare caz. La Gamma-Motors LLC, comisia este numită fără schimbarea persoanelor.

Faceți o listă cu obiectele de valoare care urmează să fie inventariate;

Verificați dacă trăsăturile distinctive ale bunurilor materiale sunt indicate corect în inventar.

Înainte de a verifica disponibilitatea reală a proprietății, comisia de audit a primit cele mai recente documente de intrare și de ieșire la momentul inventarierii. Ea a aprobat toate documentele de intrare și de ieșire cu indicația „Înainte de inventariere la _____ (data)”, care ar trebui să servească drept bază pentru departamentul de contabilitate al organizației pentru a determina soldurile din depozit până la începutul inventarului conform datelor contabile.

Iar persoanele responsabile financiar, înainte de începerea inventarierii, au dat chitanțe din care să rezulte că până la începerea inventarierii, toate documentele de cheltuieli și de primire a bunurilor materiale au fost depuse la compartimentul de contabilitate și toate bunurile primite în responsabilitatea lor au fost valorificate, și cele eliminate au fost anulate drept cheltuieli.

Comisia de Audit a organizat o revizuire a rezultatelor inventarelor efectuate anterior.

La verificarea rezultatelor inventarelor efectuate anterior Atentie speciala plătit:

Verificarea componenței comisiilor de inventariere în ceea ce privește caracterul complet și competența acestora, precum și asigurarea faptului că același salariat nu este numit de două ori la rând președinte al comisiei. Necesitatea unei analize amănunțite a componenței comisiilor de inventariere s-a datorat faptului că de aceasta depinde în mare măsură calitatea inventarului.

Verificarea disponibilitatii si continutului chitantelor primite de la persoanele responsabile material inainte de inceperea fiecarui inventar;

Verificarea designului fiecărei pagini a listei de inventar;

Verificarea denumirii corecte și complete a fiecărui produs și a celorlalte caracteristici distinctive ale acestuia;

Este numărul de numere de serie ale articolelor de inventar și totalul total al numărului de indicatori fizici indicați în cuvinte;

Este indicat costul total al bunurilor;

Fiecare pagină este semnată de toți membrii comisiei;

Verificarea stocurilor pentru ștersături, corectări ale cantității de mărfuri și prețurilor acestora, neatestat prin semnăturile tuturor membrilor comisiei;

Verificarea prezenței semnelor la verificările de preț pe ultima pagină a listei de inventar, și calculele rezultatelor semnate de persoanele care au efectuat aceste verificări;

Conform actelor rezultatelor verificării valorilor, s-au verificat: corectitudinea transferului soldurilor contabile și efective în acestea, determinarea rezultatelor finale ale inventarierii, corectitudinea executării acestora, oportunitatea acestora. preparare;

Verificarea evidențelor de inventar pentru prezența intrărilor de mărfuri epuizate. Dacă au existat astfel de completări, acestea pot fi identificate printr-o comparație de control.

Nu au fost identificate încălcări în timpul verificării rezultatelor inventarelor efectuate anterior.

După efectuarea procedurilor de mai sus, a fost demarată o procedură de inventariere, în timpul căreia trebuie să fie prezente persoane responsabile din punct de vedere material, în acest caz sunt Alexander Sergeevich Kostrichkin - manager de depozit și Arseniy Anatolyevich Budnik - director de vânzări cu amănuntul. Unii auditori greșesc atunci când decid, indiferent de motiv, să efectueze un inventar în absența persoanei responsabile financiar. Dacă în urma inspecției se constată o lipsă de bunuri de valoare, persoana responsabilă, care nu a fost prezentă la inspecție, poate contesta ulterior rezultatele inventarierii și contesta faptul lipsei.

Înainte de începerea inventarierii, persoana responsabilă material este Kostrichkin A.S. a întocmit un proces-verbal de primire și eliberare a mărfurilor de la data începerii inventarierii în două exemplare. Un exemplar a fost transferat departamentului de contabilitate al întreprinderii, iar celălalt comisiei de audit. S Kostrichkin A.S. s-a luat o chitanță din care să rezulte că toate documentele legate de circulația mărfurilor au fost depuse la compartimentul de contabilitate, și că nu au la dispoziție bunuri care să nu fi fost valorificate sau anulate pentru vânzare.

În timpul inventarierii, comisia de audit trebuie:

Determinați dacă spațiile depozitului au fost utilizate în scopul propus;

Verificați dacă spațiile de depozitare îndeplinesc cerințele și modul în care sunt securizate;

Materialele sunt depozitate corect?

Asigurați-vă că procedurile sunt efectuate cu acuratețe de către comisia de inventariere;

Solicitați renumărarea valorilor, dacă este necesar;

Înregistrați rezultatele inventarului pentru fiecare tip de mărfuri în listele de inventar întocmite la locație (depozitare) și pentru persoanele responsabile material în unitățile de măsură acceptate în contabilitate.

Prezența efectivă a tuturor obiectelor de valoare în organizație a fost verificată prin numărare.

În timpul procesului de inventariere, toate materialele verificate în depozit au fost înregistrate de către membrii comisiei în ordinea în care a fost efectuată inventarierea. Înscrierile au fost făcute în schițe. Erau două schițe în curs. Un proiect a fost completat de persoana responsabilă financiar A.S. Kostrichkin, cealaltă - de către președintele comisiei - Damaev D.S. După cum a fost necesar, au fost comparate intrările din cele două proiecte. Și numai după finalizarea inventarierii, care a durat 2 zile, s-a întocmit un formular de inventar Nr. INV-3 (Anexa Nr. 2). Deoarece inventarul a fost efectuat în două zile, apoi depozitul a fost sigilat de fiecare dată după plecarea comisiei. Listele de inventar au fost completate în două exemplare clar și clar, fără pete sau ștersături:

Un exemplar a fost transferat departamentului de contabilitate pentru întocmirea unui extras de corespondență;

A doua copie a rămas la persoana responsabilă cu siguranța obiectelor de valoare (Kostrichkin A.S. - manager de depozit).

Denumirile valorilor și obiectelor de inventar, cantitatea acestora au fost indicate în inventare conform nomenclatorului și în unitățile de măsură utilizate în contabilitate. Pe fiecare pagină a inventarului s-a indicat în cuvinte numărul de numere de ordine ale bunurilor materiale și totalul total al cantității în metri naturali înregistrat pe această pagină. Stocurile au indicat: denumirea completă a bunurilor de valoare, cantitatea acestora, unitățile de măsură.

Activele de inventar sosite la companie în perioada de audit au fost sosite de către depozitari în prezența unui comision. Datele despre acestea au fost introduse într-un inventar separat „Active de inventar primite în timpul inventarului”.

Valorile eliberate în perioada de audit au fost reflectate și într-un inventar separat „Active de inventar eliberate în perioada de inventar”. În documentele de cheltuieli, președintele comisiei a făcut o notă corespunzătoare și și-a pus semnătura.

Inventarul depozitului nu a scos la iveală obiecte de valoare care nu aparțineau organizației.

În listele de inventar s-au barat toate rândurile necompletate, iar pe ultima pagină a inventarului s-a făcut o notă despre verificarea prețurilor și calcularea totalurilor, semnată de persoanele care au efectuat această verificare.

Fiecare pagină și inventarul în ansamblu au fost semnate de toți participanții la inventar, inclusiv de persoanele responsabile din punct de vedere financiar. La finalul inventarierii, persoanele responsabile financiar au dat o chitanță din care să rezulte că li s-au prezentat toate documentele întocmite la verificarea valorilor, inventarierea a fost efectuată corect și nu au avut reclamații la adresa comisiei de audit.

Inventarul se păstrează în arhivele companiei timp de cel puțin cinci ani.

Pe baza datelor contabile și a evidențelor de inventar, departamentul de contabilitate, sub supravegherea președintelui comisiei de inventariere, a întocmit fișe de colare pentru inventarierea obiectelor de inventar din formularul nr. INV-19 (anexa nr. 3).

În timpul întocmirii fișei de comparație nu au fost identificate încălcări. Datele contabile coincid cu faptele.

Fișele de comparație au fost întocmite în dublu exemplar și semnate de toți membrii comisiei de inventariere. O copie a extrasului a rămas în departamentul de contabilitate, iar cea de-a doua copie a fost predată angajatului responsabil cu siguranța obiectelor de valoare (Kostrichkin A.S. - manager de depozit). Declarațiile sunt păstrate în arhivele companiei timp de cinci ani.

Toate documentele de inventar: un ordin de efectuare a inventarului, proiectele de inventariere, listele de inventariere, precum și foile de potrivire - au fost capsate împreună și transmise comisiei de inventariere pentru examinare și luare a deciziilor pe baza rezultatelor inventarierii. Pe baza tuturor documentelor de mai sus, comisia de audit a întocmit un protocol. Protocolul a reflectat: rezultatele inventarierii, verificarea stării depozitului și asigurarea siguranței materialelor. În cadrul protocolului, în baza situațiilor de reconciliere întocmite, formularul nr. INV-19, comisia de audit și-a dat concluziile asupra rezultatelor.

Etapa finală a auditului a fost pregătirea unui raport de audit (Anexa nr. 4). Acest document se bazează numai pe fapte specifice și trimiteri la documente relevante și conține o prezentare consecventă a deficiențelor, încălcărilor și abuzurilor identificate. Toate faptele din raportul de audit au fost prezentate în așa fel încât pentru fiecare dintre ele să fie posibil să existe răspunsuri documentate la următoarele întrebări:

Obiectul încălcării și conținutul încălcării;

Încălător (indicarea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar);

Momentul încălcării (perioada încălcării);

Metoda de încălcare;

Ce a cauzat încălcarea (motivele și condițiile care au contribuit la încălcare);

Valoarea prejudiciului cauzat.

Pentru a evita dezordinea, raportul de audit conținea doar faptele și rezultatul final al acestor încălcări - nu s-au constatat încălcări.

Fiecare organizație trebuie să țină cont de activele de inventar incluse în compoziție.De obicei, acestea sunt destinate să susțină procesul de producție sau să participe la acesta pe o perioadă de cel mult un ciclu, după care sunt incluse total sau parțial în prețul produs.

Contabilitatea articolelor de inventar începe cu documentele de decontare primite de la furnizorii de produse privind plata materiilor prime sau materialelor pe baza unui acord bilateral încheiat anterior. Astfel, societatea cumpărătoare primește un anumit set de documente însoțitoare care îi obligă să vireze suma de fonduri specificate în acestea în contul furnizorului. Aceste documente includ facturi, borderouri etc. Toate articolele de inventar și orice mișcare a acestora trebuie reflectate în contabilitate, adică încasările și cedările lor sunt înregistrate în registre de specialitate. Toate paginile fiecărei cărți contabile trebuie să fie legate, numerotate și certificate cu sigiliul întreprinderii. Acestea sunt adesea depozitate în seiful contabilului șef, iar după utilizare sunt arhivate timp de cel puțin cinci ani.

Depozitul de materiale păstrează, de asemenea, evidența tuturor mărfurilor intrate și ieșite. În acest caz, depozitarul este obligat să țină toate evidențele necesare în propriile evidențe și apoi să transfere evidența primară către departamentul de contabilitate. De regulă, documentația este transferată departamentului de contabilitate în perioada de timp stabilită de întreprindere, dar cel puțin o dată pe săptămână. sunt contabilizate în contul „Materiale”, iar primirea lor este reflectată ca debit, iar cedarea lor ca credit. Dacă o întreprindere achiziționează stocuri și materiale, atunci o sumă similară se reflectă în creditul contului „Decontări cu persoane responsabile” (când plătește numerar la casierie sau prin transferul de fonduri prin transfer bancar). Dacă sunt produse datorită propriei lor parcela subsidiară, atunci se folosește contul „Producție auxiliară” pentru împrumut.

De regulă, articolele de inventar sunt emise dintr-un depozit pentru utilizarea în fermă sau participarea la procesul de producție. În cele mai multe cazuri, anularea articolelor de inventar dintr-un depozit implică deplasarea materialelor în interiorul fabricii. În acest caz, se utilizează formulare standard de documente unificate, de exemplu, liste de alegere, carduri cu gard limită, cărți de tăiere. In plus, orice materii prime sunt emise numai in limitele stabilite de politica contabila. Dacă este necesară o problemă care depășește această limită, depozitarul o poate implementa numai pe baza permisiunii directorului, inginerului sau altei persoane autorizate.

Toate întreprinderile efectuează în mod regulat inventarierea articolelor de inventar. Se efectuează de către o comisie special formată în acest scop pe baza unui ordin corespunzător semnat de șef. Inventarierea presupune o numărare a piesei a tuturor materialelor prezente în depozit și reconcilierea datelor primite cu cifrele disponibile în documente.

Activele de inventar (TMV) sunt proprietatea corporală a unei organizații legate de capitalul de lucru. Să aruncăm o privire mai atentă asupra modului în care sunt ținute în contabilitate stocurile, tranzacțiile și documentele.

În contabilitate, articolele de stoc sunt active materiale care vor fi utilizate la fabricarea produselor finite. Pentru a contabiliza articolele de stoc în contabilitate, este destinat în primul rând contul activ 10 „Materiale”. La întreprinderi, pentru o contabilitate mai convenabilă, se deschid subconturi pentru contul 10 după tipul de materiale:

Metodele de achiziție a articolelor de inventar într-o organizație pot fi diferite, de exemplu:

• Achiziționarea de bunuri și materiale de la o contraparte pentru plată fără numerar ( discutat în exemplul 1);
• Organizația eliberează numerar angajatului pentru achiziționarea de articole de inventar ( studiat în exemplul 2 și exemplul 3).

Ulterior, bunurile achiziționate și valorificate sunt transferate în producție. La transferul materialelor în producție, o întreprindere poate anula costul în scopuri contabile, indicând în politica sa contabilă una dintre următoarele metode:

Pentru scopuri contabilitate fiscală costul materialelor radiate se stabilește în conformitate cu clauza 2 și clauza 4 din art. 254 Codul fiscal al Federației Ruse.

Materialele pot fi anulate:

• Pentru producția principală (număr 20) ( exemplu 4);
• Pentru producția auxiliară (contul 23);
• Pentru cheltuieli generale de producție (contul 25);
• Pentru cheltuieli generale de afaceri (contul 26) ( exemplu 5).

Înregistrări pentru contabilizarea articolelor de stoc în contabilitate

Exemplul 1. Achiziționarea de bunuri și materiale de la o contraparte prin transfer bancar

Achiziția de stocuri (MPI) prin transfer bancar este reglementată de clauzele 5-11 din PBU 5/01, clauza 1 din articolul 254 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Organizația VESNA LLC achiziționează materiale de producție de la furnizorul UYUT LLC pentru o sumă totală de 59.000 de ruble, incl. TVA 18% - 9.000 ruble.

Achiziționarea de materiale pentru tranzacții fără numerar:

Obțineți 267 de lecții video pe 1C gratuit:

Exemplul 2. Achizitionarea de bunuri si materiale in numerar cu TVA

Organizația VESNA SRL a emis fonduri angajatului A.A. Ivanov. în valoare de 15.000 de ruble. de la casieria organizației pentru achiziționarea de bunuri și materiale. Salariatul a furnizat un raport în avans pentru suma emisă.

Achiziționarea materialelor printr-o persoană responsabilă care postează:

Exemplul 3. Achiziția de bunuri și materiale pentru numerar fără TVA

Organizația VESNA SRL a emis fonduri angajatului A.A. Ivanov. în valoare de 20.000,00 ruble de la casieria organizației pentru achiziționarea de inventar și materiale. Un angajat a achiziționat bunuri și materiale într-un magazin cu amănuntul folosind o chitanță de vânzare fără TVA și a cheltuit mai mult decât fondurile emise cu 2.500,00 RUB. Salariatul a depus un raport în avans pentru suma emisă.

Achiziționarea de materiale fără TVA printr-o persoană responsabilă care postează:

Exemplul 4. Anularea materialelor din producția principală

Organizația VESNA LLC transferă 70 de bucăți de plăci 4x4 în producție pentru fabricarea produselor finite. În conformitate cu politica contabilă, materialele sunt anulate la prețul mediu.

Conform nomenclaturii „4x4 Boards”, organizația avea un sold de 150 de bucăți pentru o sumă totală de 40.500,00 ruble:

• Să calculăm costul mediu: 40.500,00 / 150 = 270,00 ruble;
• Să calculăm costul materialului transferat în producție: 70 * 270,00 = 18.900,00 ruble.

Ștergerea materialelor din producția principală - afișări și documente:

Exemplul 5. Anularea materialelor pentru cheltuielile generale de afaceri

Organizația VESNA SRL a transferat 50 de caiete și 100 de pixuri către departamentul de Contabilitate. Conform politicii contabile, costul materialelor este anulat la prețul mediu.

Organizația a avut solduri în gama de Caiete în valoare de 400 de bucăți pentru o sumă totală de 10.280,00 ruble, în gama de Pixuri în valoare de 550 de bucăți pentru o sumă totală de 8.525,00 ruble.

Să calculăm costul mediu:

• caiete 10.280,00 / 400 = 25,70 ruble;
• pixuri 8.525,00 / 550 = 15,50 rub.

Să calculăm costul materialului anulat pentru cheltuielile generale de afaceri:

• caiete 50 * 25,70 = 1.285,00 rub.;
• pixuri 100 * 15,50 = 1.550,00 rub.

Astfel, materialele cu un cost total de 2.835,00 RUB au fost anulate ca cheltuieli generale de afaceri, ceea ce se reflectă în postare.

1. Definiție

În conformitate cu Standardele Internaționale de Contabilitate (IAS), care este în concordanță cu sistemul contabil rusesc, activele de stoc sunt active care:

• deținute pentru revânzare în cursul normal al activității
• sunt în proces de producție pentru vânzare ulterioară; sau
• există sub formă de materiale sau consumabile care vor fi consumate în procesul de producție sau prestare a serviciilor

Conform definiției de mai sus, stocurile sunt împărțite în trei categorii: materii prime, lucrări în curs și produse finite. Materiile prime sunt articole neprelucrate care vor fi utilizate în procesul de producție, lucrările în curs se referă la articolele a căror producție este parțial finalizată, iar produsele finite sunt produse finite care sunt gata de vânzare.

Conform IAS, stocurile raportate în situațiile financiare sunt în general clasificate în funcție de categoriile de mai sus (Materie Prime, Lucrări în Proces și Produse Finate). Sistemul contabil rusesc definește șapte categorii de articole de inventar reflectate în bilanț.

Acestea includ:

• materii prime si componente,
• animale pentru creștere și îngrășare,
• articole cu valoare redusă și cu uzură mare, ținând cont de uzura acumulată,
• producție neterminată,
• produse terminate,
• bunuri pentru revânzare,
• și mărfurile expediate.

În scopurile IAS, clasificarea adoptată în contabilitatea rusă, cu excepția mărfurilor expediate, poate fi grupată în următoarele categorii: materii prime, lucrări în curs și produse finite. Mărfurile expediate ar trebui excluse din clasificarea stocurilor în scopurile IAS, deoarece această categorie va fi tratată ca o creanță conform contabilității de angajamente. Mai mult informatii detaliate pot fi găsite în secțiunile Conturi de încasat sau Vânzări ale acestui manual.

2. Diferențele dintre IAS și standardele de contabilitate rusești

Diferențele enumerate mai jos sunt împărțite în funcție de 3 categorii de inventar: materii prime, lucrări în curs și produse finite. În cadrul acestor trei categorii, diferențele dintre IAS și sistemul contabil rusesc se manifestă în clasificarea articolelor de valoare mică și uzură, proceduri contabile la modificarea perioadelor contabile, contabilizarea bunurilor nefacturate, evaluarea articolelor la costul mai mic și valoarea realizabilă netă, evaluarea lucrărilor în curs și a produselor finite cu luarea în considerare a costurilor de producție și utilizarea diferitelor sisteme de contabilitate a costurilor, precum și repartizarea costurilor generale.

2.1. Materii prime și materiale - Clasificarea articolelor cu valoare redusă și cu uzură mare

Conform sistemul rusesc contabilitate, obiectele de inventar reflectate în contabilitate, al căror cost nu depășește o anumită sumă (stabilită de Ministerul Finanțelor), și a căror durată de viață utilă nu depășește un an, sunt definite ca „articole de valoare mică și purtabile” . Conform cerințelor sistemului de contabilitate rusesc, amortizarea elementelor de valoare redusă și uzură se acumulează și pe durata de viață utilă a acestor active.

Diferența care există între IAS și sistemul de contabilitate rus în legătură cu articolele de inventar, definite ca articole de valoare scăzută și de uzură, este că unele dintre astfel de articole nu sunt destinate vânzării, ci sunt piese de schimb și piese utilizate în reparatii si intretinere echipamente de productie ale intreprinderii. În scopurile IAS, astfel de elemente de stoc care nu sunt deținute pentru vânzare trebuie să fie clasificate fie ca stocuri, fie ca imobilizări corporale, în funcție de costul și durata lor de viață utilă. Dacă costul SBP este nesemnificativ și durata de viață utilă este scurtă (mai puțin de 1 an), astfel de SBP pot fi clasificate ca stoc și vor fi contabilizate în cheltuieli pe măsură ce sunt anulate în producție. Dacă valoarea proprietății este semnificativă și durata de viață utilă preconizată depășește un an, o astfel de proprietate trebuie clasificată drept imobilizări corporale, iar amortizarea trebuie calculată în conformitate cu durata de viață utilă. Un exemplu de astfel de proprietate sunt matrițele utilizate în turnare, precum și piesele de schimb pentru echipamente.

2.2. Materii prime si consumabile - Livrari nefacturate

Livrările nefacturate sunt o practică comună pentru companiile medii și mari din Rusia. Motivul pentru astfel de livrări este comunicarea slabă între furnizor și client, controlul insuficient asupra confirmării livrărilor și a primirilor, precum și dificultățile tehnice asociate procesului de transport.

În ciuda faptului că în companiile occidentale există și cazuri de primire a mărfurilor fără documente justificative suficiente, acestea au cel mai adesea proceduri de control intern suficiente pentru recepția și contabilizarea mărfurilor primite, care permit rezolvarea acestei probleme. De regulă, compania identifică cu promptitudine mărfurile primite fără factură sau conosament. În acest fel, se identifică chitanțele nedocumentate și se determină prețul de achiziție corespunzător.

Rezultatul unor astfel de livrări este o denaturare a soldurilor stocurilor, a conturilor de plătit sau a vânzărilor de active. Fără a cunoaște adevărata valoare a bunurilor primite, firma însăși este nevoită să estimeze valoarea acestora. Adesea, lipsa documentației la întreprinderile rusești complică procesul contabil și pentru că există cerințe pentru disponibilitatea documentației adecvate. Adesea, companiile rusești tind să nu înregistreze valoarea activelor dacă nu au documente la îndemână cu care să poată confirma un anumit sold.

În ciuda faptului că, conform IAS, articolele de inventar ar trebui contabilizate la prețul de achiziție, acest lucru nu este în multe cazuri potrivit pentru întreprinderile rusești. Prin urmare, în cazurile în care există un produs nefacturat și este imposibil să contactați furnizorul pentru a determina prețul corect de achiziție, întreprinderea rusă ar trebui să contabilizeze astfel de încasări fie la prețul standard, fie la prețul mărfurilor similare. Prețul standard, sau prețul pentru bunuri similare, trebuie să fie comparabil cu prețul bunurilor achiziționate.

2.3. Evaluarea activelor de stoc la prețul net realizabil

Conform IAS, stocurile trebuie înregistrate la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă. Valoarea realizabilă netă este prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității, mai puțin costul estimat de finalizare și costurile estimate de vânzare.

Stocurile sunt înregistrate la valoarea realizabilă netă atunci când se presupune că costul acestor elemente nu poate fi recuperat. Se poate dovedi că va fi imposibilă rambursarea costului articolelor de inventar dacă aceste articole de inventar au fost deteriorate, sau sunt complet (sau parțial) depășite sau dacă prețurile lor au scăzut. În plus, este posibil să nu fie posibilă recuperarea costului stocurilor dacă costurile estimate de finalizare sau costurile estimate de vânzare cresc. Practica scăderii stocurilor la valoarea realizabilă netă este în concordanță cu teoria conform căreia activele nu trebuie înregistrate la o valoare mai mare decât cea estimată a fi realizată din vânzarea sau utilizarea lor.

Radierea stocurilor la valoarea realizabilă netă se efectuează, de obicei, pe bază individuală. Cu toate acestea, în unele cazuri, poate fi adecvată gruparea unor tipuri de inventar similare sau înrudite.

În cazul în care circumstanțele care au condus anterior la scăderea stocurilor la valoarea realizabilă netă nu mai există, valoarea reducerii este inversată astfel încât noua valoare să reprezinte cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă revizuită.

Toate sumele de stocuri anulate până la valoarea realizabilă netă, precum și toate pierderile din stoc, ar trebui să fie reflectate ca cheltuieli ale perioadei în care a fost efectuată o astfel de anulare sau au avut loc astfel de pierderi.

În conformitate cu „Regulamentele privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă”, este permisă anularea parțială sau completă a articolelor învechite sau deteriorate. Multe întreprinderi rusești nu au făcut astfel de anulări parte a practicii lor din cauza abordării nejustificate de dure a inspectoratului fiscal. Autoritățile fiscale deseori contestă legalitatea reducerii elementelor de inventar și necesită o contabilitate specială a articolelor de stoc actualizate și, de asemenea, necesită acceptarea răspunderii personale pentru sumele de reducere a elementelor de stoc reflectate în bilanț și pierderile asociate reflectate în contul de profit și pierdere.

Metodele pentru determinarea costului stocurilor, cum ar fi metoda standard de contabilizare a prețului, pot fi utilizate la propria discreție dacă rezultatele lor sunt apropiate de costul real. La calcularea utilizând prețuri standard, se ia în considerare nivelul mediu de consum de materiale și consumabile, forță de muncă și resurse. Acestea sunt revizuite periodic și, dacă este necesar, modificate pentru a ține cont de condițiile actuale.

2.4 Lucrări în curs și produse finite - evaluare pe baza costurilor de producție

Costurile de producție sunt costurile suportate în legătură cu achiziționarea obiectelor de stoc (active materiale) pentru revânzare sau producerea acestora. Conform IAS, costurile legate de producție ale unei întreprinderi industriale sunt acele costuri care sunt asociate produselor și sunt incluse în evaluarea lucrărilor în curs și a produselor finite; acestea sunt apoi incluse în costul mărfurilor vândute la calcularea rezultatului vânzărilor.

Cheltuielile perioadei de raportare sunt acele costuri care nu sunt incluse în evaluarea stocurilor și, prin urmare, sunt considerate cheltuieli ale perioadei în care au fost suportate. Prin urmare, costurile periodice nu sunt incluse în inventar.

Sistemul de contabilitate rus are și conceptul de costuri de producție și costuri periodice, dar nu există principii pentru aplicarea lor practică în evaluarea lucrărilor în curs și a produselor finite.

Potrivit IAS, lucrările în proces și produsele finite includ toate costurile de producție. Costurile de producție includ trei componente ale costurilor: costurile directe cu materialele, costurile directe cu forța de muncă și costurile generale de producție.

Costurile materiale directe au trei caracteristici: (1) sunt incluse în costul produselor finite, (2) sunt utilizate exclusiv pentru producerea produselor, (3) există o legătură clară și ușor de urmărit între acestea și produs. Unele materiale pot face parte din produsul finit, dar stabilirea unei legături între astfel de materiale și produs poate fi extrem de costisitoare și consumatoare de timp. Din acest motiv, astfel de materiale sunt contabilizate ca costuri indirecte ale materialelor și sunt incluse în cheltuielile generale de producție.

Costurile directe cu forța de muncă includ costurile cu forța de muncă ale tuturor lucrătorilor implicați direct în procesul de prelucrare a materialelor în produse finite. Ca și în cazul costurilor directe cu materialele, costurile directe cu forța de muncă pentru fabricarea produselor includ doar costurile cu forța de muncă asociate direct cu acele produse. Costurile indirecte cu forța de muncă constau în costul serviciilor care sunt în mod fundamental sau practic imposibil de raportat la produsele produse și care sunt incluse în costurile generale de producție.

Cheltuielile generale de producție includ toate costurile de producție, cu excepția celor înregistrate ca costuri directe cu materiale și costuri directe cu forța de muncă. Cheltuiala generală de producție este o cheltuială care trebuie efectuată, dar este fie fundamental, fie practic imposibil de atribuit unor unități specifice de producție produsă.

Conform Reglementărilor „Cu privire la contabilitate și raportare în Federația Rusă”, lucrările în curs de desfășurare în producția de masă și în serie pot fi reflectate în bilanț la costuri standard (planificate) de producție sau la elemente de cheltuieli directe, precum și la costul materii prime, materiale si semifabricate. În conformitate cu prezentul regulament, întreprinderile rusești nu primesc instrucțiuni specifice privind înregistrarea lucrărilor în curs și a produselor finite pentru toate elementele costurilor de producție (inclusiv costurile directe și indirecte de producție) și cu privire la excluderea costurilor periodice.

În plus, conform reglementărilor ruse, costul produselor finite include de obicei o anumită parte a costurilor periodice.

Astfel de costuri trebuie excluse din costul produselor finite și imputate la cheltuielile perioadei corespunzătoare.

2.5. Evaluarea articolelor de inventar - opțiuni de contabilitate cost

În cadrul sistemelor de contabilitate a costurilor utilizate de întreprinderi, identificarea costurilor asociate cu procesul de producție se bazează fie pe contabilitatea costurilor reale, fie pe contabilitatea costurilor standard. Atunci când contabilizează costurile reale, sistemul colectează date despre costurile reale ale materialelor, manopera și cheltuielile generale de producție, în timp ce atunci când contabilizează folosind metoda costului standard, sistemul colectează atât costurile reale, cât și costurile standard pentru aceste elemente de producție. Costurile standard sunt introduse în sistemul contabil pentru a determina costul standard sau „standard” al produselor finite. Costurile suportate efectiv în timpul perioadei sunt apoi comparate cu valorile standard pentru a ajuta procesul decizional al managementului și pentru a determina dacă costurile de producție sunt controlate corespunzător.

Costul standard este o sumă de cost verificată cu atenție care este valabilă în anumite condiții. Există multe modalități de a calcula standardele, dar singurele care au valoare reală sunt cele care nu sunt doar calcule bazate pe extrapolarea tendințelor istorice. De obicei, studiile tehnologice și de fabricație sunt întreprinse pentru a determina cantitățile de materiale, forță de muncă și alte servicii necesare pentru a produce un produs. La stabilirea standardelor, este, de asemenea, necesar să se țină cont de condițiile economice generale, deoarece astfel de condiții afectează costul materialelor și al altor servicii pe care întreprinderea trebuie să le achiziționeze.

La sfarsitul perioadei contabile, abaterile de la norma trebuie sa se reflecte in contabilitate. Astfel de diferențe pot fi (1) tratate ca pierderi din cauza performanței slabe și anulate din costul mărfurilor vândute sau (2) alocate prin ajustarea intrărilor la costul lucrărilor în curs sau al produselor finite. Alternativa aleasă de conducere pentru anularea abaterilor ar trebui să depindă de măsura în care standardele stabilite sunt realizabile în mod rezonabil și dacă abaterile sunt monitorizate de către angajații întreprinderii.

Dificultățile cu care se confruntă întreprinderile rusești care utilizează un sistem standard de contabilitate a costurilor constă în condițiile economice, ale căror standarde sunt în continuă schimbare și contabilizarea intempestivă a abaterilor. Deoarece prețurile se modifică rapid din cauza inflației, standardele stabilite de întreprinderi sunt adesea inexacte. Dacă sistemul de contabilitate a costurilor utilizează standarde incorecte, apar diferențe semnificative de contabilitate care trebuie alocate. Deoarece cea mai probabilă sursă de variații este schimbarea prețurilor, variațiile ar trebui atribuite costului stocurilor (lucrări în curs și bunuri finite) și costului mărfurilor vândute.

O astfel de distribuție este adesea reflectată în timp util, drept urmare soldurile stocurilor și costul mărfurilor vândute sunt denaturate.

Următoarele sunt exemple de proceduri pe care o companie le poate folosi pentru a stabili standarde pentru trei elemente de cost: costuri directe cu materiale, costuri directe cu forța de muncă și costuri generale.

1. Determinarea materialelor necesare producerii produselor

Tehnologii trebuie să determine cantitatea acceptabilă de materiale necesare pentru producerea unui produs. Specificațiile trebuie să fie susținute de rezultatele măsurătorilor cantitative și ale calendarului întreprinse pentru a determina cantitățile de materiale, forță de muncă și alte servicii necesare pentru producerea produsului. Cantitatea acceptabilă de material trebuie să includă pierderi acceptabile, cum ar fi deșeurile de ștanțare. În funcție de natura deșeurilor, acestea pot fi reciclate pentru a reduce cantitatea de materiale consumate în producerea produselor.

2. Stabilirea prețurilor standard pentru materiale

Aceasta ar trebui să fie responsabilitatea departamentului de achiziții. Prețurile standard pentru materiale ar trebui să se bazeze pe previziuni rezonabile ale prețurilor medii pentru următoarea perioadă contabilă. În cazurile individuale în care prețurile pentru materiale individuale sunt volatile, poate fi necesar să se revizuiască valorile țintă de mai multe ori pe parcursul unei perioade.

3. Determinarea costului standard al materialelor

Costul standard al materialelor este determinat prin înmulțirea cantității standard (permise) cu prețul standard al materialului. În cazurile în care se utilizează și deșeuri reciclate, departamentul de achiziții ar trebui să aplice și costul standard al tratării deșeurilor.

4.Determinarea timpului acceptabil pentru operațiuni

Timpul admisibil pentru efectuarea operațiunilor poate fi determinat pe baza cronometrajului efectuat și a tabelelor de reglementare corespunzătoare adoptate în industrie.

5. Determinarea tarifelor standard de muncă în funcție de natura operațiunii

Determinarea categoriilor de complexitate pentru diferite procese de producție se bazează pe diverși factori și pe semnificația acestora pentru munca depusă. Astfel de categorii de complexitate oferă baza pentru determinarea costurilor standard cu forța de muncă, care, la fel ca standardele materiale, rămân neschimbate în cursul perioadei contabile.

6. Stabilirea costurilor generale standard

Această valoare este predeterminată prin împărțirea costurilor generale de producție bugetate la ratele standard de producție.

Atunci când se calculează valoarea costurilor generale (pe baza sumei anuale estimate a costurilor generale și a indicatorilor standard de producție), întreprinderile rusești a căror capacitate depășește nevoile reale de producție, de regulă, includ toate costurile generale suportate efectiv în costurile de producție.

Ori de câte ori costurile reale sau cheltuielile generale diferă de calculele utilizate pentru a determina valoarea standard, vor apărea variații de rambursare a cheltuielilor generale. De obicei, orice abateri sunt reflectate ca costuri ale perioadei contabile. Multe întreprinderi rusești includ astfel de abateri în costul mărfurilor vândute și nu în costurile perioadei contabile.

3. Nevoi de informare

Următoarele informații și proceduri vor ajuta la întocmirea situațiilor financiare în conformitate cu IAS:

• Este necesar să se împartă toate costurile suportate de întreprindere în costuri de producție și costuri periodice. Întreprinderile ar putea avea nevoie să deschidă subconturi pentru a urma clasificarea IAS fără a modifica regulile contabile rusești existente.
• Este necesar să se efectueze inventare trimestriale, iar un astfel de comportament ar trebui monitorizat de către angajații care nu sunt direct responsabili pentru siguranța fizică a articolelor de inventar. În timpul inventarierii, este necesară identificarea acelor obiecte de valoare care sunt deteriorate, total sau parțial învechite, sau ale căror prețuri de vânzare au scăzut.
• Este necesar să se întocmească o analiză a contului 16 „Variații în costul materialelor” care să conțină următoarele informații:
• Soldul inițial certificat de auditor pentru acest cont trebuie să fie zero.
• Mișcarea contului în timpul perioadei
• Soldul de încheiere
• Pentru fiecare tranzacție majoră de cont, determinați dacă abateri au apărut din cauza:
  • standard inadecvat
  • defecte în exces sau consum de materiale
• Dacă standardul este inadecvat, standardul trebuie revizuit și abaterile trebuie atribuite conturilor de stoc
• În orice alt caz, abaterile trebuie anulate în contul de profit și pierdere (costuri pentru perioada)

4. Eliminați diferențele

Următorul exemplu demonstrează separarea costurilor de producție și costurile periodice, precum și distribuția variațiilor:

4.1 Recalcularea lucrărilor în curs

Datorită diferențelor existente între IAS și sistemul contabil rus în ceea ce privește evaluarea lucrărilor în curs și a mărfurilor finite, este necesară redistribuirea unei părți din costurile generale pentru a le include în lucrările în curs pentru a le alinia cu IAS.

Pentru a recalcula lucrările în curs, trebuie să faceți următoarele:

1. Soldul lucrărilor în curs ar trebui să includă o parte din costurile reflectate în contabilitatea rusă ca costuri indirecte. De exemplu, salariile lucrătorilor din depozit sunt de obicei clasificate drept costuri generale de producție, în timp ce salariile unui manager de magazin sunt clasificate drept cheltuieli pentru perioada de raportare. Apoi aceeași procedură se aplică contului 26 „Cheltuieli generale de afaceri” și contului 43 „Cheltuieli comerciale”.
2. În diferite etape ale procesului de fabricație, produsul se află la diferite niveluri de finalizare. În consecință, nu toate costurile de procesare, de ex. forța de muncă și cheltuielile generale sunt consumate în procesul de producție, iar munca în curs include de obicei doar o parte din astfel de costuri. Întreprinderea determină momentele în care sunt efectuate astfel de cheltuieli, în funcție de tehnologia de producție. "Carduri proces tehnologic", utilizate de obicei la întreprinderile rusești, permit stabilirea acestui nivel de consum al costurilor de procesare. Dacă astfel de hărți nu sunt folosite, conducerea ar trebui să utilizeze documente similare, sau calcule rezonabile.
3. Pe măsură ce produsele trec prin diferitele etape ale procesului de fabricație, valoarea lucrului în proces crește; de ​​exemplu, valoarea lucrării în curs la etapa de finisare poate fi de două ori mai mare decât valoarea lucrării în curs la etapa front-end. Pentru a se asigura că valoarea lucrărilor în curs este comparabilă în scopul includerii în costul mărfurilor vândute și al stocurilor, toate lucrările în curs sunt retratate folosind unități echivalente. O unitate echivalentă este o unitate de măsură artificială care permite transformarea lucrărilor în curs de desfășurare în unități omogene de produse finite, echivalente din punct de vedere al cantității de costuri de procesare consumate.

Să presupunem că există două etape de producție în producția de fier: turnare și asamblare. La începutul perioadei contabile nu există un sold de lucru în curs. Au fost puse în producție 900.000 de fiare de călcat, iar soldul lucrărilor în curs arată 150.000 de fiare în stadiul de turnare. Din motive de simplitate, se presupune că toate materialele au fost lansate în producție înainte de începerea primei etape, 50.000 de unități sunt 100% forță de muncă și 80% supraîncărcare finalizate, restul de 100.000 de fiare de călcat sunt 50% manoperă și 40% finalizate. cheltuieli. Costul total al materiilor prime este de 9 miliarde de ruble, costurile cu forța de muncă în această perioadă s-au ridicat la 3 miliarde de ruble, costurile generale de producție s-au ridicat la 3 miliarde de ruble.

Pentru costurile directe cu materiale incluse în lucrările în curs, numărul de unități echivalente este:

În ceea ce privește costurile cu forța de muncă:

(50.000 de fier de călcat 100% complet este echivalent cu 100.000 de fier de călcat 50% complet) Total: 850,000 fiare de călcat

În ceea ce privește cheltuielile generale de producție:

Cu această metodă de recalculare a lucrărilor în curs, este necesar să o comparați cu rezultatele efective ale calculului pentru lucrările în curs, în conformitate cu regulile contabile rusești și să corectați orice discrepanțe care apar. Să presupunem că, în conformitate cu contabilitatea rusă, rezultatul a fost de 1,288 milioane de ruble; Prin urmare, trebuie făcută următoarea ajustare:

4.2. Redistribuirea costurilor perioadei contabile la evaluarea produselor finite

Să presupunem că întreprinderea Utyug include o parte din cheltuielile perioadei contabile în costul produselor finite. La sfârșitul anului 1995, soldul produselor finite se ridica la 18,320 milioane de ruble. Pentru simplitate, presupunem că la începutul perioadei nu exista un echilibru în produsele finite. Întreprinderea nu a ținut evidențe constante ale evaluării produselor finite, iar calculul costului produselor finite s-a făcut după cum urmează:

• s-a realizat un inventar la finele anului, identificandu-se astfel soldurile produselor finite din depozit;
• costurile suportate în producerea acestor produse finite au fost determinate în conformitate cu standardele adoptate de întreprindere;
• costurile unitare au fost determinate folosind prețurile estimative aplicate de departamentul de achiziții pentru materii prime, departamentul de muncă și salarii pentru costurile directe cu forța de muncă și departamentul de planificare pentru alte costuri.

Pe baza unor astfel de înregistrări, s-a determinat că din produsele finite reflectate în contabilitate în valoare de 18,320 milioane ruble, 8,039 milioane ruble. se referă la costurile perioadei de raportare care au fost incluse în evaluarea produselor finite. În consecință, a fost efectuată următoarea ajustare:

4.3. Departamente și servicii auxiliare

Cheltuielile a trei departamente auxiliare ale întreprinderii Utyug - departamentul de servicii tehnologice, departamentul de transport și departamentul de vânzări - sunt distribuite între principalele departamente de producție în conformitate cu costurile directe cu forța de muncă, după cum urmează:

În baza deciziei conducerii, în scopuri contabile rusești, cheltuielile de vânzare sunt direct legate de activitățile de producție. Astfel, în scopurile IAS, este necesar să se reflecte cheltuielile de vânzare ca costuri ale perioadei contabile fără a le aloca între departamente, unități de producție, lucrări în curs și produse finite. Este necesar să se creeze o nouă clasificare a acestor costuri periodice. Conform calculelor efectuate de conducerea întreprinderii Utyug, o parte din costurile de vânzare incluse în soldul lucrărilor în curs este de 5 milioane de ruble, iar cele incluse în costul produselor finite sunt de 7 milioane de ruble. Următoarele ajustări trebuie făcute:

Următorul exemplu explică o tehnică care poate fi utilizată pentru a clasifica corect articolele cu valoare scăzută și cele cu uzură mare:

Este posibil să se identifice acele elemente de valoare scăzută și de uzură care trebuie clasificate și anulate drept cheltuieli în scopuri IAS, utilizând sistemul de subconturi prevăzut în sistemul de contabilitate rus. Între contul 10 „Materie prime și consumabile” și contul 12 „Articole cu valoare scăzută și uzată”, întreprinderea însăși are dreptul de a crea subconturi pentru grupare tipuri variate articole de inventar. De exemplu, puteți crea un subcont 10-5 pentru a contabiliza piesele de schimb pentru echipamente. În procesul de întocmire a situațiilor financiare în conformitate cu principiile IAS, clasificarea unui astfel de subcont ar trebui reclasificată drept imobilizări corporale, cu excepția cazului în care stocul are o valoare nesemnificativă. Dacă costul inventarului este nesemnificativ, iar instalarea pieselor de schimb nu duce la o creștere semnificativă a producției echipamentelor, acestea trebuie anulate ca cheltuieli.

5. Cerințe pentru furnizarea de informații în situațiile financiare

Potrivit IAS, trebuie furnizate următoarele informații în legătură cu articolele de inventar:

1. politici contabile utilizate pentru evaluarea stocurilor, inclusiv formula de calcul al costurilor;
2. bilantul final al stocurilor, precum si soldurile conform clasificarii adoptate de intreprindere;
3. soldul obiectelor de stoc contabilizate la valoarea realizabilă netă;
4. valoarea oricăror intrări inverse sau reduceri de valoare care sunt înregistrate ca venit pentru perioada relevantă din cauza unei creșteri a valorii realizabile nete;
5. circumstanțe sau evenimente care au condus la înregistrarea inversă sau la reduceri ale stocurilor din cauza creșterii prețului net realizabil;
6. soldul obiectelor de inventar gajate ca garanție pentru obligații.

Informațiile privind soldurile diferitelor tipuri de stocuri și amploarea modificărilor pozițiilor acestor active sunt de interes pentru utilizatorii situațiilor financiare.

În cazul în care costul stocurilor este determinat pe baza celor mai recente achiziții LIFO, situațiile financiare trebuie să reflecte diferența dintre valoarea soldului stocurilor reflectată în bilanț și:

1. cea mai mică dintre suma obținută prin calcule fie prin costul primelor achiziții FIFO în timp, fie prin metoda costului mediu și prețul net realizabil; sau
2. cel mai mic dintre costul la data bilanțului și valoarea realizabilă netă.

Situațiile financiare trebuie să conțină informații despre:

1. costul stocurilor anulate în cursul perioadei; sau
2. cheltuieli de exploatare (clasificate după tip) care afectează profitul, reflectate ca cheltuieli ale perioadei corespunzătoare.