Det er gjort beregninger med budsjett for mva-transaksjoner. Typiske regnskapsposter for merverdiavgift: skatteregnskap

Merverdiavgift er en indirekte skatt. Dette konseptet betyr at det forekommer på alle stadier av produksjonen, men betales til budsjettet etter hvert som det selges. Det er viktig å føre mva-registreringer riktig og korrekt generere mva-transaksjoner.

MVA skjer:

• Input - beregnet for fradrag ved kjøp av varer, tjenester, etc.;
• Å bli gjenopprettet - mengden skatt som selgeren må overføre til budsjettet.

Merverdiavgiftspliktige aktiviteter er enhver aktivitet som fører til en økning i kostnaden for et produksjonsprodukt. Med andre ord, når de produserer produkter, varer eller tjenester, selger selgeren dem til en pris som er høyere enn kostnadene deres.

Påløpt merverdiavgift oppstår ved salg og tas med på konto 68 "Beregninger for skatter og avgifter", på lånet.

Ved salg av produkter for hovedaktiviteten til foretaket reflekteres inntektene på passiv underkonto 90.1.1, og aktiv underkonto 90 brukes til å reflektere skattebeløpet.

Ved salg i tillegg til hovedaktiviteten (for eksempel ved salg av anleggsmidler), reflekteres inntekter tilsvarende på konto 91 «Andre inntekter og utgifter».

Handelsselskapet Orion selger innkjøpte varer for 236 000 rubler, samt anleggsmidler, salgsbeløpet er 178 000 rubler.

Ved salg av varer belastes det mva på transaksjonen:

Ved salg av OS belastes det mva på transaksjonen:

MVA refunderes

Inngående mva eller refunderbar mva (fradragsberettiget) er beløpet som er betalt til leverandøren som en del av de kjøpte varene. I leveringsdokumenter vises avgiftsbeløpet separat, på egen linje.

Postering for mva-refleksjon:

Følgende transaksjoner godtas for momsfradrag:

På denne måten kan du beregne hvor mye skatt Orion må betale til budsjettet. Dette beløpet beregnes som "påløpt merverdiavgift" minus "fradragsberettiget moms". Denne forskjellen er lik 36 000 rubler. — 23.797 rubler. = 12.203 gni.

mva på mottatte forskudd

Flamingo LLC mottok en forskuddsbetaling fra kjøperen på 98 000 rubler mot den kommende leveringen av varer. Mengden av merverdiavgift beregnet for gjenoppretting til budsjettet: 98 000 * 18/118 = 14 949 rubler.

MVA på forskudd mottatt transaksjoner::

Etter at salget har funnet sted, det vil si at varene er sendt til kjøper, eller etter at transaksjonen er kansellert og forskuddsbetalingen er tilbakebetalt, kan denne merverdiavgiften trekkes fra.

MVA på transaksjonsforskudd:

merverdiavgift på utstedte forskudd

En organisasjon har rett til å få momsfradrag fra forskudd overført til fremtidige leveranser dersom det foreligger en SF og kontrakten spesifiserer vilkåret for forskuddsbetaling.

Mango-selskapet betaler en forskuddsbetaling til Trigger-selskapet på 95 000 rubler mot den kommende mottaket av utstyr.

MVA på forskudd utstedt av transaksjoner:

mva straffer

Ved forsinket betaling av skatt er organisasjonen forpliktet til å beregne og overføre bøter for forsinkelsen. Straff beregnes til 1/300 av sentralbankens refinansieringsrente uavhengig, eller som et resultat av en skatterevisjon.

De beregnede beløpene for mva-straff i regnskapet vises ved konteringer:

merverdiavgiftsagent

En skatteagent er en organisasjon (person) som er ansvarlig for å holde skatt og overføre den til budsjettet. For eksempel, når du leaser statlig eiendom, ser skatteagentens mva-posteringer slik ut.

Salg av varer (verk, tjenester) på Russlands territorium anerkjennes som underlagt merverdiavgift (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Varer (arbeid, tjenester) anses som solgt hvis eierskapet til dem går fra selgeren til kjøperen (eierskapet til resultatene av utført arbeid (tjenester levert) går fra entreprenøren til kunden) (klausul 1 i artikkel 39 i avgiften Kode for den russiske føderasjonen).

Realisering er også anerkjent som overføring av eiendomsrett . Følgelig er slike transaksjoner også underlagt merverdiavgift (del 1, klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode).

Individuelle operasjoner regnskapsføres ikke som salg, og derfor er ikke momspliktig . Listen over slike operasjoner er gitt i paragraf 2 i artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode.

Merverdiavgift må belastes for betaling til budsjettet i forhold til alle transaksjoner som er anerkjent som skatteobjekter, når tidspunktet for fastsettelse av skattegrunnlaget er knyttet til den tilsvarende skatteperioden (klausul 4 i artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode) .

Salg av beslaglagt eiendom

Situasjon: hvem må betale merverdiavgift ved salg av organisasjonens beslaglagte eiendom?

Svaret på dette spørsmålet avhenger av hvem som tok beslutningen om å selge den beslaglagte eiendommen.

Eiendom kan beslaglegges enten ved rettsavgjørelse eller ved avgjørelse fra andre autoriserte organer (for eksempel skatteinspektorater eller tollvesen). I dette tilfellet kan eiendommen selges av fogder eller spesialiserte organisasjoner autorisert av Federal Property Management Agency.

Hvis eiendom blir beslaglagt ved en rettsavgjørelse, utføres pliktene til en skatteagent av organisasjoner som er autorisert til å selge den nevnte eiendommen. For eksempel kan plikten til en skatteagent overdras til namsmenn (paragraf 2 i artikkel 12 i lov nr. 118-FZ av 21. juli 1997). De må holde tilbake merverdiavgiftsbeløpet fra inntektene fra salg av eiendom og overføre det til budsjettet. Denne konklusjonen følger av bestemmelsene i paragraf 4 i artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode og bekreftes av paragraf 7 i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 nr. 33.

Hvis eiendom blir beslaglagt ved avgjørelse fra andre autoriserte organer, gjelder ikke bestemmelsene i paragraf 4 i artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode. Denne regelen regulerer prosedyren for beskatning av transaksjoner knyttet til salg av eiendom beslaglagt kun på grunnlag av rettsavgjørelser. Derfor, hvis namsmenn (spesialiserte organisasjoner) selger eiendom som er beslaglagt, for eksempel etter vedtak fra skattetilsynet eller tollvesenet, må merverdiavgift betales av eieren av eiendommen (debitor i tvangsfullbyrdelsessaker). Lignende forklaringer finnes i brev fra Russlands finansdepartement datert 18. juni 2009 nr. 03-07-11/163, Federal Tax Service of Russia datert 1. april 2011 nr. KE-4-3/5132 og i avsnitt 7 i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 30. mai 2014 by nr. 33.

Verken eierne av eiendommen eller skatteagenter :

• hvis den beslaglagte eiendommen tilhørte personer som ikke er anerkjent som momsbetalere (for eksempel organisasjoner eller gründere som anvender spesielle skatteregimer) (brev fra Russlands finansdepartement datert 1. november 2012 nr. 03-07-11/473) ;

• hvis salg av beslaglagt eiendom er unntatt fra beskatning i samsvar med artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode. Det er nødvendig å ta i betraktning at hvis aktiviteten med å selge eiendom er underlagt lisensiering (for eksempel salg av medisinske varer av produsentene deres (avsnitt 1, klausul 2, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode)), så er skatteagenten unntatt fra plikten til å betale merverdiavgift bare hvis eieren av denne eiendommen har lisens for den spesifiserte aktiviteten (klausul 6 i artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode, brev fra Russlands finansdepartement datert 16. januar 2012 nr. 03-07-07/01).

Skattegrunnlaget

Beregn generelt inntekt fra salg av varer (verk og tjenester) basert på prisene fastsatt i avtalen med kjøperen (kunden). Det antas at disse prisene tilsvarer markedspriser (klausul 1 og 3 i artikkel 105.3 i den russiske føderasjonens skattekode). Skattekontrollørene kan imidlertid i noen tilfeller sjekke om prisene som er angitt i kontrakten samsvarer med markedspriser. For mer informasjon, se Hvordan gjennomføres en skatterevisjon av kontrollerte transaksjoner? .

I noen tilfeller bestemmes skattegrunnlaget for merverdiavgift på en spesiell måte (artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode). Dette gjelder følgende situasjoner:

• salg av varer (verk, tjenester) gjennom varebyttetransaksjoner ;

• salg av varer (verk, tjenester) gratis ;

• salg av eiendom som tidligere var regnskapsført for merverdiavgift ;

• salg av landbruksprodukter og bearbeidede produkter kjøpt fra innbyggere ;

• salg av biler som tidligere er kjøpt fra innbyggere for videresalg ;

• produksjon av varer fra kundeleverte råvarer ;

• gjennomføring av eiendomsretten ;

• implementering av formidlingstjenester ;

• salg av andre varer (verk, tjenester) oppført i artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode.

Et eksempel på å reflektere i regnskapet periodisering av merverdiavgift på salg av varer (verk, tjenester)

I januar i år sendte LLC Alpha (selger) LLC Trading Company Hermes (kjøper) et parti ferdige produkter, underlagt merverdiavgift med en sats på 18 prosent. Kostnaden for denne batchen, ifølge Alphas regnskaps- og skatteposter, er 80 000 rubler.

Prisen på ferdige produkter (ekskl. mva), i henhold til den inngåtte avtalen, er 100 000 rubler. Denne prisen tilsvarer markedsnivået.

Dermed er merverdiavgiftsbeløpet som blir belastet av selgeren (“Alpha”) til kjøperen (“Hermes”):
100 000 rubler. × 18 % = 18 000 gni.

Prisen på et parti ferdige produkter, inkludert mva, er lik:
100 000 rubler. + 18.000 gni. = 118.000 rubler.

Basert på resultatene av denne transaksjonen, i første kvartal i år, må Alphas regnskapsfører belaste merverdiavgift på 18 000 rubler.

Selger mottok ingen forskudd fra kjøper for kommende leveranse.

I regnskapet til selgeren ("Alpha") ble salget av ferdige produkter reflektert som følger:

Debet 62 Kreditt 90-1
- 118.000 rubler. - inntekter fra salg av et parti ferdige produkter reflekteres;

- 18 000 rubler. - Det belastes merverdiavgift på salgsinntektene;

Debet 90-2 Kreditt 43
- 80.000 rubler. - kostnaden for solgte ferdige produkter avskrives.

Situasjon: hvordan beregne merverdiavgift ved salg av en bygning sammen med en tomt. Kostnaden for hvert objekt er ikke spesifisert i kontrakten ?

Beregn merverdiavgift basert på bokført verdi av hvert objekt (bygg og tomt) under hensyntagen til korreksjonsfaktor.

I den aktuelle situasjonen bør prosedyren fastsatt i artikkel 158 i den russiske føderasjonens skattekode brukes. Det vil si at merverdiavgiftsgrunnlaget må fastsettes separat for hver type eiendom ( tomt og bygning).

Regn ut korreksjonsfaktoren som følger:

Siden implementering tomter Merverdiavgift beregnes ikke, skatt skal kun belastes av kostnaden for bygget.

Beregn merverdiavgift på kostnaden for bygningen ved å bruke formelen:

Salget av tomten sammen med bygningen som ligger på denne vil bli utstedt med en samlet faktura. I den, angi kostnadene for hvert objekt separat. I dette tilfellet, i den siste linjen i kolonne 9 "Kostnader for varer (arbeid, tjenester), eiendomsrettigheter med skatt - totalt," angir den totale kostnaden for nettstedet med bygningen. Siden salg av en tomtetomt ikke er momspliktig, setter du streker i kolonne 7 «Skattesats» og 8 «Skattebeløp» på linjen hvor tomtekostnaden er angitt. Legg ved inventarhandlinger til den konsoliderte fakturaen som indikerer den bokførte verdien av hvert av objektene (klausul 4 i artikkel 158 i den russiske føderasjonens skattekode).

Eksempel: hvordan beregne merverdiavgift ved salg av en bygning sammen med tomt

Alpha LLC selger tomten sammen med lagerbygningen som ligger på den. Den totale salgsprisen er RUB 160 000 000.

Den bokførte verdien av tomten er 45 000 000 rubler, lagerbygningen er 72 000 000 rubler.

For å bestemme skattegrunnlaget beregnet regnskapsføreren korreksjonsfaktoren:

160 000 000 rub.: (45.000.000 rub. + 72.000.000 rub.) = 1,36752137

Skattegrunnlaget for lagerbygningen er lik:

72 000 000 gni. × 1,36752137 = 98 461 538 rubler.

Regnskapsføreren belastet merverdiavgift på dette beløpet med en sats på 18/118 prosent.

RUB 98 461 539 × 18/118 = 15 019 557 gni.

Prisen på en tomt er:

45 000 000 gni. × 1,36752137 = 61 538 462 rubler.

Siden salg av tomter ikke er merverdiavgiftspliktig, har ikke regnskapsføreren belastet dette med skatt.

I den konsoliderte fakturaen reflekterte regnskapsfører kostnaden for hver vare. Regnskapsføreren satte samtidig streker i kolonne 7 og 8 på fakturaen for tomten.

For kostnaden for den solgte tomten med bygningen plassert på den, utstedte regnskapsføreren samlet faktura .

Salg under kontrakt i utenlandsk valuta

Skattegrunnlaget for merverdiavgift under kontrakter i utenlandsk valuta fastsettes under hensyntagen til det konkrete. De skyldes det faktum at kjøperen kan foreta betalinger både i utenlandsk valuta og i rubler.

Hvis inntekter mottas i utenlandsk valuta, må den konverteres til rubler til den offisielle valutakursen til Bank of Russia på datoen for fastsettelse av skattegrunnlaget. Hvori avgiftsgrunnlag for eksport omregnet til rubler på datoen for forsendelse (overføring) av varer (arbeid, tjenester). Slike regler er gitt i paragraf 3 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode.

Det er tider når i kontrakten er prisen angitt i utenlandsk valuta, og kjøperen betaler i rubler. Det er to alternativer.

Først: varer (arbeid, tjenester) betales for etter at de er sendt. Deretter må inntektene fra salget konverteres til rubler til Bank of Russias valutakurs på datoen for forsendelse av varer (arbeid, tjenester). Slike regler er fastsatt av paragraf 4 i artikkel 153 i den russiske føderasjonens skattekode.

For det andre: kjøperen betalte på forhånd. I dette tilfellet må skattegrunnlaget bestemmes to ganger: på datoen for mottak av forskuddsbetalingen og på datoen for forsendelse av varer (arbeid, tjenester) (klausul 1, 14, artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode) . Videre, hvis 100 prosent forskuddsbetaling mottas, er det ikke nødvendig å omberegne skattegrunnlaget fastsatt ved mottak av forskuddet til Bank of Russias valutakurs på datoen for forsendelse av varer (arbeidsutførelse, levering av tjenester). Hvis delvis forskuddsbetaling mottas, bestemmes skattegrunnlaget som summen av to mengder:

• beløpet for den mottatte forskuddsbetalingen;

• kostnadene for sendte varer (arbeid, tjenester) til Bank of Russias valutakurs på forsendelsesdatoen minus den mottatte forhåndsbetalingen.

Lignende avklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 17. januar 2012 nr. 03-07-11/13.

Situasjon: Hvordan beregne merverdiavgift på inntekter hvis varer selges i Russland og verdien er uttrykt i utenlandsk valuta? De betaler for varene i utenlandsk valuta i to trinn: dels - på forhånd, dels - etter forsendelse.

Beregn mva i rubler til Bank of Russias valutakurs på datoen for forsendelse av varer.

I regnskap og skatteregnskap er inntekter fra salg under kontrakter i utenlandsk valuta definert som summen av to mengder: det mottatte forskuddet og utestående fordringer på forsendelsesdatoen. Dette forklares av det faktum at forskudd mottatt under kontrakter, hvis verdi er uttrykt i utenlandsk valuta, ikke omregnes verken på rapporteringsdatoen, eller på forsendelsesdatoen, eller på datoen for endelig oppgjør med kjøperen (klausuler). 9, 10 PBU 3/2006, paragraf 3 artikkel 316 i den russiske føderasjonens skattekode).

For merverdiavgiftsformål gjelder imidlertid ikke disse reglene. Ved forskuddsbetaling fastsettes momsgrunnlaget to ganger:

• for det første belaster selgeren merverdiavgift etter kursen til Bank of Russia på datoen for mottak av forskuddet (i henhold til oppgjørssatsen);

• deretter belaster selgeren merverdiavgift på kostnadene for de sendte varene til Bank of Russias valutakurs på forsendelsesdatoen (til en direkte kurs), og tar påløpt merverdiavgiftsbeløp på forskuddsbetalingen (med kursen som gjelder på dato for mottak av forskuddet) for fradrag.

Denne prosedyren følger av bestemmelsene i paragraf 3 i artikkel 153, nr. 1 og 14 i artikkel 167, nr. 8 i artikkel 171 og nr. 6 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode og bekreftes av brev fra Finansdepartementet av Russland datert 7. september 2015 nr. 03-07-11/51456, datert 4. oktober 2012 nr. 03-07-15/130 og Federal Tax Service of Russia datert 24. september 2012 nr. ED-4-3 /15921.

Et eksempel på refleksjon i regnskap og beskatning av inntekter fra salg av varer, hvis kostnad er uttrykt i utenlandsk valuta. Varene selges til et representasjonskontor for en utenlandsk organisasjon lokalisert i Russland (betaling for varene gjøres i utenlandsk valuta). Kontrakten sørger for delvis forhåndsbetaling, endelig betaling gjøres etter forsendelse

LLC Trading Company Hermes inngikk en avtale om levering av varer med et representasjonskontor for en utenlandsk organisasjon lokalisert i Russland for et beløp på 11 800 USD (inkludert MVA - 1 800 USD). Kostnader for solgte varer - 200 000 rubler.

14. oktober 2015 overførte representasjonskontoret en forskuddsbetaling på USD 5000 til Hermes. 26. oktober 2015 sendte Hermes hele varepartiet til kjøperen. Den endelige betalingen forfaller 25. november 2015. Eiendomsretten til varene går over til kjøperen på forsendelsesdatoen (26. oktober). Hermes bruker et generelt skattesystem og betaler inntektsskatt kvartalsvis.

Den konvensjonelle amerikanske dollarkursen er:

• 14. oktober - 29,40 rubler/USD;
• 26. oktober - 29,70 rubler/USD;
• 25. november - 30.00 rub./USD.

I regnskapet reflekterte Hermes-regnskapsføreren det mottatte forskuddet og påfølgende forsendelse av varer med følgende oppføringer.

Debet 52 Kreditt 62 underkonto "Beregninger for mottatt forskudd"
- 147.000 rubler. (5000 USD × 29,40 rubler/USD) - et forskudd ble mottatt for å betale for varer;

Debet 76 underkonto "Beregninger for mva på mottatt forskudd" Kreditt 68 underkonto "Beregninger for mva"
- 22.424 rubler. (RUB 147 000 × 18/118) - MVA belastes på mottatt forskudd.

Debet 62 underkonto «Oppgjør for utsendte varer» Kreditt 90-1
- 348 960 rubler. (RUB 147 000 + USD 6 800 × RUB 29,70/USD) - inntekter fra salg av varer reflekteres;

Debet 62 underkonto "Oppgjør for forskudd mottatt" Kreditt 62 underkonto "Oppgjør for sendte varer"
- 147.000 rubler. - det mottatte forskuddet regnes med i betalingen;

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger"
- 53 460 rubler. ((10 000 USD × 29,70 rubler/USD) × 18%) - MVA belastes på inntektene fra salg av varer;

Debet 68 underkonto "Beregninger for MVA" Kreditt 76 underkonto "Beregninger for MVA på mottatt forskudd"
- 22.424 rubler. - akseptert for fradrag av merverdiavgift ved forskuddsbetaling;

Debet 90-2 Kreditt 41
- 200 000 rubler. - varekostnaden avskrives.

Det samme beløpet (200 000 rubler) er inkludert i utgifter som reduserer skattegrunnlaget for inntektsskatt.

På grunn av det faktum at kontrakten sørger for delvis forhåndsbetaling, og den endelige betalingen til organisasjonen gjøres etter forsendelse, oppstår det en valutakursforskjell i regnskapet. Det vises kun i forhold til den etterfølgende (andre) delen av betalingen - USD 6 800 (inkludert mva - USD 1 037). Forskuddsbetalingen beregnes ikke på nytt.

Valutakursforskjellen reflekteres i regnskapet på datoen for mottak av sluttbetaling.

Debet 52 Kreditt 62 underkonto "Oppgjør for sendte varer"
- 204 000 rubler. (6800 USD × 30,00 rubler/USD) - endelig betaling for varene er mottatt;

Debet 62 underkonto «Oppgjør for utsendte varer» Kreditt 91-1
- 2040 rubler. (6800 USD × (30,00 rub./USD - 29,70 rub./USD)) - reflekterer den positive valutakursdifferansen på datoen for endelig oppgjør.

Ved beregning av merverdiavgift tas det ikke hensyn til den resulterende kursdifferansen.

I MVA-meldingen for fjerde kvartal 2015, i linje 010 (seksjon 3), indikerte Hermes-regnskapsføreren (som en del av de generelle indikatorene) inntekter på 297 000 rubler. (10 000 USD × 29,70 rubler/USD) og påløpt merverdiavgift på 53 460 rubler. (RUB 297 000 × 18 %).

For å beregne inntektsskatt, beregnet regnskapsfører inntekten som følger:
- angående forskuddet:
5000 USD × 29,40 rubler/USD = 147 000 rubler;
- vedrørende etterbetaling:
6800 USD × 29,70 rubler/USD = 201 960 rubler.

Det resulterende inntektstallet inkluderer mva. For inntektsskatteformål aksepteres imidlertid inntekter uten å ta hensyn til skattene som pålegges (klausul 1 i artikkel 248 i den russiske føderasjonens skattekode). Merverdiavgiften som belastes ved forsendelse anses å være fremvist. Derfor, ved bestemmelse av inntektsbeløpet for overskuddsskatteformål, trakk regnskapsføreren fra den resulterende indikatoren mengden merverdiavgift, omregnet til rubler til valutakursen på forsendelsesdatoen. Totale inntekter utgjorde:

147.000 rubler. + 201 960 rubler. - 1800 USD × 29,70 rubler/USD = 295 500 rubler.

Ved fastsettelse av skattegrunnlaget for inntektsskatt inkluderte regnskapsfører:

• inkludert i inntekter fra salg er inntekter på RUB 295 500;
• ikke-driftsinntekt inkluderer en positiv valutakursforskjell på 2040 rubler.

Således, med forhåndsformen for oppgjør for transaksjoner denominert i utenlandsk valuta, er indikatorene for salgsinntekter (ekskl. moms) i regnskap og skatteregnskap de samme (295 500 rubler), men skiller seg fra skattegrunnlaget for moms (297 000 rubler) .

Situasjon: Hvordan beregne merverdiavgift på salg av varer (arbeid, tjenester) under en avtale inngått i utenlandsk valuta eller konvensjonelle enheter knyttet til utenlandsk valuta? Oppgjør under avtalen utføres i rubler .

Belast merverdiavgift avhengig av om vilkårene i kontrakten tilsier overføring fra kjøperen (kunden) av forskuddsbetaling mot kommende levering av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester).

Hvis overføring av forskuddsbetaling ikke er foreskrevet i kontrakten, beregne merverdiavgift i rubler til valutakursen (cu) som er gjeldende på datoen for forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester). I fremtiden, når du mottar betaling fra kjøperen (kunden), må du ikke beregne merverdiavgiften på nytt. Valutaforskjeller som oppstår ved mottak av betaling bør inkluderes enten i ikke-driftsinntekter (positiv forskjell) eller i ikke-driftskostnader (negativ forskjell) (klausul 11 ​​i artikkel 250, ledd 5 i paragraf 1 i artikkel 265 i skatteloven fra den russiske føderasjonen). De samme forklaringene er i brev fra Russlands finansdepartementet datert 23. desember 2015 nr. 03-07-11/75467, datert 17. januar 2012 nr. 03-07-11/13.

I henhold til vilkårene i avtalen, e. kan representere ekvivalenten av utenlandsk valuta til Bank of Russias valutakurs, justert med en viss prosentandel. I dette tilfellet, når du beregner skattegrunnlaget, bruk kun den offisielle satsen uten justeringer. Forskjeller som oppstår på grunn av justeringsprosenten øker (reduserer) ikke momsgrunnlaget. De tas kun i betraktning ved skattlegging av overskudd. Slike avklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 21. februar 2012 nr. 03-07-11/51.

Et eksempel på beregning av avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift ved salg av varer etter avtale inngått i e. En konvensjonell enhet er ekvivalenten til en utenlandsk valuta justert med en viss prosentandel. Betaling for varer mottas i rubler

LLC "Trading Company "Hermes"" inngikk en avtale om levering av varer, hvis kostnad er 11 800 USD. e. (inkludert MVA - 1800 USD). I henhold til avtalevilkårene 1 cu. e. lik 1 amerikanske dollar ved Bank of Russias valutakurs, økt med 5 prosent.

Hermes sendte varene 1. juli og mottok betaling for dem 15. juli inneværende år.

Dollarkursen fastsatt av Bank of Russia er:

• 1. juli - 32 rubler/USD;
• fra 15. juli - 32,5 rubler/USD.

Verdien av dvs. i henhold til vilkårene i kontrakten er den lik:

• fra 1. juli - 33,6 rubler. (32 RUB/USD × 1,05);
• fra 15. juli - 34 125 rubler. (32,5 rubler/USD × 1,05).

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet til Hermes:

Debet 62 Kreditt 90-1
- 396 480 rubler. (11 800 cu × 33,6 rubler) - inntekter fra salg av varer reflekteres;

Debet 90-3 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger"
- 57.600 rubler. (10 000 cu × 18% × 32 rubler/USD) - MVA belastes på mengden av inntektene fra salg av varer.

Debet 51 Kreditt 62
- 402 675 rubler. (11 800 cu × 34 125 rubler) - betaling mottatt fra kjøperen;

Debet 62 Kreditt 91-1
- 6195 gni. (RUB 402.675 - RUB 396.480) - reflekterer den positive forskjellen i oppgjør med kjøper.

15. juli, ved mottak av betaling, regner ikke Hermes om momsgrunnlaget. Mva-meldingen for tredje kvartal vil reflektere en base på 320 000 rubler.

Hvis vilkårene i kontrakten sørger for overføring av et forskudd, avhenger prosedyren for beregning av merverdiavgift av beløpet.

Når du mottar en 100 % forskuddsbetaling, beregner du merverdiavgift basert på beløpet på forskuddsbetalingen mottatt i rubler. I dette tilfellet kreves det ingen omberegning av skattegrunnlaget - verken til den kontraktsmessige satsen eller satsen til Bank of Russia på forsendelsesdatoen. Det vil si at på datoen for mottak av forskuddsbetalingen dannes det endelige skattegrunnlaget for merverdiavgift. Ved sending av varer mot mottatt forskuddsbetaling, vennligst oppgi på fakturaen:

• i kolonne 5 - varekostnadene (ekskl. mva) i rubler basert på 100 prosent forskuddsbetaling (uten omberegning til Bank of Russias valutakurs på forsendelsesdagen);

• i kolonne 8 - merverdiavgiftsbeløpet fra avgiftsgrunnlaget reflektert i kolonne 5.

Dersom avtalen tilsier delbetaling, belastes merverdiavgift i følgende rekkefølge. Ved mottak av betaling, beregne merverdiavgift på beløpet av forskuddsbetalingen mottatt i rubler. Når du sender varer (utfører arbeid, yter tjenester), bestemmer du skattegrunnlaget ved å bruke formelen:

Kontraktskursen (cu) benyttes ikke ved beregning av merverdiavgift. Det er ikke nødvendig å omberegne beløpet påløpt merverdiavgift på forskuddsbetalingen til Bank of Russias valutakurs som var gjeldende på forsendelsesdatoen.

Ved beregning av inntektsskatt inkluderer forskjellene som dannes når etterfølgende betalinger mottas, enten i ikke-driftsinntekter (positive forskjeller) eller i ikke-driftskostnader (negative forskjeller) (klausul 11, artikkel 250, ledd 5, punkt 1, art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode).

Denne prosedyren for å beregne merverdiavgift under kontrakter i utenlandsk valuta (cu) med oppgjør i rubler følger av bestemmelsene i paragraf 4 i artikkel 153, paragraf 14 i artikkel 167 i den russiske føderasjonens skattekode og brev fra det russiske finansdepartementet. datert 23. desember 2015 nr. 03-07- 11/75467, datert 17. januar 2012 nr. 03-07-11/13.

På datoen for forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester), utarbeide en faktura. Når du fyller ut en faktura, ta hensyn til spesifikasjonene ved dannelsen av skattegrunnlaget. Så i kolonne 5 på fakturaen må du angi:

• kostnaden for varer (arbeid, tjenester) lik mengden av forskuddsbetalingen mottatt i rubler på datoen for mottak av forskuddet - hvis det var en forskuddsbetaling på 100 prosent;

• kostnaden for varer (arbeid, tjenester) lik beløpet av forskuddet i rubler på datoen for mottak av forskuddet og kostnadene for den gjenværende delen av varene (arbeid, tjenester) i rubler til valutakursen på datoen av forsendelse av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) - hvis det var en delvis forhåndsbetaling.

Lignende avklaringer finnes i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 15. februar 2012 nr. 03-07-11/46.

Indikatorer i kolonne 4, 7, 8 og 9 er dannet basert på avgiftsgrunnlaget angitt i kolonne 5 og avgiftssatsen gitt for salg av de aktuelle varene (verk, tjenester).

I artikkelen vil vi fortsette å forstå merverdiavgift (MVA) og vurdere hvilke poster knyttet til beregning, betaling og refusjon av merverdiavgift som må gjenspeiles i regnskapet.

For å redegjøre for alle typer avgifter brukes den, hvor det åpnes en egen underkonto 68.2 for MVA-regnskap. Debiteringen av denne underkontoen reflekterer fradragsberettiget mva, og kreditten reflekterer mva som skal betales til budsjettet.

Forskjellen mellom debet og kreditt representerer mengden skatt som må betales til budsjettet (eller motta refusjon fra budsjettet).

Regnskapsføringer for mva-regnskap

En organisasjon står overfor problemer ved kjøp av varer, materialer (tjenester, arbeider) samt under videre salg. Du kan lese om gjenstanden for momsbeskatning.

Ved kjøp av varer fremviser leverandøren følgedokumenter, som bør inneholde faktura. Faktura betales dersom leverandøren er mva-betaler.

Den utstedte fakturaen inneholder informasjon om totalkostnaden for varene inkludert avgift, og merverdiavgiftsbeløpet fordeles også separat. Kjøperorganisasjonen kan sende denne merverdiavgiften til fradrag (for refusjon over budsjett). Dette kan gjøres forutsatt at organisasjonen er betaler av denne avgiften (ikke fritatt for merverdiavgift), samt at den har en korrekt utført faktura.

Ved mottak av varer (og andre verdisaker, arbeider, tjenester) for regnskapsføring, allokerer kjøperen merverdiavgiftsbeløpet til en egen konto 19 "Merverdiavgift på kjøpte verdisaker", og den resterende kostnaden bringer varene til lageret.

Den relevante ledningen er vist nedenfor.

Konteringer for regnskap for mva presentert av leverandør:

D19 K60 – Det tildeles merverdiavgift på kjøpte eiendeler.

D41 (10, 08..) K60 – ervervede eiendeler balanseføres til kostpris minus mva.

D68.2 K19 – Merverdiavgift på ervervede eiendeler er fradragsberettiget.

Ved salg av varer eller produkter til en organisasjon belaster selgeren merverdiavgift på verdien av verdisakene avtalt mellom kjøper og selger.

Transaksjoner for beregning av mva av selger er som følger:

D90.3 K68.2 – Merverdiavgift på de solgte verdiene (hvis salget er behandlet).

D91.2 K68.2 – Merverdiavgift på solgte anleggsmidler og materialer (når salget er behandlet).

På underkonto 68.2 innkrever debet merverdiavgift på alle kjøpte verdisaker, og kreditt innkrever merverdiavgift på alle solgte varer, materialer, produkter og andre verdisaker.

Forskjellen mellom kreditering og debet av underkonto 68.2 bestemmer skattebeløpet som organisasjonen er forpliktet til å betale til budsjettet i samsvar med prosedyren for å betale denne skatten. Dersom debetomsetningen på konto 68.2 er større enn kredittomsetningen, er merverdiavgiften gjenstand for refusjon over budsjettet.

Hvis en organisasjon overfører et forskudd til en leverandør eller mottar et forskudd fra en kjøper, er det noen funksjoner i MVA-regnskapet i dette tilfellet. Vi vil snakke om disse funksjonene i.

Poeng 19 regnskap— dette er den aktive kontoen «Merverdiavgift på ervervede eiendeler», beregnet på å gjenspeile skattebeløpene som er betalt på anskaffede varelager. La oss se på typiske transaksjoner og eksempler på transaksjoner på konto 19.

Regnskap knyttet til mva-beregninger er blant de viktigste innen regnskap. Beløpene som er oppsummert på den brukes til å redusere betalbar skatt.

På denne kontoen reflekterer kjøperen beløpet for merverdiavgift som er betalt sammen med betalingen for de leverte varene, tjenestene eller arbeidet. Mva-beløpet er inkludert av selger i varebeløpet og er markert på fakturaen som en egen linje.

I regnskap beskrives merverdiavgiftsperioden ved å bokføre Dt 19 - Kt 60 (76). Debitering fra kontoen gjøres vanligvis i forbindelse med konto 68 Skatteberegninger; disse verdiene gjenspeiles i innkjøpsboken og utgjør det totale mva-fradraget.

Standard korrespondanse 19 kontoer

Fradraget for merverdiavgift gjenspeiles ved standardpostering Dt 68 (moms) - Kt 19.

Tabellen nedenfor viser typiske transaksjoner for konto 19:

Vilkår for å få momsfradrag

Merverdiavgiftsfradrag er en reduksjon i avgiftsbeløpet beregnet for betaling med beløpet som presenteres av leverandørene. For at et foretak skal få skattefradrag, er det nødvendig å overholde vilkårene i art. 172 i den russiske føderasjonens skattekode:

• aksept av kjøpte varer for regnskap;
• formålet med de kjøpte varene er i merverdiavgiftspliktige aktiviteter;
• tilgjengeligheten av dokumenter som bekrefter betalingen av mva - for dette er mva-beløpet uthevet i en egen linje;
• på importerte varer skal det betales merverdiavgift i tollen.

Få 267 videotimer på 1C gratis:

En organisasjon på OSN som benytter momsfritaket har ikke fradragsrett. Derfor må hun inkludere inngående merverdiavgift i kostnadene for innkjøpte varer og materialer og tjenester.

Hvilken merverdiavgift kan trekkes fra?

1. Beløp betalt til leverandøren av varer (tjenester eller verk).
2. moms betalt av en bedrift i tollen ved innførsel av varer.
3. Mva betalt til budsjettet dersom varene ble returnert av kjøper.
4. MVA på forskudd fra kjøper ved oppsigelse av kontrakten og tilbakeføring av forskudd til kjøper.
5. MVA presentert av entreprenører under kapitalkonstruksjon, installasjon og montering av OS, og under demontering.
6. merverdiavgift på leveranser til bygge- og installasjonsarbeider.
7. Mva betalt ved utførelse av bygge- og installasjonsarbeider for organisasjonens behov.
8. moms på tjenestereiser og utgifter til underholdning.
9. moms betalt til budsjettet av skatteagenter.
10. Beløpet for merverdiavgift som er tilbakebetalt av en aksjonær som har bidratt med eiendom som et bidrag til den autoriserte kapitalen.
11. Betalt merverdiavgift på eksporttransaksjoner som ikke er bekreftet i tide, dersom støttedokumenter mottas senere.
12. Skattebeløp justeres ved tilbakevirkende reduksjon i varekostnad.

Når mva ikke er fradragsberettiget

Merverdiavgift kan avskrives som utgifter for å beregne inntektsskatt dersom organisasjonen er:

• forsikringsselskap;
• ikke-statlig pensjonsfond;
• IP osv.

For å avskrive merverdiavgift på en organisasjons utgifter, må du:

1. Anvendelse av det forenklede skattesystemet, patentbeskatningssystemet eller UTII.
2. Fritak for merverdiavgift ved anvendelse av hovedbeskatningssystemet.

Avskrivningskontoen fastsettes avhengig av om avgiften inngår i kostprisen eller i andre utgifter.

MVA er inkludert i kostnaden for innkjøpte lagervarer i følgende tilfeller:

• anskaffelser for ikke-avgiftspliktig virksomhet;
• salg utenfor den russiske føderasjonens territorium;
• den overtakende organisasjonen er en MVA-misligholder;
• for aktiviteter som ikke er anerkjent som gjennomføring.

Dersom betalingen av merverdiavgift ikke bekreftes av innkommende dokumenter, for eksempel at selvangivelsesskjemaet mangler eller er feil utfylt, er fradrag for merverdiavgift ulovlig.

Drift med konto 19

Eksempel 1. Aksept av merverdiavgift for fradrag

La oss si at Eskadra LLC kjøpte OS fra en leverandør verdt 224 200 RUB, inkludert MVA 34 200 RUB.

Regnskapsføreren gjenspeiler driften med følgende posteringer på konto 19:

Eksempel 2. MVA inkludert i prisen

La oss si at Vanda LLC kjøper materialer for aktiviteter som ikke er underlagt merverdiavgift. Leverandøren ble betalt 112 100 rubler, inkludert moms 17 100 rubler.

Selskapet kan ikke trekke fra denne inngående merverdiavgiften, derfor vil disse beløpene inngå i kjøpesummen.

Wandas regnskapsfører registrerer transaksjonen med følgende poster for konto 19:

Eksempel 3. Avskrivning av merverdiavgift på utgifter

La oss si at i Cattleya-organisasjonen, som ligger i det forenklede skattesystemet, kjøpes varer og materialer verdt 94 400 rubler, inkludert moms på 14 400 rubler. Dette beløpet avskrives som utgifter til organisasjonen.

Denne operasjonen gjenspeiles ved hjelp av transaksjoner.

Salg av varer og tjenester er overføring på betalt grunnlag av eierskap av varer og levering av tjenester mot et gebyr fra en person til en annen person. Vi vil fortelle deg om standard regnskapsføringer for salg av varer og tjenester i vår konsultasjon.

Salg av varer: konteringer

Hovedkonto for regnskapsføring av varesalg i henhold til Kontoplan og Bruksanvisning () er konto 90 «Salg». Denne kontoen reflekterer inntektene fra salg av varer, samt utgifter knyttet til salget og merverdiavgift påløpt ved salg.

La oss presentere typiske transaksjoner for salg av varer i tabellen:

Det presenterte settet med transaksjoner forutsetter at inntekter innregnes på tidspunktet for forsendelse av varer.

En situasjon er imidlertid mulig når eiendomsretten til varene i henhold til kontrakten går over til kjøperen, for eksempel på betalingstidspunktet. I dette tilfellet blir inntekter ikke innregnet på forsendelsestidspunktet, fordi en av betingelsene for godkjenning ikke er oppfylt - overføring av eierskap til kjøperen (klausul "d", klausul 12 i PBU 9/99). Men siden varene faktisk forlater lageret og avskrives fra regnskapet, brukes konto 45 "Sendte varer" på forsendelsestidspunktet:

Når de snakker om omvendt salg, mener de et sett med regnskapsføringer som kjøper må gjøre i sitt regnskap ved retur av varene til leverandøren. Du kan lese om typiske transaksjoner ved retur av varer av ulike årsaker i.

Gratis salg: ledninger

Noen ganger betyr salg også gratis overføring av varer. Naturligvis, i dette tilfellet, reflekterer ikke "selgeren" inntekt fra avhending av varer. Og utgifter knyttet til salget tas ikke med på konto 90. For å gjøre rede for den vederlagsfrie overføringen benyttes konto 91 «Andre inntekter og utgifter» (Finansdepartementets kjennelse 31. oktober 2000 nr. 94n, pkt. 11 PBU 10/99).

Frisalg av varer vil bli regnskapsført som følger:

Salg av tjenester: oppslag

Hovedforskjellen mellom tjenester og varer er at tjenester konsumeres direkte på tidspunktet for levering. I denne forbindelse avskrives utgifter knyttet til levering av tjenester samlet på konto 20 «Hovedproduksjon», 23 «Hjelpeproduksjon», 29 «Tjenesteproduksjon og gårder» til debitering av konto 90 på tidspunktet for levering av tjenester uten deres mellomliggende registrering på kontoen, lik konto 41.

Ellers vil regnskapspostene for levering av tjenester være lik de som er gitt ovenfor.