Transferul cheltuielilor indirecte în următoarea perioadă de raportare. Noi reguli pentru reportarea pierderilor

Contabilitatea indicatorilor de autorizare a cheltuielilor bugetare se realizează în contextul grupelor de obiecte contabile formate pentru perioadele corespunzătoare, pe 500 de conturi. În special, pentru ca beneficiarul fondurilor bugetare să țină cont de sumele obligațiilor asumate în procesul de achiziție folosind metode competitive de identificare a furnizorilor (antreprenori, executanți), inclusiv licitații, este destinat contul 1.502.07.000 „Obligații acceptate” (clauza 319). din Instrucțiunea nr. 157n , clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n).

Notă: obligatiile asumate sunt obligatiile institutiilor prevazute de lege sau de alt act juridic de reglementare de a asigura prin intermediul metodelor competitive de identificare a furnizorilor (antreprenori, executanti) (licitatii, licitatii, cerere de oferte, cerere de oferte) in exercitiul financiar corespunzator. bani gheata(clauza 308 din Instrucțiunea nr. 157n).

Sumele obligațiilor asumate se reflectă în contul specificat în cuantumul prețului inițial (maxim) al contractului (acordului) (denumit în continuare NMCC) pe baza avizelor de achiziție plasate în sistemul informațional unificat din domeniul de achiziție (denumit în continuare UIS) sau invitații trimise pentru a participa la stabilirea furnizorului (antreprenor, executant).

Pentru informația dumneavoastră: detalierea contului 1 502 07 000 este efectuată de instituție ca parte a formării contabilității sale. Un exemplu de detaliere este dat în Anexa 1 la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04/07/2015 nr. 02 -07-07/19450.

Se vorbește despre obligațiile asumate, care ar trebui luate în considerare în conturile de autorizare a cheltuielilor, în limitele obligațiilor bugetare (denumite în continuare LBO) aprobate și comunicate de către managerul principal (managerul) fondurilor bugetare către instituția guvernamentală. pentru primul an care urmează celui în curs (pentru exercițiul financiar următor) . LBO primite în 2017 pentru anul următor se vor reflecta în contabilitatea bugetară după cum urmează (clauza 134 din Instrucțiunea nr. 162n):

În decembrie 2017, la publicarea unui anunț de concurs în Sistemul Informațional Unificat, instituția trebuie să efectueze următoarele înregistrări contabile în conturile sale (clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n):

În prima zi lucrătoare a anului 2018, indicatorii de autorizare a cheltuielilor din primul an următor celui în curs (următorul exercițiu financiar) ar trebui să fie transferați în conturile de autorizare ale exercițiului financiar curent (clauza 312 din Instrucțiunea nr. 157n).

Citeste si

• Contabilitatea tranzactiilor de autorizare a cheltuielilor
• Obligații asumate pentru exercițiul financiar următor
• Autorizarea cheltuielilor: obligaţii
• Modificări ale Planului de Conturi pentru Contabilitatea bugetară și Instrucțiunea nr. 162n
• Nou în contabilitatea și raportarea instituțiilor din 2017

Rețineți că regulile de transfer al indicatorilor (solduri, cifra de afaceri) în conturile analitice corespunzătoare pentru autorizarea cheltuielilor sunt date în Secțiune. IV Anexa 1 la Instrucțiunea nr. 162n. Totuși, această secțiune nu conține intrări pentru transferul indicatorilor pentru contul 1 502 07 000. Vă sugerăm să utilizați următoarea corespondență de cont:

* Această corespondență a conturilor ar trebui convenită cu directorul principal principal al fondurilor bugetare (autoritatea financiară) și asigurată în politica contabila instituții (clauza 2 din Instrucțiunea nr. 162n).

Transferul indicatorilor LBO ai anului următor în exercițiul financiar curent se va reflecta în contabilitatea bugetară în conformitate cu prevederile Secțiunii. IV din Anexa 1 la Instrucțiunea nr. 162n, după cum urmează:

Atunci când un contract se încheie în anul 2018 pe baza rezultatelor procedurilor competitive, contabilitatea bugetară va indica operațiuni de acceptare a obligațiilor bugetare (clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n):

Dacă furnizorul (antreprenor, executant) care a câștigat concursul refuză să încheie un contract, atunci următoarele înregistrări de anulare vor fi reflectate în contabilitatea bugetară (clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n):

Pentru claritate, să dăm un exemplu.

Exemplu.

La sfârșitul lunii decembrie 2017, agenția guvernamentală a postat un anunț în Sistemul Informațional Unificat despre o licitație pentru furnizarea de echipamente. Cheltuielile sunt planificate să fie efectuate pe cheltuiala LBO-urilor aduse la unitate în 2017 pentru următorul exercițiu financiar. NMCC s-a ridicat la 1.500.000 RUB. În ianuarie 2018, a fost semnat un contract în valoare de 1.450.000 RUB cu câștigătorul competiției. Valoarea economiilor în cadrul contractului în raport cu NMCC este de 50.000 de ruble.

Aceste operațiuni din conturile de autorizare a cheltuielilor bugetare se vor reflecta în următoarele corespondențe de cont:

contract de agentie guvernamentala

Cum se transferă indicatorii de autorizare a cheltuielilor în anul următor dacă anunțul de concurs a fost postat de o agenție guvernamentală în decembrie 2017, iar procedurile competitive sunt planificate să se deruleze în 2018?

Contabilitatea indicatorilor de autorizare a cheltuielilor bugetare se realizează în contextul grupelor de obiecte contabile constituite pentru perioadele financiare corespunzătoare, pe 500 de conturi. În special, pentru ca beneficiarul fondurilor bugetare să țină cont de sumele obligațiilor asumate în procesul de achiziție folosind metode competitive de identificare a furnizorilor (antreprenori, executanți), inclusiv licitații, este destinat contul 1.502.07.000 „Obligații acceptate” (clauza 319). din Instrucțiunea nr. 157n , clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n).

Notă: obligațiile asumate sunt obligațiile instituțiilor prevăzute de lege sau de alt act juridic de reglementare de a furniza fonduri prin metode competitive pentru identificarea furnizorilor (antreprenori, executanți) (licitații, licitații, cerere de cotații, cerere de oferte) în exercițiul financiar corespunzător (clauza 308). din Instrucțiunea nr. 157n) .

Sumele obligațiilor acceptate se reflectă în creditul contului specificat în cuantumul prețului inițial (maxim) al contractului (acordului) (denumit în continuare NMCC) pe baza avizelor de achiziție plasate în informațiile unificate. sistem în domeniul achizițiilor (denumit în continuare UIS) sau invitații trimise de a participa la determinarea furnizorului (antreprenor, executant).

Pentru informația dumneavoastră: detalierea contului 1.502.07.000 se realizează de către instituție ca parte a formării politicilor sale contabile. Un exemplu de detaliu este dat în Anexa 1 la Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 04/07/2015 Nr. 02-07-07/19450.

Întrebarea se referă la obligațiile asumate, care ar trebui să fie luate în considerare în conturile de autorizare a cheltuielilor, în limita obligațiilor bugetare (denumite în continuare LBO) aprobate și comunicate de către managerul principal (managerul) fondurilor bugetare către instituția guvernamentală. pentru primul an care urmează celui în curs (pentru exercițiul financiar următor). LBO primite în 2017 pentru anul următor se vor reflecta în contabilitatea bugetară după cum urmează (clauza 134 din Instrucțiunea nr. 162n):

În decembrie 2017, la publicarea unui anunț de concurs în Sistemul Informațional Unificat, instituția trebuie să efectueze următoarele înregistrări contabile în conturile sale (clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n):

În prima zi lucrătoare a anului 2018, indicatorii de autorizare a cheltuielilor din primul an următor celui în curs (următorul exercițiu financiar) ar trebui să fie transferați în conturile de autorizare ale exercițiului financiar curent (clauza 312 din Instrucțiunea nr. 157n).

Rețineți că regulile de transfer al indicatorilor (solduri, cifra de afaceri) în conturile analitice corespunzătoare pentru autorizarea cheltuielilor sunt date în Secțiune. IV Anexa 1 la Instrucțiunea nr. 162n. Totuși, această secțiune nu conține intrări pentru transferul indicatorilor pentru contul 1 502 07 000. Vă sugerăm să utilizați următoarea corespondență de cont:

* Această corespondență a conturilor trebuie convenită cu directorul superior superior al fondurilor bugetare (autoritatea financiară) și consacrata în politica contabilă a instituției (clauza 2 din Instrucțiunea nr. 162n).

Transferul indicatorilor LBO ai anului următor în exercițiul financiar curent se va reflecta în contabilitatea bugetară în conformitate cu prevederile Secțiunii. IV din Anexa 1 la Instrucțiunea nr. 162n, după cum urmează:

Atunci când un contract se încheie în anul 2018 pe baza rezultatelor procedurilor competitive, contabilitatea bugetară va indica operațiuni de acceptare a obligațiilor bugetare (clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n):

Dacă furnizorul (antreprenor, executant) care a câștigat concursul refuză să încheie un contract, atunci următoarele înregistrări de anulare vor fi reflectate în contabilitatea bugetară (clauza 141.1 din Instrucțiunea nr. 162n):

Pentru claritate, să dăm un exemplu.

Exemplu.

La sfârșitul lunii decembrie 2017, agenția guvernamentală a postat un anunț în Sistemul Informațional Unificat despre o licitație pentru furnizarea de echipamente. Cheltuielile sunt planificate să fie efectuate pe cheltuiala LBO-urilor aduse la unitate în 2017 pentru următorul exercițiu financiar. NMCC s-a ridicat la 1.500.000 RUB. În ianuarie 2018, a fost semnat un contract în valoare de 1.450.000 RUB cu câștigătorul competiției. Valoarea economiilor în cadrul contractului în raport cu NMCC este de 50.000 de ruble.

Aceste operațiuni din conturile de autorizare a cheltuielilor bugetare se vor reflecta în următoarele corespondențe de cont:

Contribuabilul are dreptul de a amâna perioadele de raportare (sferturi) în termen de trei ani. O astfel de manevră poate fi recomandabilă, de exemplu, pentru a evita suma taxei de rambursat în declarație. De exemplu, pentru a evita rambursarea TVA în declarație sau depășirea cotei sigure a deducerilor în regiune. Autoritățile de reglementare consideră că regula de trei ani nu se aplică tuturor deducerilor. Acest lucru este confirmat de primele explicații oficiale pe această temă. Astfel, Ministerul Finanțelor este împotriva transferului deducerilor (scrisoarea din 9 aprilie 2015 Nr. 03-07-11/20290). Am analizat diverse situații de transfer și le-am arătat cu exemple specifice.

Deduceri pentru bunuri, lucrări, servicii și importuri

Notă! Deducerile pot fi transferate în orice trimestru, nu neapărat în cel mai apropiat. De exemplu, dacă nu ați solicitat o deducere în primul trimestru, puteți face acest lucru în al treilea sau al patrulea trimestru și nu doar în al doilea trimestru.

O companie poate declara deduceri de TVA în termen de trei ani de la înregistrarea bunurilor, lucrărilor sau serviciilor (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În consecință, lucrările sau serviciile pot fi înregistrate în carnetul de achiziții nu doar în trimestrul în care a apărut dreptul la deducere, ci și ulterior. Aceleași reguli se aplică TVA-ului, pe care o companie îl plătește atunci când importă mărfuri (clauza 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Din paragraful 1.1 al articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, putem concluziona că perioada de trei ani trebuie socotită de la data la care societatea a acceptat bunurile pentru înregistrare. În această perioadă, este mai sigur nu numai să depuneți o declarație cu deduceri amânate. Legea nu spune că termenul de trei ani se prelungește pentru perioada de depunere a declarației. Aceasta înseamnă că, dacă depuneți rapoarte peste trei ani, există riscul ca autoritățile fiscale să refuze deducerea.

Exemplul 1. În ce trimestre este sigur să solicitați deducerea TVA pe o factură a furnizorului?

Compania a achiziționat bunurile și le-a înregistrat pe 8 iunie 2015. Costul mărfurilor este de 236.000 de ruble, - 36.000 de ruble. În iunie a sosit și o factură de la furnizor. In consecinta, societatea are dreptul de a accepta deduceri fiscale in trimestrul II. Dar la finalul acestui trimestru, valoarea deducerilor a depășit TVA-ul acumulat. Pentru a evita rambursările de taxe, compania nu a reflectat această factură în declarația sa pentru al doilea trimestru.

Trei ani de la data acceptării mărfurilor pentru înregistrare în acest caz expiră la 8 iunie 2018. Aceasta înseamnă că compania are dreptul de a solicita o deducere în valoare de 36.000 de ruble. in decontul de TVA:

• pentru primul trimestru al anului 2018.

De asemenea, puteți transfera deduceri pentru acele facturi pentru care firma nu a declarat deduceri în 2014. Organizația are dreptul de a înregistra astfel de facturi în carnetul de achiziții în 2015. Nu este necesar să trimiteți o actualizare pentru 2014.

Serviciul Federal de Taxe ne-a confirmat că într-o astfel de situație cumpărătorul nu ar trebui să aibă dificultăți cu deducerile. Chiar dacă furnizorul a perceput TVA în 2014, iar cumpărătorul pretinde o deducere în 2015. La urma urmei, programul nu va compara deducerile la facturile întocmite înainte de 2015 cu taxa acumulată de furnizor. Desigur, autoritățile fiscale vor controla astfel de deduceri, dar într-un mod diferit. De exemplu, reclamațiile sunt posibile dacă, potrivit inspectorilor, furnizorul este un contribuabil fără scrupule. Apoi organele fiscale pot solicita de la cumpărător facturi, documente primare și alte documente.

Notă! Este sigur să transferați întreaga sumă deducere de pe factură; împărțirea acesteia este riscantă

Potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei, este posibilă împărțirea deducerii chiar și pentru o singură factură în mai multe trimestre (scrisoare din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20293). Adică, compania poate amâna nu întreaga deducere, ci doar o parte a acesteia. Dar aceste clarificări nu au fost încă postate pe site-ul nalog.ru ca fiind obligatorii pentru autoritățile fiscale. Dar specialiștii de la Serviciul Fiscal Federal al Rusiei gândesc diferit - o companie are dreptul de a înregistra parțial o factură în cartea de achiziții numai în anumite cazuri. De exemplu, dacă furnizorul livrează mărfuri în etape contra unei plăți în avans și solicită deducerea TVA din plata în avans. Prin urmare, opțiunea sigură este de a nu repartiza deducerea pe o singură factură în trimestre diferite.

Deduceri pentru mijloace fixe

Societatea care a achiziționat active fixe are dreptul de a amâna deducerile pentru acestea. Ministerul de Finanțe confirmă. În același timp, este riscantă pretenția parțială a unei deduceri pe o factură pentru mijloace fixe, echipamente pentru instalații și active necorporale. Ministerul rus de Finanțe consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea nr. 03-07-11/20293). Oficialii își explică concluzia spunând că, prin lege, astfel de deduceri trebuie declarate după ce bunul este înregistrat la în întregime(Clauza 1 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Acest lucru poate fi argumentat, deoarece norma specificată nu interzice deducerile parțiale. Și companiile au reușit să demonstreze în instanță că deducerea dintr-o singură factură pentru un mijloc fix poate fi împărțită între trimestre (rezoluție a Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 13 octombrie 2011 în dosarul nr. A55-26765/2010). Dar dacă firma dorește să evite o dispută, nu merită împărțirea deducerii într-o astfel de situație.

Exemplul 2. În ce perioadă puteți solicita în siguranță o deducere pentru un mijloc fix?

Pe 5 martie 2015, societatea a achiziționat echipamente și l-a înregistrat în contul 01 „Mijloace fixe”. Costul echipamentului este de 590.000 de ruble, inclusiv TVA - 90.000 de ruble. În declarația pentru primul trimestru al anului 2015, contabilul nu a declarat deducere pentru acest mijloc fix. Perioada de trei ani de la data înregistrării echipamentului expiră pe 5 martie 2018. Aceasta înseamnă că societatea are dreptul de a reflecta deducerea în decontul de TVA:

• pentru trimestrul II, III sau IV al anului 2015;
• pentru orice trimestru al anului 2016 sau 2017.

Consultare cu Ministerul de Finanțe. Aveți dreptul de a transfera deducerile pentru active fixe
Anna Lozovaya, șeful Departamentului de impozite indirecte al Departamentului de Politică Vamală și Tarifară al Ministerului de Finanțe al Rusiei Deduceri pentru cheltuielile de divertisment

Deducerea TVA pentru bunurile achiziționate poate fi solicitată în termen de trei ani de la data acceptării acestor bunuri pentru înregistrare (clauza 1.1 din articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această regulă se aplică și acelor bunuri pe care compania le va folosi ca mijloace fixe. Prin urmare, deducerea pentru mijloacele fixe poate fi amânată. Adică să nu se declare în trimestrul în care s-a finalizat deducerea conditiile necesare, Și mai târziu. Totodată, în ceea ce privește mijloacele fixe, deducerea pentru o singură factură trebuie declarată integral. Este imposibil să împărțiți taxa indicată în factură în mai multe perioade fiscale (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20293).

Deduceri pentru cheltuieli de divertisment

Deducerea TVA la cheltuielile de divertisment poate fi solicitată la data aprobării raportului de avans. Cu toate acestea, compania are dreptul de a deduce impozitul numai pentru cheltuieli în limitele stabilite pentru impozitul pe venit (clauza 7 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, este mai bine să înregistrați facturile pentru astfel de cheltuieli în carnetul de achiziții la sfârșitul trimestrului, când compania calculează standardul.

Dar poate că în următorul trimestru cheltuielile excedentare se vor încadra în limită. Apoi, soldul deducerii pe care compania nu a putut să o declare în ultimul trimestru poate fi reflectat în registrul de achiziții curent (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 noiembrie 2009 nr. 03-07-11/285). Dar puteți reporta doar deducerile pentru cheltuielile excedentare în timpul anului calendaristic. Până la urmă, astfel de cheltuieli nu pot fi luate în considerare anul viitor. În consecință, nu se va mai putea pretinde o deducere pentru aceștia.

Notă. Compania are 1 an calendaristic pentru a solicita o deducere pentru cheltuielile de divertisment în exces

Exemplul 3. Cum se reportează deducerea pentru cheltuielile de divertisment în trimestrul următor

În primul trimestru, compania a plătit cheltuieli de divertisment în valoare de 84.960 de ruble, inclusiv TVA - 12.960 de ruble. Costurile cu forța de muncă pentru această perioadă s-au ridicat la 950.000 RUB. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 38.000 de ruble. (950.000 ₽ × 4%). Aceasta înseamnă că compania poate solicita TVA în valoare de 6.840 de ruble. (38.000 ₽ × 18%).

În al doilea trimestru, compania nu a organizat niciun eveniment de divertisment. Costurile cu forța de muncă pentru jumătate de an se ridică la 1.975.000 RUB. Standardul pentru cheltuielile de divertisment este de 79.000 RUB. (1.975.000 RUB × 4%). Astfel, limita depășește suma cheltuielilor de divertisment fără TVA - 72.000 de ruble. (84.960 - 12.960). În consecință, contabilul are dreptul de a înregistra facturile pentru cheltuielile de divertisment în cartea de achiziții pentru al doilea trimestru în valoare de 6.120 de ruble. (12 960 - 6840).

Deduceri pentru returnarea mărfurilor

Furnizorul are dreptul de a deduce TVA din costul mărfurilor returnate de către cumpărător (clauza 5 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de deducere poate fi solicitată în termen de un an de la returnarea bunurilor (clauza 4 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă cumpărătorul a acceptat deja mărfurile pentru înregistrare, atunci când le returnează trebuie să emită o factură către furnizor. Pe baza acestui document, furnizorul va solicita deducerea TVA din costul bunurilor returnate. Dacă cumpărătorul nu acceptă mărfurile pentru înregistrare și returnează o parte din produse, atunci furnizorul însuși emite o factură de ajustare pentru costul acesteia. Și apoi îl înregistrează în cartea de achiziții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 10 august 2012 nr. 03-07-11/280).

Poate că cumpărătorul a returnat întregul lot de mărfuri care nu au fost acceptate pentru înregistrare. Apoi puteți înregistra o factură de transport în cartea de achiziție (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 martie 2013 nr. 03-07-15/8473). Reguli similare se aplică dacă cumpărătorul aplică o taxă simplificată sau UTII și nu trebuie să emită facturi.

Exemplul 4. În ce trimestru poate solicita furnizorul o deducere din costul mărfurilor returnate?

Cumpărătorul a returnat bunurile primite furnizorului în condiții simplificate în martie 2015. Furnizorul nu a pretins o deducere din costul acestor bunuri în primul trimestru. Prin urmare, această deducere poate fi solicitată în trimestrul II, III sau IV al anului 2015. Pentru a face acest lucru, o factură pentru expedierea acestor bunuri trebuie să fie înregistrată în registrul de achiziții.

Cu toate acestea, în practică, este de obicei mai profitabil pentru furnizor să declare imediat o astfel de deducere decât să o amâne pentru trimestrele următoare. La urma urmei, atunci când expedia mărfuri, el percepea TVA la vânzări. Și dacă nu declarați imediat o deducere din transportul returnat, atunci această taxă va trebui să fie transferată la buget.

Deduceri pe facturile de ajustare

Atunci când un furnizor oferă o reducere unui cumpărător, acesta poate deduce TVA pe baza facturii de ajustare. Astfel de deduceri pot fi solicitate în termen de trei ani de la data întocmirii facturii de ajustare (clauza 10, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 5. În ce trimestru ar trebui să declar o deducere pe o factură de ajustare?

În martie 2015, furnizorul a expediat bunuri către cumpărător în valoare de 1.593.000 RUB, inclusiv TVA - 243.000 RUB. În aprilie, furnizorul a oferit o reducere de 10 la sută la aceste produse. În acest sens, pe 28 aprilie, contabilul a întocmit o factură de ajustare în valoare de 159.300 de ruble, inclusiv TVA - 24.300 de ruble. Compania are dreptul de a solicita o deducere pe această factură în valoare de 24.300 RUB. în al doilea trimestru. Sau în orice perioadă ulterioară în trei ani. Adică în declarație:

• pentru al treilea sau al patrulea trimestru al anului 2015;
• pentru orice trimestru al anului 2016 sau 2017;
• pentru primul trimestru al anului 2018.

Cu toate acestea, ca și în cazul returnării mărfurilor, este mai profitabil ca furnizorul să reducă imediat taxa decât să transfere deducerea în perioadele ulterioare. La urma urmei, furnizorul a perceput deja TVA pe original, nu costul redus al mărfurilor. Prin urmare, este în interesul lui să reducă veniturile cu suma reducerii. Dacă costul mărfurilor crește, cumpărătorul solicită o deducere în același mod.

Deduceri din avansuri

Este riscant să transferi deducerile de TVA din plățile în avans în alte trimestre. Nu există nicio regulă directă în Codul Fiscal al Federației Ruse care să permită acest lucru. Prin urmare, este mai sigur atât pentru furnizor, cât și pentru cumpărător să solicite deduceri anticipate de TVA în termenele generale. Alte cinci deduceri care nu pot fi reportate sunt în tabelul de mai jos.

Când deducerile nu pot fi transferate

Deducerea TVA în avans de la furnizor. Este mai sigur să declarați deduceri din plata în avans la data expedierii mărfurilor (clauza 6 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). Transferarea lor în sferturi ulterioare este riscantă. Oficialii consideră că compania nu are dreptul să facă acest lucru (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 aprilie 2015 nr. 03-07-11/20290). Ei explică așa. Noua regulă, care vă permite să solicitați o deducere în termen de trei ani, se aplică numai bunurilor, lucrărilor sau serviciilor achiziționate (clauza 1.1 din articolul 172, clauza 2 din articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Iar impozitul în avans al companiei este deductibil pe baza altor norme.

Cu grija! Este mai sigur să nu reportați deducerile anticipate de TVA în alte trimestre. În caz contrar, autoritățile fiscale pot recalcula impozitul și pot percepe penalități și dobânzi.

Desigur, dacă firma este pregătită pentru un litigiu, se poate afirma în timpul auditului că deducerea este dreptul contribuabilului, și nu obligația acestuia. Dar, având în vedere că codul nu stabilește în mod direct o perioadă de trei ani pentru deducerea TVA-ului în avans, această abordare va fi problematică de protejat chiar și la nivelul Serviciului Fiscal Federal. Este greu de spus acum ce decizie vor lua judecătorii.

Exemplul 6. În ce trimestru trebuie dedus TVA din avansul primit?

În martie 2015, compania a primit un avans de la client pentru furnizarea de servicii de marketing în valoare de 182.900 de ruble. Contabilul a perceput TVA la plata anticipată în valoare de 27.900 RUB. (182.900 × 18/118). Contabilul a reflectat această sumă în decontul de TVA pentru primul trimestru. Părțile au semnat certificatul de recepție pentru servicii în luna iunie. Costul serviciilor fără TVA a fost de 250.000 de ruble. Contabilul a perceput TVA pentru serviciile vândute în valoare de 45.000 RUB. (250.000 × 18%). Aceasta înseamnă că TVA-ul va fi dedus din avansul în valoare de 27.900 de ruble. trebuie declarate în carnetul de cumpărături și declarația pentru al doilea trimestru.

Deducerea TVA în avans de la cumpărător. Cumpărătorul are dreptul de a accepta TVA pentru deducere în perioada în care plata avansului este transferată și se primește o factură în avans de la furnizor. În plus, contractul trebuie să conțină o condiție pentru plata anticipată (clauza 9 a articolului 172 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest trimestru, factura de avans poate fi înregistrată în registrul de achiziții.

Exemplul 7. În ce trimestru ar trebui dedus TVA-ul din avansul transferat?

Să folosim condițiile din exemplul 6. Clientul a dedus TVA din plata avansului în valoare de 27.900 de ruble. în declarația pentru primul trimestru al anului 2015. În al doilea trimestru, clientul a solicitat o deducere fiscală pentru serviciile achiziționate în valoare de 45.000 de ruble. Suma impozitului din avans trebuie restabilită. Prin urmare, contabilul a înregistrat o factură în avans în valoare de 27.900 RUB. în cartea de vânzări pentru al doilea trimestru.

Dacă o organizație primește o pierdere la sfârșitul unei perioade fiscale, aceasta poate fi reportată în contabilitatea fiscală în perioadele viitoare. Mai mult, de la 1 ianuarie 2017 este valabil comandă nouă transferul pierderilor din anii anteriori, introdus prin Legea federală din 30 noiembrie 2016 nr. 401-FZ.

Conceptul de pierdere este dat de art. 274 Codul fiscal al Federației Ruse.

O pierdere este diferența negativă dintre venitul determinat în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse și cheltuielile luate în considerare în scopuri fiscale în modul prescris de acest capitol într-o anumită perioadă de raportare (de impozitare).

Dacă un contribuabil înregistrează o pierdere într-o perioadă (de impozitare) de raportare, baza de impozitare pentru acea perioadă este recunoscută ca zero.

Pierderile primite de contribuabil în perioada de raportare (de impozitare) sunt acceptate fiscal în modul și în condițiile stabilite de art. 283 Codul Fiscal al Federației Ruse.

Pierderi fiscale reportate din 2017

Conform modificărilor aduse legislației fiscale în vigoare de la 1 ianuarie 2017 (introduse prin Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016), va fi posibilă reportarea unei pierderi în valoare care nu depășește 50% din baza de impozitare a perioada curentă.

În plus, noua lege a eliminat limitarea anterioară de zece ani a reportării pierderilor. De adăugat că limitarea sumelor pierderilor transferate se stabilește doar pentru perioada 1 ianuarie 2017 până la 31 decembrie 2020.

Pierdere în contabilitate

La înregistrarea tranzacțiilor comerciale în cursul anului, organizația face înregistrările corespunzătoare în conturile 90 și 91, care acumulează sumele de venituri și cheltuieli.

Rezultat financiar intermediar

În ultima zi a fiecărei luni, trebuie să determinați rezultatul financiar intermediar (profit sau pierdere) în contabilitate:

Profit (pierdere) din activități pentru luna (subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”) = Cifra de afaceri creditară pentru subcontul 90-1 „Venituri pe lună” – Cifra de afaceri debită pentru luna pentru subcontul 90-2 „Cost” , pentru subcontul 90-3 „TVA”, pentru alte subconturi la contul 90;

Profit (pierdere) din alte operațiuni pe lună (subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) = Cifra de afaceri creditară pentru subcontul 91-1 „Alte venituri” pentru luna – Cifra de afaceri debitoare pentru luna pentru subcontul 91 -2 „Alte cheltuieli” pe lună.

După aceasta, rezultatul financiar interimar este anulat lunar din subconturile 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” și 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” în contul 99 „Profituri și pierderi” cu următoarele înregistrări:

Debit 90-9 (91-9) Credit 99

Se ia în considerare profitul lunii de raportare;

Debit 99 Credit 90-9 (91-9)

Se ia în considerare pierderea lunii de raportare.

Astfel, soldul pe conturile sintetice 90 „Vânzări” și 91 „Alte venituri și cheltuieli” la sfârșitul fiecărei luni este întotdeauna zero.

Iar pe subconturi (90-1, 90-2, 91-1, 91-2 etc.) soldul se acumulează pe tot parcursul anului.

Rezultatul financiar al anului

Pentru a determina rezultatul financiar al activităților companiei la sfârșitul anului, ambele conturi trebuie închise în următoarea ordine.

Cablajul intern trebuie închis:

Subconturi la contul 90 „Vânzări” (90-1 „Venituri”, 90-2 „Cost”, 90-3 „TVA”, etc.) în corespondență cu subcontul 90-9 „Profit/Pierdere din vânzări”;

Subconturi la contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (91-1 „Alte venituri”, 91-2 „Alte cheltuieli”) - cu subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”;

Subconturi la contul 99 „Profituri și pierderi” (99-1 „Profit (pierdere) contabil înainte de impozitare”, 99-2 „Cheltuieli (venituri) condiționate pentru impozitul pe profit”, etc.) - cu subcontul 99-9 „Profit (pierdere) ) după impozitare."

Debit 90-1 Credit 90-9

Subcontul „Venituri” este închis;

Debit 90-9 Credit 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)

Subcontul „Cost” și alte subconturi sunt închise;

Debit 91-1 Credit 91-9

Subcontul „Alte venituri” este închis;

Debit 91-9 Credit 91-2

Subcontul „Alte cheltuieli” este închis;

Debit 99-1 (99-9) Credit 99-9 (99-1)

Subcontul „Profit (pierdere) contabil înainte de impozitare” este închis;

Debit 99-2 (99-9) Credit 99-9 (99-2)

Subcontul „Cheltuieli (venituri) cu impozitul pe profit condiționat” a fost închis;

Debit 99-9 Credit 99-3

Subcontul „Datoria fiscală permanentă” a fost închis.

După aceasta, trebuie să închideți contul 99.

Profitul net al anului de raportare din contul 99 este anulat în creditul contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”, iar pierderea este anulat în debitul contului 84.

Postările vor fi astfel:

Debit 99-9 Credit 84

Profitul net este reflectat;

Debit 84 Credit 99-9

Pierderea este reflectată.

Astfel, transferul pierderii primite pentru anul în viitor se poate face numai după închiderea contului 99.

Această operațiune se realizează prin postare:

Debit 84 Credit 99

Pierderea descoperită anulată.

Reportarea pierderilor fiscale în viitor: aplicarea PBU 18/02

La reflectarea operațiunilor de reportare a pierderilor în viitor în contabilitate, au fost aprobate normele din Reglementările contabile „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit” PBU 18/02, aprobate. prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 noiembrie 2002 nr. 114n.

Suma impozitului pe profit, determinată pe baza profitului (pierderii) contabile și reflectată în evidențele contabile, indiferent de valoarea profitului (pierderii) impozabile, este o cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe profit (clauza 20 din PBU 18). /02).

Cheltuiala (venitul) cu impozitul pe profit condiționat se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe” (Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale organizații, aprobate prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 31 octombrie 2000 Nr. 94n).

Suma primită din date contabilitate fiscală pierderea supusă reportării, în conformitate cu clauzele 8-11, 14 PBU 18/02, formează o diferență temporară deductibilă care duce la formarea impozitului pe profit amânat (activ privind impozitul amânat), care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit plătit în buget. după perioada de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.

O entitate recunoaște creanțele privind impozitul amânat în perioada de raportare în care apar diferențe temporare deductibile în măsura în care este probabil să genereze profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare.

Activul de impozit amânat este egal cu suma determinată ca produs dintre diferența temporară deductibilă care a apărut în perioada de raportare și rata impozitului pe profit în vigoare la data de raportare.

Creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în contabilitate ca debitul contului 09 „Creante privind impozitul amânat” în corespondență cu creditul contului 68 (clauza 17 din PBU 18/02; Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi).

Pe măsură ce diferența temporară deductibilă scade sau este decontată integral (pe măsură ce pierderea rezultată este reportată), creanța privind impozitul amânat va scădea sau va fi eliminată în totalitate. În acest caz, se face o înregistrare la debitul contului 68 și la creditul contului 09.

Exemplul 1

În 2017, conform evidențelor contabile și fiscale, organizația a primit o pierdere din activitățile sale principale în valoare de 50.000 de ruble.

Pe baza rezultatelor anului 2018, conform datelor contabile și contabile fiscale, a fost primit un profit din activitățile de bază în valoare de 100.000 de ruble.

Organizația a decis să reporteze pierderea în viitor în valoare de 50% din baza de impozitare a perioadei curente.

În contabilitate, reportarea pierderilor ar trebui să se reflecte după cum urmează:

Inregistrari contabile pentru anul 2017:

Debit 99-1 Credit 90-9

50.000 de ruble. - se reflectă pierderea din activitățile de bază (bază - certificat contabil-calcul);

Debit 68 Credit 99-2

10.000 de ruble. - venitul din impozitul pe venit condiționat reflectat (certificat contabil-calcul);

Debit 09 Credit 68

10.000 de ruble. - se recunoaste o creanta de impozit amanat (certificat contabil-calcul);

Inregistrari contabile pentru anul 2018:

Debit 90-9 Credit 99-1

100.000 de ruble. - se reflectă profitul din activitățile de bază (stat contabil);

Debit 99-2 Credit 68

20.000 de ruble. - reflecta cheltuiala cu impozitul pe profit conditionat (certificat contabil-calcul);

Debit 68 Credit 09

10.000 de ruble. - se rambursează creanța de impozit amânat.

Ordinea reportării pierderilor în viitor

Pentru a reporta pierderile în viitor, ordinea este respectată.

Potrivit prevederilor paragrafului 3 al art. 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, în cazul în care pierderile au fost încasate nu într-o singură perioadă fiscală, ci în mai multe perioade fiscale, la transferarea acestora, trebuie respectată ordinea: mai întâi trebuie să transferați pierderea primită în cel mai mult începutul anului, urmată de pierderile primite în perioade ulterioare în ordinea crescătoare a anului.

Exemplul 2

La sfârșitul anului 2012, organizația a primit o pierdere în valoare de 300.000 de ruble, la sfârșitul anului 2013 - o pierdere în valoare de 400.000 de ruble. În toți anii următori, organizația a funcționat cu profit, dar nu a redus baza de impozitare pentru 2014-2016. pentru pierderile din anii anteriori.

În 2017, organizația a realizat un profit de 800.000 RUB. și a decis să reporteze pierderile din anii precedenți în acest an.

Atunci când calculează impozitul pe venit pentru 2017, ea are dreptul să ia în considerare o pierdere în valoare de 50% din profit pentru 2017 - 400.000 de ruble. (800.000 RUB x 50%). Prin urmare, organizația are dreptul să ia în considerare pierderea primită în 2012 în valoare de 300.000 de ruble, precum și o parte din pierderea pentru 2013 în valoare de 100.000 de ruble. (400.000 de rub. – 300.000 de rub.).

Astfel, baza de impozitare a organizației pentru 2017 va fi egală cu 400.000 de ruble.

Soldul pierderii neaportate pentru 2013 este în valoare de 300.000 RUB. (400.000 de ruble - 100.000 de ruble) compania va putea lua în considerare în anii următori fără o perioadă restrictivă de zece ani pentru reportarea pierderilor.

Tipul și perioada de păstrare a documentelor care confirmă pierderile din anii anteriori

O organizație care recunoaște pierderile din anii precedenți este obligată să păstreze documente care confirmă valoarea pierderilor suferite pentru întreaga perioadă atunci când reduce baza de impozitare a perioadei fiscale curente cu suma pierderilor primite anterior (clauza 4 din art. 283 din impozitul) Codul Federației Ruse).

Codul fiscal nu specifică componența acestor documente.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale insistă că societatea trebuie să păstreze toate documentele primare pentru anul calendaristic, în urma cărora a primit o pierdere (facturi, certificate de muncă efectuată, certificate de servicii prestate, facturi, extrase de cont, certificate de acceptare, numerar și vânzări). chitanțe și etc.). Ministerul de Finanțe al Rusiei împărtășește aceeași opinie (scrisorile din 25 mai 2012 nr. 03-03-06/1/278 și din 23 aprilie 2009 nr. 03-03-06/1/276)

Merită să precizăm că nu vorbim de carduri contabile, bilanţuri sau registre fiscale, ci de documente primare care confirmă valoarea pierderii.

Documentația care confirmă pierderile din anii precedenți trebuie păstrată în mod continuu până când pierderea este anulată ca o reducere a bazei de impozitare și până când aceasta este anulată complet. În caz contrar, nu pot fi excluse probleme controversate cu autoritățile fiscale.

Perioada în care contribuabilii sunt obligați să păstreze documentele este stabilită de clauza 1 a art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse și este de patru ani. Adică, timp de patru ani, contribuabilul este obligat să asigure siguranța datelor contabile și contabile fiscale, precum și a altor documente necesare pentru calcularea și plata impozitelor, inclusiv documentele care confirmă veniturile, cheltuielile, plata (reținerea la sursă) a impozitelor, cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, chiar și după rambursarea integrală a sumei pierderii, documentele care confirmă acest fapt trebuie păstrate încă patru ani (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 mai 2012 nr. 03-03-06/1/278) .

Astfel, documentele primare care confirmă cuantumul pierderii trebuie păstrate pe toată perioada de transfer al pierderii plus încă patru ani de la sfârșitul anului în care pierderea a fost anulată complet (subclauza 8, clauza 1, articolul 23, clauza 4, articolul 283 din Codul fiscal RF). Acest lucru trebuie făcut chiar și atunci când corectitudinea calculului sumei pierderii a fost confirmată printr-un control fiscal la fața locului (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 mai 2012 nr. 03-03-06/1/). 278).

Important!

Contribuabilul, la declararea pierderilor in contabilitatea fiscala, este obligat sa faca dovada legalitatii si valabilitatii acestora. În lipsa documentelor justificative, inclusiv a documentelor contabile primare, pe toată perioada în care contribuabilul reduce baza de impozitare cu sumele unei pierderi primite anterior, există riscul unor consecințe fiscale negative.

Lipsa documentelor care să confirme cuantumul pierderii suferite implică pierderea dreptului contribuabilului de a reporta pierderile din anii anteriori, nesuportate prin documente în calculul bazei de impozitare a impozitului pe venit pentru perioada fiscală curentă.

Această decizie este prevăzută în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Volga din 29 martie 2011 în dosarul nr. Nu solicita documente contabile primare care să confirme pierderile din anii anteriori, pentru care baza impozitului pe venit, contribuabilul în cadrul unui astfel de audit trebuia să prezinte în mod independent documente care să confirme valoarea pierderilor din anii anteriori.

Astfel, înainte de a reduce baza de impozitare a anului curent cu valoarea pierderilor din anii anteriori, este recomandabil ca o companie să se asigure că are documente care confirmă valoarea și perioada de apariție a pierderilor pe care intenționează să le reporteze pe viitor. perioade.

Reflectarea pierderilor anilor anteriori în declarația de impozit pe venit

Începând din 2017, pierderile înregistrate în 2007 și ulterior pot fi reportate într-un număr nelimitat de perioade fiscale ulterioare, iar profiturile pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020 pot fi reduse cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare cu cel mult peste 50 la sută. Experții 1C au vorbit despre modul în care aceste modificări sunt suportate în programul 1C: Accounting 8, ediția 3.0 pentru BUKH.1C.

Legea federală nr. 401-FZ din 30 noiembrie 2016 a modificat articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, care reglementează procedura de transferare a pierderilor în viitor. Vă rugăm să rețineți că conceptul de „reportare a pierderilor” este utilizat doar în scopuri de impozit pe profit, deoarece în contabilitateÎn contabilitate, procedura de contabilizare a pierderilor este diferită.

Procedura de contabilizare a pierderilor...

...în contabilitate

În primul rând, în contabilitate, ar trebui să se facă distincția între conceptele de „profit net (pierdere)” și „profit reținut (pierdere neacoperită)”, deoarece acești indicatori sunt formați pe conturi contabile diferite și au semnificații diferite. În 2002, Ministerul rus de Finanțe a atras atenția asupra acestui lucru într-o scrisoare din 23 august 2002 nr. 04-02-06/3/60, iar de atunci nimic nu s-a schimbat.

Conform instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi pentru contabilizarea activităților financiare și economice ale unei organizații, aprobate. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 nr. 94n (denumite în continuare Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi), indicatorul profitului (pierderii) net este format în contul de bilanț 99 „Profituri și pierderi”. ” și reprezintă rezultatul financiar final al activităților organizației pentru perioada de raportare.

Soldul creditor al contului 99 la sfârșitul anului indică prezența profitului net, iar soldul debitor indică prezența unei pierderi nete.

La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, contul 99 este închis. În acest caz, până la intrarea finală a lunii decembrie, care face parte din procedura contabilă - reformarea bilanţului, soldul contului 99 este anulat în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”:

• suma profitului net este anulată în creditul contului 84.01 „Profit supus distribuirii”;
• suma pierderii nete este anulată în debitul contului 84.02 „Pierdere supusă acoperirii”.

Astfel, contul de bilanț 84 rezumă informații despre prezența și mișcarea sumelor rezultatului reportat (pierdere neacoperită).

Profiturile reportate sunt cheltuite la discreția proprietarilor companiei. De exemplu, o pot folosi pentru dividende, pentru a crește capitalul autorizat, precum și pentru acoperirea pierderilor din anii anteriori. Pierderea anilor anteriori poate fi anulată nu numai din rezultatul reportat, ci și din capitalul de rezervă, dacă a fost creat.

... în contabilitatea fiscală

O pierdere este diferența negativă dintre venituri și cheltuieli (luate în considerare în scopuri fiscale) primite de contribuabil în perioada (de impozitare) de raportare. Baza de impozitare este recunoscută ca fiind egală cu zero în perioada de raportare (de impozitare) în care a fost înregistrată pierderea (clauza 8 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă se înregistrează o pierdere la sfârșitul anului, atunci în conformitate cu prevederile articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse (modificat. Lege federala din 30 noiembrie 2016 Nr. 401-FZ), profitul impozabil al oricăror perioade de raportare (de impozitare) ulterioare poate fi redus cu întreaga valoare a pierderii rezultate sau cu o parte din această sumă (reportarea pierderii în viitor) .

În acest caz, trebuie luate în considerare următoarele caracteristici:

• este imposibil să se reporteze pierderile pentru anumite tipuri de activități impozitate la o cotă de 0% (clauza 1 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• o pierdere nereportată în anul următor poate fi reportată integral sau parțial în anii următori;
• profitul primit pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020 nu poate fi redus cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare cu mai mult de 50%. Restricția nu se aplică bazelor de impozitare cărora li se aplică cote reduse de impozit pe venit. Astfel de tarife speciale sunt stabilite pentru anumite tipuri de organizații, de exemplu, pentru participanții la proiecte regionale de investiții; pentru participanții la special zonele economice(SEZ); organizațiile care au primit statutul de rezident al teritoriului de dezvoltare socio-economică rapidă etc. (clauza 2.1 din articolul 283 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• Pierderile din mai multe perioade fiscale anterioare sunt reportate în ordinea în care au fost suportate;
• contribuabilul este obligat să păstreze documente care confirmă valoarea pierderii suferite pe toată perioada transferului.

... ținând cont de prevederile PBU 18/02

Suma impozitului pe profit, care este determinată pe baza profitului (pierderii) contabilă, este o cheltuială condiționată (venit condiționat) pentru impozitul pe venit. În contabilitate, o astfel de cheltuială condiționată (venit condiționat) este reflectată indiferent de valoarea profitului (pierderii) impozabile (clauza 20 din PBU 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe venit”, aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor din Rusia din data de 19 noiembrie 2002 Nr. 114n, în continuare - PBU 18/02).

Conform Instrucțiunilor de utilizare a Planului de conturi, atunci când se primește o pierdere conform datelor contabile, trebuie să se acumuleze venituri condiționate, care se reflectă în creditul contului 99.02.2 „Venituri condiționate pentru impozitul pe venit” în corespondență cu debitul. al contului 68.04.2 „Calculul impozitului pe venit”. O pierdere reportată care nu a fost utilizată pentru reducerea impozitului pe profit în perioada de raportare, dar care va fi acceptată în scopuri fiscale în perioadele de raportare ulterioare, are ca rezultat formarea unei diferențe temporare deductibile. Diferența temporară deductibilă, la rândul său, conduce la formarea impozitului pe venit amânat (creant de impozit amânat - denumit în continuare DTA), care ar trebui să reducă valoarea impozitului pe venit în perioadele de raportare ulterioare. În același timp, organizația îl recunoaște numai dacă există probabilitatea ca va primi profit impozabil în perioadele de raportare ulterioare (clauzele 11, 14 din PBU 18/02).

IT se reflectă în debitul contului 09 „Activ de impozit amânat” în corespondență cu creditul contului 68.04.2. Pe măsură ce pierderea este transferată și valoarea acesteia este reflectată în declarația de impozit pe venit, diferența temporară deductibilă se reduce (până la rambursarea integrală), iar suma corespunzătoare de IT este anulată printr-o înscriere în debitul contului 68.04.2 în corespondență. cu creditul contului 09 (clauza 17 din PBU 18/ 02, Instrucțiuni de utilizare a Planului de Conturi).

Contabilizarea pierderilor din anii anterioriîn „1C: Contabilitate 8” (ed. 3.0)

Procedura de contabilizare a pierderilor din anii precedenți în programul 1C: Contabilitate 8, ediția 3.0, se desfășoară în două etape:

1. Transferul pierderilor din perioada curentă la cheltuielile perioadelor viitoare.
2. Anularea pierderilor din anii anteriori.

Operația de transfer a unei pierderi a perioadei curente la cheltuielile viitoare (FPO) se realizează manual folosind un document Operațiune(capitol Tranzacții - Tranzacții introduse manual). Scopul acestei operațiuni este de a asigura anularea automată a pierderilor în viitor. În acest scop, se folosește mecanismul cheltuielilor amânate, care este bine cunoscut utilizatorilor programului. Pierderea fiscală a anului curent, contabilizată în debitul contului 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul fiscal principal” trebuie transferată în debitul contului 97.21 „Cheltuieli amânate” cu tipul de cheltuială. Pierderi din anii anteriori. Pentru contribuabilii care aplică prevederile PBU 18/02, este suplimentar necesară ajustarea analiticii creanțelor privind impozitul amânat contabilizate în contul 09.

Această operațiune manuală se înregistrează în ultima zi a anului înainte de reformarea bilanţului. Dacă sistemul de contabilitate nu reflectă transferul pierderilor către RBP, programul va detecta această situație și va reaminti utilizatorului despre aceasta. În ianuarie a anului următor, la efectuarea unei operații de rutină Calculul impozitului pe venit incluse în procesare Închiderea lunii, pe ecran va fi afișat un mesaj că pierderea de anul trecut nu a fost reportată. Procesarea este întreruptă, iar până când utilizatorul nu creează o operațiune de transfer al pierderii, nu va putea avansa.

Între timp, transferul pierderilor în viitor este un drept al contribuabilului și nu o obligație (clauza 1 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse). Ce să faci dacă din anumite motive contribuabilul nu dorește să-și exercite acest drept?

În acest caz, va trebui totuși să creați o operație manuală, dar sub forma unui element de director Cheltuieli viitoare pur și simplu nu trebuie să indicați data de început pentru anularea pierderii. În viitor, puteți deschide oricând intrarea dorită (secțiunea Directoare - Cheltuieli amânate) și completați câmpul Perioada de anulare de la:, în cazul în care utilizatorul se răzgândește și dorește să reducă profitul primit prin pierderile din anii anteriori, începând de la data specificată.

Pierderile din anii precedenți sunt incluse automat în cheltuielile care reduc baza de impozitare pe venit la efectuarea unei operațiuni de reglementare Anularea pierderilor din anii anteriori. Cuantumul scăderii pierderilor se calculează numai dacă, la momentul efectuării operațiunii de rutină, conform datelor contabile fiscale din contul 97.21 „Cheltuieli amânate” cu tipul de cheltuieli U. bydki din anii trecuți există un sold debitor. Radierea se face la debitul contului 99.01.1 conform datelor specificate in director. Cheltuieli viitoare.

Începând din 2017, pierderile înregistrate în 2007 și ulterior pot fi reportate la un număr nelimitat de perioade fiscale ulterioare, iar profiturile pentru perioadele (de impozitare) de raportare 2017-2020. poate fi redus cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare cu cel mult 50%. Această modificare este acceptată în programul 1C: Accounting 8 începând cu versiunea 3.0.45.20.

Pentru a elimina limita de zece ani stabilită în program pentru pierderile „vechi” (dobândite din 2007 până în 2015), este suficient să deschideți intrările corespunzătoare din director Cheltuieli viitoareși curățați câmpul Perioada de anulare:.

În ceea ce privește participanții la proiecte de investiții regionale, participanții la SEZ etc., pentru astfel de organizații care aplică cote reduse de impozitare, anularea automată a pierderilor conform regulilor articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse în „1C: Contabilitate 8 " nu e suportat.

Să ne uităm la modul în care programul „1C: Contabilitate 8” (rev. 3.0) reportează pierderile în viitor, ținând cont ultimele modificari legislatia fiscala.

Exemplul 1

Reflectarea valorii pierderii în contabilitate și raportare

Pentru a identifica cuantumul pierderii fiscale din 2016, pe care contribuabilul are dreptul să o reporteze în viitor, este necesar să se finalizeze mai întâi toate operațiunile de reglementare pentru decembrie 2016 incluse în procesare. Închiderea lunii.

Valoarea pierderii se va reflecta, de exemplu, în Certificat de calcul al impozitului pe venit, dacă setați datele contabile fiscale ca indicatori în setările raportului.

Puteți analiza datele contabile fiscale pentru contul 99 pentru anul 2016 folosind unul dintre rapoartele standard din secțiunea Rapoarte, De exemplu Analiza contului. Dacă anulați o operațiune de rutină Reforma echilibrului, apoi raportul Analiza contului pentru contul 99 va fi mai clar: un sold debitor în valoare de 5 milioane de ruble. indică o pierdere (Fig. 1).

În declarația fiscală pentru impozitul pe profit pentru anul 2016 (aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 19 octombrie 2016 nr. ММВ-7-3/572@, denumit în continuare Ordinul Serviciului Fiscal Federal), această sumă de pierdere se reflectă:

• cu semnul minus în Foaia 02 la rândul 100 „Baza de impozitare”;
• în Anexa nr. 4 la Foaia 02 cu semnul minus la rândul 140 „Baza fiscală pentru perioada (de impozitare) de raportare” și cu semnul plus la rândul 160 „Sold pierdere neaportată la sfârșitul perioadei fiscale - total”.

Întrucât organizația aplică prevederile PBU 18/02, atunci când efectuează o operațiune de rutină Calculul impozitului pe venit Pentru decembrie 2016, un activ de impozit amânat (DTA) este recunoscut și se generează o înregistrare contabilă:

Debit 09 pentru tipul de activ „Pierderea perioadei curente” Credit 68.04.2 - pentru suma IT (1.000.000,00 RUB = 5.000.000,00 x 20%).

Declarația de profit și pierdere din linia 2300 reflectă valoarea pierderii conform datelor contabile: 5.000 de mii de ruble. cu semnul minus (în paranteză este indicată o valoare negativă). Vă rugăm să rețineți că această sumă poate să nu coincidă cu pierderea fiscală. Valoarea creanței privind impozitul amânat recunoscut în valoare de 1.000 mii RUB. se reflectă în rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat” și reduce valoarea pierderii. Astfel, indicatorul 2400 „Profit net (pierdere)” reflectă valoarea pierderii ajustate în valoare de 4.000 de mii de ruble. cu semnul minus. Activul de impozit amânat înregistrat va reduce și mai mult baza de impozitare pe venit.

În prima secțiune a activului bilanțului „Active imobilizate”, valoarea creanței privind impozitul amânat este de 1.000 de mii de ruble. reflectate în rândul 1180 „Active privind impozitul amânat”.

În a treia secțiune a pasivului „Capital și rezerve”, valoarea pierderii neacoperite pentru anul 2016 este reflectată în suma totală la rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”. Dacă organizația la începutul anului nu a avut profituri reportate (pierdere neacoperită) din anii anteriori și nu au fost distribuite dividende în cursul anului, atunci valoarea liniei 1370 ar trebui să fie egală cu valoarea liniei 2400 din situația rezultatelor financiare. (vezi Instrucțiunile de utilizare a Planului de conturi).

Reportarea pierderii perioadei curente pentru viitor

Pentru ca pierderea primită în 2016 să fie luată în considerare automat în programul 1C: Contabilitate 8 (rev. 3.0), aceasta trebuie transferată la cheltuielile viitoare. Să creăm un document Operațiune 31.12.2016 (Fig. 2).

În formularul de document, pentru a crea o nouă tranzacție, trebuie să faceți clic pe butonul Adăugași se înscrie corespondența pe debitul contului 97.21 „Cheltuieli amânate” și creditul contului 99.01.1 „Profituri și pierderi din activități cu sistemul principal de impozitare”. Deoarece în contabilitate o pierdere nu este reportată în viitor, domeniul Sumă lăsați necompletat, dar completați resursele speciale în scopuri de contabilitate fiscală:

Suma de NU Dt 97,21 și Suma de NU Kt 99.01.1 - pentru suma pierderii (5.000.000,00 RUB); Suma VR Dt 97.21 și Suma VR Kt 99.01.1 - pentru o diferență temporară impozabilă (-5.000.000,00 rub.).

Sub forma unui element director Cheltuieli viitoare trebuie să furnizați următoarele informații:

• numele cheltuielilor amânate, de exemplu, Pierdere 2016;
• tip de RBP în scopuri contabile fiscale - Pierderi din anii anteriori(selectat dintr-un director predefinit Tipuri de cheltuieli (NU));
• valoarea pierderii (5.000.000,00 RUB) este indicată cu titlu orientativ, deoarece valoarea soldului conform datelor contabile și contabile fiscale este utilizată pentru anularea RBP;
• metoda de recunoastere a cheltuielilor - Într-o comandă specială;
• data de începere a transferului pierderii este prima zi a anului următor celui în care a fost primită pierderea, adică 01.01.2017;
• Nu indicăm data de încheiere, deoarece restricția privind perioada de reportare a pierderilor a fost acum ridicată;
• Contul de anulare și analizele nu sunt necesare.

Reportarea unei pierderi înseamnă că baza de impozitare este planificată să fie redusă în viitor. În contabilitate, o astfel de reducere a bazei de impozitare va avea loc ca urmare a radierii unui activ de impozit amânat. Deoarece la momentul transferului pierderii tranzacția manuală reflectă diferențe temporare în evaluarea activului Cheltuieli viitoare, atunci pentru acest tip de activ în contabilitate este necesar să se reflecte apariția IT folosind înregistrarea:

Debit 09 pentru tipul de activ „Cheltuieli viitoare” Credit 09 pentru tipul de activ „Pierderea perioadei curente” - în valoare de IT (1.000.000,00 RUB).

Vă rugăm să rețineți ca operațiunea de transfer al pierderilor către BPO să fie introdusă după procesarea finală Închiderea lunii pentru decembrie.

După salvarea operației manuale, trebuie să reintroduceți formularul Închiderea luniiși faceți următoarea secvență de acțiuni pentru operații:

• Retransfer documente pe lună- selectați o echipă Omiteți operația;
• Reforma echilibrului- selectați o echipă Efectuați operația.

Dacă este nevoie să închideți din nou luna, operațiunea manuală de reportare a pierderii trebuie anulată (marcată pentru ștergere). După închiderea finală a lunii, trebuie să debifați ștergerea operațiunii manuale (înregistrați-o în contabilitate) și să efectuați din nou reformarea bilanţului fără a reînregistra documentele.

Anularea pierderilor din anii anteriori

Din ianuarie 2017 în procesare Închiderea lunii este activată o operațiune de rutină Anularea pierderilor din anii anteriori, în timpul căreia programul reduce profitul lunii curente cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare conform normelor actualizate ale articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse, adică cu cel mult 50%.

Rezultatul scăderii profitului se reflectă în resursele speciale ale registrului contabil:

Suma de NU Dt 99.01.1 și Suma de NU Kt 97,21 - pentru suma de anulare a pierderii; Suma VR Dt 99.01.1 si Suma VR Kt 97.21 - pentru diferente temporare impozabile.

Dacă nu există profit în luna curentă, atunci documentul va fi în continuare creat, dar nu va avea nicio mișcare în registre. Dacă se produce o pierdere în luna curentă, suma anulată este restabilită, iar în resursele specificate suma anulată din pierdere este inversată.

Conform condițiilor din Exemplul 1, organizația „TF Mega” în primul trimestru al anului 2017 a primit un profit de 1.000.000,00 de ruble.

Jumătate din această sumă poate fi redusă cu valoarea pierderilor din perioadele fiscale anterioare.

Vom închide luna martie 2017 și vom forma Certificat-calcul de anulare a pierderilor din anii anteriori(certificatul este generat pe bază de angajamente de la începutul anului). În coloana 4 pentru martie 2017, suma de 500.000 RUB va fi indicată ca valoare a pierderii luată în considerare la reducerea profitului. (Fig. 3).

În timpul unei operații de rutină Calculul impozitului pe venit valoarea impozitului pe venit va fi redusă prin anularea creanței de impozit amânat, care se reflectă prin înregistrarea:

Debit 68.04.2 Credit 09 pe tip de activ „Cheltuieli amânate”

În total, pentru acest tip de activ pentru primul trimestru, IT a fost anulat în valoare de 100.000,00 RUB. (500.000,00 x 20%).

Să vedem cum se completează declarația de impozit pe venit pentru primul trimestru al anului 2017. Anexa nr. 4 la Fișa 02 reflectă automat următorii indicatori (Fig. 4):

De la rândul 150 din Anexa nr. 4 la Fișa 02 din declarație, cuantumul părții din pierdere care reduce baza de impozitare se trece la rândul 110 din Fișa 02 din raport. Baza de impozitare pentru calcularea impozitului va fi redusă cu această sumă (p. 120), care va fi de 500.000 de ruble. (1.000.000 - 500.000).

Completarea declarațiilor de profit pentru perioadele intermediare de raportare

În ciuda faptului că contribuabilul are dreptul de a reporta o pierdere în viitor în orice perioadă de raportare (clauza 1 a articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse), apendicele nr. 4 la fișa 02 este inclusă numai în declarație. pentru primul trimestru și perioada fiscală (clauza 1.1 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal). În consecință, Anexa nr. 4 la Fișa 02, precum și rândul 110 din Fișa 02 din declarațiile semestriale și pe 9 luni nu sunt completate în program. În același timp, algoritmul de anulare a pierderilor nu se modifică. Cum, în acest caz, trebuie să completați o declarație în condițiile Exemplului 1?

Răspunsul la această întrebare este oferit de paragraful 5.5 din Ordinul Serviciului Fiscal Federal, conform căruia, în declarațiile de impozit pe venit pentru perioadele de raportare intermediare, rândul 110 din Fișa 02 este determinat pe baza datelor:

• rândul 160 din Anexa nr.4 la declarația pentru perioada fiscală precedentă;
• rândul 010 din Anexa nr.4 la declarația pentru primul trimestru al perioadei fiscale curente;
• rândul 100 din Fișa 02 pentru perioada de raportare pentru care se întocmește declarația.

În practică, aceasta înseamnă următoarele: rândul 110 trebuie completat manual pe baza datelor contabile fiscale, în timp ce indicatorii rămași din Fișa 02 sunt completați automat.

Astfel, pentru prima jumătate a anului 2017, cifra de afaceri în credit a contului a fost de 97,21 cu forma Pierderi din anii anteriori conform datelor contabile fiscale este de 1.000.000 de ruble. Aceeași sumă este reflectată în coloana 4 Certificate de calcul a pierderilor din anii anteriori pentru iunie 2017 ca valoare a pierderii incluse în reducerea profitului. Astfel, în rândul 110 din fișa 02 din declarația semestrială, trebuie să introduceți valoarea: 1 000 000. Indicatorul de bază de impozitare pentru calcularea impozitului (pagina 120) va fi redus cu această sumă, care va fi de 1 000 000 de ruble. (2.000.000 - 1.000.000).

Pentru 9 luni ale anului 2017, rulajul credit al contului a fost de 97,21 cu formularul Pierderi din anii anteriori conform datelor contabile fiscale este de 1.500.000 de ruble. Aceeași sumă este reflectată în coloana 4 Certificate de calcul a pierderilor din anii anteriori pentru septembrie 2017. La randul 110 din Fila 02 din declaratia pe 9 luni se introduce manual valoarea: 1.500.000.

Indicatorul de bază fiscală pentru calcularea impozitului pe venit (p. 120) va fi de 1.500.000 de ruble. (3.000.000 - 1.500.000).

Reflectarea pierderilor în raportarea anuală a organizației

Să închidem luna decembrie 2017. Conform datelor contabile fiscale, valoarea pierderii luate în considerare în reducerea profitului pentru 2017 este de 2.000.000 de ruble, iar soldul pierderii neaportate la sfârșitul anului 2017 este de 3.000.000,00 de ruble.

Conform datelor contabile pentru anul 2017, ONA cu tipul de activ a fost radiată Pierderea perioadei curenteîn valoare de 400.000,00 ruble. (2.000.000,00 x 20%).

Acum vom genera și completa o declarație de impozit pe venit pentru anul 2017. Anexa nr. 4 la Fișa 02 reflectă automat următorii indicatori:

De la rândul 150 din Anexa nr. 4 la Fișa 02, suma părții din pierdere care reduce baza de impozitare se trece la rândul 110 din Fila 02 din declarație. Baza de impozitare pentru calcularea impozitului va fi redusă cu această sumă (p. 120), care va fi de 2.000.000 de ruble. (4.000.000 - 2.000.000).

Să formăm și să umplem situațiile financiare pentru 2017. Raportul privind rezultatele financiare reflectă automat următorii indicatori:

În prima secțiune a activului bilanțului „Active imobilizate”, valoarea creanței privind impozitul amânat este de 600 de mii de ruble. reflectate în rândul 1180 „Active privind impozitul amânat”. În a treia secțiune a pasivului „Capital și rezerve”, valoarea rezultatului reportat pentru anul 2017 este reflectată în suma totală la rândul 1370 „Rezultatul reportat (pierdere neacoperită)”.