Composizione degli articoli di magazzino. Metodologia per la contabilizzazione degli articoli di magazzino (sfumature)

Per il funzionamento dell'impresa, oltre alle attrezzature e ai locali, sono necessari alcuni beni materiali.

Questo gruppo comprende materiali di base e ausiliari e materie prime, rifiuti a rendere, prodotti semilavorati acquistati, pezzi di ricambio, carburante, materiali di imballaggio e contenitori.

Le materie prime e le materie prime sono beni materiali che servono alla fabbricazione dei prodotti. Le materie prime comprendono i prodotti dell'industria estrattiva (bestiame, minerali, prodotti zootecnici, grano, ecc.), mentre i materiali includono i prodotti delle imprese manifatturiere (plastica, farina, tessuto, ecc.)

Dati i valori materiali e spirituali, è necessario rispettare i requisiti di base:

Il movimento dei materiali e la disponibilità delle scorte (movimento, consumo, ricevimento) deve riflettersi pienamente, essere continuo e continuo.

Tutte le operazioni eseguite sul movimento delle scorte sono registrate in contabilità

La contabilizzazione delle attività materiali dovrebbe essere effettuata tempestivamente e in modo affidabile, riflettere la loro quantità e la valutazione delle riserve.

I requisiti includono anche la conformità della contabilità sintetica prodotta con i dati analitici sui saldi e sui fatturati all'inizio di ogni mese.

I dati sull'operatività e sulla movimentazione delle scorte nelle divisioni strutturali dell'impresa devono corrispondere ai dati contabili.

Gli asset di inventario (TMC) fanno parte di un ampio gruppo di asset, chiamato inventari (IPZ).

La procedura per organizzare la contabilità delle scorte è determinata sulla base di:

1. Regolamento in materia di contabilità e bilancio d'esercizio nella Federazione Russa, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 27 luglio 1998 n. 34n;

2. Regolamento sulla contabilità "Contabilità delle scorte" (PBU 5/01), approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 9 giugno 2001 n. 44n;

3. Linee guida sulla contabilità degli inventari, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 28 dicembre 2001 n. 119n;

4. Linee guida per l'inventario e gli obblighi finanziari, approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13 giugno 1995 n. 49.

Le seguenti attività sono accettate per la contabilizzazione come rimanenze:

Utilizzato come materie prime, materiali, ecc. nella produzione di prodotti destinati alla vendita (prestazione di lavori, prestazione di servizi);

detenuti per la vendita, compresi prodotti finiti e merci;

Utilizzato per le esigenze di gestione dell'organizzazione.

Nel processo attività economica i dipendenti dell'impresa utilizzano oggetti di lavoro per raggiungere i loro obiettivi, ad es. oggetti che costituiscono la base materiale dei prodotti (lavori, servizi) e mezzi di lavoro - oggetti progettati per trasformare oggetti di lavoro e conferire loro le proprietà di consumo necessarie.

Gli oggetti di lavoro appartengono a quella categoria di mezzi di produzione che vengono consumati interamente in ogni processo lavorativo e, di conseguenza, devono essere sostituiti ad ogni nuovo processo lavorativo. Gli oggetti di lavoro sono materie prime, materiali, contenitori, pezzi di ricambio, scorte, ecc. (in senso generale - solo materiali).

Le materie prime sono prodotti delle industrie estrattive (petrolio, minerale, gas, ecc.) e agricoltura(grano, barbabietola da zucchero, cotone, ecc.).

I materiali sono prodotti delle industrie manifatturiere (metallo, cuoio, farina, ecc.). Questo gruppo include anche prodotti semilavorati, possono essere propria produzione- materiali che hanno subito parte delle lavorazioni (ad esempio filati negli stabilimenti tessili, ghisa negli stabilimenti metallurgici, ecc.), e acquistati - prodotti simili acquistati dall'esterno (fusioni, forgiati - nell'ingegneria meccanica). Nella contabilità, i semilavorati, di regola, si distinguono come tipo di spesa indipendente.

Il combustibile è un materiale ausiliario, ma per la sua grande importanza economica nazionale, il suo ruolo specifico nel processo produttivo e una quota significativa dei costi, è separato in forma indipendente. Può essere tecnologico, motore (combustibile) ed economico (per riscaldamento) a seconda del suo scopo.

Tara - oggetti di lavoro utilizzati per l'imballaggio, lo stoccaggio e il trasporto di materiali e prodotti: sacchi, scatole, botti, bottiglie, ecc.

I pezzi di ricambio hanno uno scopo speciale e vengono utilizzati per riparare/sostituire parti usurate di macchine, attrezzature, Veicolo eccetera.

La composizione di altri materiali può comprendere: scarti di produzione (trucioli, rifili, ecc.), matrimonio irreparabile, beni materiali ricevuti dalla dismissione di immobilizzazioni e danni a beni che non sono soggetti ad utilizzo da parte dell'organizzazione per ulteriori lavorazioni o come ricambio parti e carburante.

Materiali da costruzione - materiali utilizzati nella costruzione e lavori di installazione per la fabbricazione di parti edili, per l'erezione e la finitura di strutture e parti di edifici e strutture, nonché beni materiali per le esigenze di costruzione.

L'inventario e le forniture domestiche vengono utilizzati dall'organizzazione nella produzione di prodotti, nell'esecuzione del lavoro, nella fornitura di servizi o per le esigenze di gestione dell'organizzazione.

All'interno di ciascuna tipologia, i materiali possono essere suddivisi in gruppi ingranditi in base a Proprietà fisiche. Ad esempio, nell'ingegneria meccanica, i metalli si distinguono come materiali principali, che a loro volta si dividono in ferrosi, non ferrosi, ecc. All'interno dei gruppi allargati, viene fornito un elenco di tutti i tipi e gradi di materiali.

Un elenco sistematizzato di tutti i materiali utilizzati in un'impresa è una nomenclatura di una particolare impresa, che copre tipi, gruppi omogenei e sottogruppi, inclusi gradi e gradi di materiali. Ciascun articolo nella nomenclatura corrisponde a un numero di articolo separato, che viene quindi utilizzato per riflettere il movimento e la disponibilità dei materiali per ciascun articolo. Nella stessa nomenclatura è fissato il prezzo contabile per unità, in relazione al quale gli elenchi sistematici dei materiali sono chiamati "nomenclatura dei prezzi". Nella contabilità sintetica, il raggruppamento di materiali si riflette sull'account 10 "Materiali":

10-1. "Materie e materie prime";

10-2. "Semilavorati acquistati e componenti, strutture e parti";

10-3. "Carburante";

10-4. "Contenitori e materiali per contenitori";

10-5. "Pezzi di ricambio";

10-6. "Altri materiali";

10-7. "Materiali trasferiti per lavorazione a lato";

10-8. "Materiali di costruzione";

10-9. "Inventario e forniture per la casa".

L'unità contabile delle rimanenze è scelta dall'organizzazione autonomamente in modo tale da garantire la formazione di informazioni complete e affidabili su tali riserve, nonché un corretto controllo sulla loro presenza e movimento. A seconda della natura dell'inventario, della procedura per acquisirlo e utilizzarlo, un'unità di inventario può essere un numero di inventario, un lotto, un gruppo omogeneo, ecc.

1.2 I compiti di contabilizzazione degli articoli di magazzino

I compiti principali della contabilità delle scorte:

Controllo sulla ricezione dei materiali nell'organizzazione in termini di volume e assortimento;

Monitorare la conformità delle scorte di magazzino agli standard stabiliti, garantendo una produzione ininterrotta;

Controllo sulla sicurezza delle scorte nei luoghi del loro stoccaggio e spostamento;

Riflessione documentale corretta e tempestiva delle operazioni di approvvigionamento, ricevimento, rilascio materiali e transazioni con i fornitori;

Identificazione dei costi effettivi associati all'approvvigionamento delle scorte;

Individuazione tempestiva delle scorte non necessarie ed eccedentarie ai fini della loro eventuale vendita o individuazione di altre opportunità per il loro coinvolgimento nella circolazione.

Per svolgere i compiti di contabilità dei materiali, è necessario:

Disponibilità di magazzini e magazzini adeguatamente attrezzati o aree appositamente attrezzate;

Disposizione delle scorte per sezioni di magazzino, e al loro interno per gruppi separati e tipo-smistamento (nelle scaffalature, sugli scaffali, ecc.) in modo tale che possano essere rapidamente accettate, emesse e verificate la disponibilità;

Dotare i siti di stoccaggio delle scorte di strutture di pesatura, strumenti di misurazione e contenitori di misurazione;

L'uso della consegna centralizzata dei materiali dai magazzini dell'organizzazione alle officine (suddivisioni) secondo orari concordati e nei cantieri da fornitori, magazzini di base e siti di prelievo direttamente ai cantieri in base alle liste di prelievo;

Stabilire la procedura per la formazione dei prezzi contabili per le riserve e la procedura per la loro revisione;

Determinazione della cerchia dei preposti all'accettazione e allo svincolo delle scorte (direttori di magazzino, magazzinieri, spedizionieri, ecc.), per la corretta e tempestiva esecuzione di tali operazioni, nonché la messa in sicurezza delle scorte loro affidate; conclusione con queste persone secondo la procedura stabilita di accordi scritti di responsabilità; licenziamento e trasferimento di persone finanziariamente responsabili in accordo con il capo contabile dell'organizzazione;

Determinazione dell'elenco dei funzionari a cui è concesso il diritto di firmare permessi (pass) per l'esportazione di scorte dai magazzini e da altri luoghi di stoccaggio dell'organizzazione.

1.3 Documentazione della ricezione e della spesa degli articoli di inventario

Le rimanenze sono ricevute dall'organizzazione da fornitori, responsabili che acquistano materiali per contanti, dalla loro produzione (ritorno e rifiuti), dalla cancellazione di immobilizzazioni usurate.

Il fornitore contestualmente alla spedizione dei materiali invia all'acquirente la liquidazione e i documenti di accompagnamento: ordine di pagamento oppure una richiesta di pagamento-ordine, lettera di vettura, ricevuta di una lettera di vettura ferroviaria, fattura, ecc.

I principali documenti per la contabilizzazione di merci e materiali sono:

1. La procura (f. n. M-2 o f. n. M-2a) - verrà utilizzata per formalizzare il diritto di un funzionario di agire come fiduciario di un'organizzazione per ricevere beni materiali da un fornitore. La procura è redatta in una copia dall'ufficio contabilità dell'organizzazione e rilasciata contro ricevuta al destinatario. Il periodo di validità delle procure, di norma, non deve superare i 15 giorni; in casi eccezionali, può essere rilasciato per un mese solare.
2. Gli ordini di ricevimento (es. n. KO-1) vengono utilizzati per contabilizzare i materiali ricevuti dai fornitori o dalla lavorazione. Un ordine di ricevuta viene redatto in una copia da una persona finanziariamente responsabile il giorno in cui gli oggetti di valore arrivano al magazzino. Viene emesso un ordine di ricevuta per l'importo effettivamente ricevuto di oggetti di valore. I moduli degli ordini di credito vengono consegnati a persone finanziariamente responsabili in una forma prenumerata.
3. In caso di consegna centralizzata di valori materiali su strada dal magazzino del fornitore, il carico viene emesso come lettera di vettura (Modulo n. TORG-12). La fattura viene emessa in quattro copie, che vengono fornite: all'acquirente, come base per l'invio dei materiali; alla banca per il regolamento con il deposito auto; fornitore per cancellare i materiali; organizzazione di trasporto per registrare il funzionamento dei veicoli e il libro paga.
4. L'atto di accettazione dei materiali (modulo n. M-7) viene utilizzato per formalizzare l'accettazione dei beni materiali nei casi in cui vi siano discrepanze quantitative e qualitative con i dati dei documenti di accompagnamento del fornitore, nonché quando si accettano scorte ricevute senza documenti (per consegne non fatturate). L'atto è una base legale per presentare un reclamo al fornitore; è redatto in duplice copia dai membri del comitato di accettazione con la partecipazione obbligatoria di un responsabile finanziario e un rappresentante del fornitore o un rappresentante di un'organizzazione disinteressata. L'atto è approvato dal capo dell'organizzazione o da altra persona autorizzata. Una copia dell'atto con i documenti primari allegati viene trasferita all'ufficio contabilità per contabilizzare la movimentazione dei beni materiali, l'altra all'ufficio forniture o all'ufficio contabilità per inviare una lettera di reclamo al fornitore.
5. Ogni operazione di rilascio, così come l'accettazione, è documentata come documento principale e la quantità di materiali rilasciati viene misurata, pesata e conteggiata. Lo svincolo dal deposito è effettuato solo da persone appositamente autorizzate, i cui elenchi e campioni di firme sono preventivamente comunicati ai depositi. Il rilascio dei materiali consumati durante il mese è regolarmente emesso da tessere limite (f. n. M-8). Il nome stesso del documento indica che la vacanza su di esso è consentita entro il limite stabilito in base al programma di produzione per la fabbricazione di questo tipo di prodotto (parte, semilavorato) e all'attuale norma tecnica per il consumo di materiale per unità di prodotto. Le carte di limite vengono redatte nel reparto di pianificazione o in un gruppo speciale del reparto logistico in due copie per un periodo di un mese e per piccoli volumi - per un trimestre. Una copia della carta di limite viene trasferita prima dell'inizio del periodo di rendicontazione all'officina del consumatore, l'altra al magazzino.
6. La fattura dei requisiti (f. n. M-11) viene utilizzata per registrare il movimento di beni materiali all'interno dell'organizzazione, il loro rilascio alle filiali situate al di fuori di essa e quando si vendono scorte.
7. Il rilascio di materiali alla parte viene emesso da una fattura (f. n. M-15), viene utilizzato per contabilizzare il rilascio di beni materiali a terzi sulla base di contratti e altri documenti. La fattura viene emessa in duplice copia su presentazione di procura a ricevere valori, compilata secondo le modalità previste. La prima copia viene trasferita al magazzino come base per l'emissione dei materiali, la seconda al destinatario.
8. Per tenere conto del movimento dei materiali nel magazzino per ogni grado, tipo, dimensione, viene utilizzata una scheda di contabilità materiale (modulo n. 17). Le carte sono un documento rigorosa responsabilità e rilasciato al magazziniere contro ricevuta. Una persona finanziariamente responsabile (magazziniere, responsabile del magazzino) effettua le registrazioni giornaliere nelle carte sulla base dei documenti di entrata e di spesa primari del giorno dell'operazione in natura e visualizza il saldo. I saldi del 1° giorno di ogni mese vengono trasferiti dalle carte al bilancio o estratto conto, tassati al prezzo di sconto e calcolati per i gruppi aggregati di materiali, magazzini e bilanci.
9. L'atto sulla capitalizzazione dei beni materiali ricevuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture (f. n. M-35) viene utilizzato per contabilizzare i beni materiali ricevuti nel processo di liquidazione delle immobilizzazioni idonee all'uso nell'esecuzione di lavorare nell'organizzazione stessa. Il costo di tali oggetti di valore riduce la perdita derivante dalla liquidazione degli oggetti rilevanti.

2 Fondamenti teorici della revisione dell'inventario

2.1 L'audit come forma di controllo economico

L'audit è un sistema di azioni di controllo obbligatorie per la verifica documentale e fattuale della legittimità e validità delle operazioni economiche e finanziarie effettuate nel periodo di audit dall'oggetto sottoposto a audit, della correttezza della loro riflessione in contabilità e rendicontazione, nonché della legalità delle azioni del capo e capo contabile (contabile) e di altre persone, su cui, in conformità con la legislazione della Federazione Russa e regolamenti responsabilità assegnata.

Molto spesso, in pratica, ci sono casi in cui un audit documentale è misto a competenze di contabilità forense o audit, e le relazioni di audit o le relazioni di audit sono considerate opinioni di esperti. Ciò accade perché lo scopo e l'oggetto dell'esame non sono compresi.

La questione della distinzione tra i concetti di competenza contabile forense, revisione e revisione è di grande importanza pratica, perché. tentativi verificatisi di sostituire l'audit con perizie di contabilità forense o audit, nonostante il fatto che perizie di contabilità forense, audit e audit siano forme di controllo, aiutano a identificare fatti di attività illegali delle organizzazioni, prevenire casi di ripetute violazioni della legge, hanno differenze significative tra gli elementi distintivi dell'audit si possono distinguere:

Caratteristica dell'obiettivo: un audit può essere effettuato dal proprietario, un'organizzazione superiore, organi di controllo e audit al fine di controllare le attività finanziarie ed economiche e valutare lo stato dell'organizzazione, garantire la sicurezza dei beni. In casi eccezionali, può essere effettuato un audit su iniziativa delle forze dell'ordine. Lo scopo dell'audit è identificare i fatti di violazione della legge, identificare i responsabili e assicurare gli autori alla giustizia.

Segnale informativo: durante l'audit, le attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione vengono esaminate in modo completo al fine di eliminare le carenze esistenti e migliorare lo stato della contabilità. L'audit, di regola, è accompagnato da un inventario delle proprietà e delle passività dell'organizzazione. L'auditor ha il diritto di richiedere tutti i documenti per la verifica e la direzione dell'organizzazione è obbligata a fornire questi documenti.

Segno organizzativo: l'audit è svolto sulla base dell'ordine del capo dell'organismo di audit. L'audit è programmato e non programmato. Gli audit programmati sono riportati negli attuali piani degli organi di audit, redatti per l'anno solare precedente. Il piano contiene i seguenti indicatori: nome e ubicazione dell'organizzazione controllata; il periodo dell'audit precedente; periodo di revisione; tipo di revisione; il periodo dell'audit; durata della revisione in giorni; esecutori.

Gli obiettivi principali dell'audit sono: verificare la sicurezza dei beni e l'efficacia del loro utilizzo nelle attività economiche dell'organizzazione; l'identificazione degli abusi, le condizioni per il loro verificarsi e lo sviluppo di misure per prevenire gli abusi; verifica della disciplina esecutiva e valutazione dell'efficacia del personale direttivo dell'organizzazione; studio del sistema di controllo interno, individuandone i colli di bottiglia e migliorandone l'efficienza del funzionamento.

Tra le regole principali per condurre un audit ci sono:

1. Sorpresa. L'auditor deve applicare mezzi e metodi inaspettati per le persone controllate per verificare le loro azioni. La condizione più importante per raggiungere la rapidità dell'audit è la non divulgazione delle fasi della sua preparazione e avvio.

2. Attività. Il revisore deve dar prova di iniziativa nel reperire metodi e mezzi di verifica, elevata efficienza nel lavoro e rispettare i termini per la verifica. La lentezza nella revisione consente in alcuni casi di nascondere le violazioni (redigere documenti mancanti, portare e prelevare valori, credito non contabilizzato, ecc.).

3. Continuità. I revisori non possono lasciare l'organizzazione controllata per diversi giorni. Le attività di audit avviate dovrebbero essere svolte attivamente e continuamente fino a quando i fatti scoperti non siano completamente spiegati, il danno identificato sia risarcito, gli autori siano ritenuti responsabili, vale a dire. fino al completamento dei compiti delineati nel programma di audit.

4. Validità. I fatti e le conclusioni emersi dalla verifica devono essere documentati, il che implica un'ulteriore verifica di ogni fatto addotto dalle parti interessate a loro difesa. È impossibile parlare della validità della revisione se vengono ignorate le richieste degli interessati di svolgere eventuali azioni di revisione, a seguito delle quali possono essere accertate circostanze importanti, in particolare dati che giustificano gli interessati. La parzialità e l'unilateralità associata della revisione portano al fatto che le violazioni individuali rimangono non del tutto chiarite.

5. Pubblicità. L'audit dovrebbe essere ampiamente pubblicizzato. Dal momento in cui inizia l'audit, i revisori dei conti stabiliscono un contatto con i dipendenti di tutti divisioni strutturali organizzazioni, annunciare il luogo e l'ora di accoglienza delle persone che desiderano parlare su questioni relative all'audit. Inizialmente, i risultati dell'audit vengono discussi con la direzione dell'organizzazione controllata, quindi ne viene informato il cliente diretto di questo lavoro (il proprietario, la direzione dell'organizzazione superiore). La regola della pubblicità dell'audit aiuta ad eliminare qualsiasi errore commesso dagli auditor e li orienta verso una valutazione obiettiva dei materiali.

Il processo di organizzazione del lavoro di audit può essere suddiviso nelle seguenti fasi correlate:

1. pianificazione dell'audit;
2. preparazione per l'audit;
3. elaborare un compito (programma) per condurre un audit;
4. studio preliminare dell'oggetto della revisione;
5. verifica documentale e fattuale;
6. sistematizzazione dei materiali di audit e stesura di un atto, conclusioni e proposte;
7. coordinamento e discussione dei materiali di audit presso l'impresa;
8. discussione e approvazione del rapporto di audit e delle proposte in esso contenute;
9. organizzare il controllo sull'attuazione di queste proposte.

L'audit, di norma, copre il periodo dalla fine dell'ultimo audit fino al 1° giorno del mese in corso o fino all'inizio dell'inventario delle risorse liquide e materiali. Le registrazioni delle revisioni sono conservate nel giornale di registrazione degli atti di revisione.

Di norma, nel processo di studio anche delle transazioni commerciali più semplici o dei documenti primari, il revisore deve utilizzare metodi diversi. In una specifica situazione di revisione, per risolvere il compito, deve scegliere la più efficace di esse. Il controllo documentale si basa su diversi metodi. I più comuni di questi metodi sono:

Analisi economica del lavoro dell'organizzazione: il metodo consente di identificare gli aspetti positivi e negativi delle attività dell'organizzazione nel suo insieme e delle sue divisioni strutturali. In molti casi, l'analisi delle attività finanziarie ed economiche inizia a impegnarsi nel processo di preparazione per l'audit. I risultati di tale analisi consentono ai revisori di redigere appositamente un piano di audit e di condurre gli audit, previa determinazione delle necessarie modalità di controllo. Durante l'audit, i dati dell'analisi economica sono supportati dai risultati delle ispezioni di documenti primari, registri contabili e altre informazioni economiche.

Calcoli tecnici ed economici: tali calcoli vengono effettuati durante il periodo di audit. Consentono di determinare la validità delle norme per il consumo di materie prime e materiali, l'opportunità del costo del lavoro. Come risultato della preparazione di calcoli tecnici ed economici durante gli audit, vengono rilevati i fatti dell'uso di norme obsolete sui costi dei materiali e del lavoro e, di conseguenza, la presenza di materie prime, materiali e prodotti finiti non contabilizzati. Attraverso i calcoli, il revisore stabilisce distorsioni nei dati che riflettono il costo di produzione a causa di una distribuzione errata costi indiretti tra voci contabili.

Verifica normativa: il metodo viene utilizzato per identificare le deviazioni dei costi effettivi da quelli pianificati o standard.

Verifica logica: la verifica consente di determinare la possibilità oggettiva e la finalità nella spesa I soldi e risorse materiali, la realtà del rapporto tra le singole operazioni commerciali.

Verifica aritmetica - il metodo viene utilizzato per determinare la correttezza dei calcoli nei documenti e per identificare segni di furto e abuso, velati da operazioni aritmetiche. I calcoli aritmetici errati possono essere intenzionali o non intenzionali. Durante il controllo aritmetico dei registri contabili, a volte si trovano falsi nei giornali di registrazione e negli estratti conto.

Controllo incrociato: questo controllo è un confronto di documenti diversi o un confronto di più copie dello stesso documento ubicate in diversi dipartimenti dell'organizzazione controllata o in altre organizzazioni.

Controllo reciproco: questo tipo di controllo è necessario per confrontare vari documenti che riflettono transazioni commerciali interconnesse.

Analisi della variazione giornaliera o operativa delle scorte e dei saldi di cassa: il metodo è caratterizzato dal fatto che, a seguito di un'analisi cronologica delle transazioni commerciali, è possibile identificare deviazioni dal normale giro d'affari di beni materiali o contanti e, di conseguenza, di stabilire distorsioni nei dati sui saldi formatisi dopo ogni operazione.

Ripristino della contabilità quantitativa: il metodo viene utilizzato nell'audit di basi, imprese di ristorazione pubblica, magazzini di alcune organizzazioni in cui non viene tenuta la contabilità quantitativa, sebbene ogni operazione di ricevimento e spesa di beni materiali sia redatta da documenti primari.

Verifica della correttezza della corrispondenza dei conti: è necessario un controllo per stabilire i fatti di distorsione errata o deliberata dei dati sulla relazione dei conti contabili sintetici, che crea le condizioni per il furto di denaro e beni materiali, sebbene tutti i documenti primari possano essere redatto in modo impeccabile.

Verifica dei registri contabili - il metodo consiste nel confrontare i dati dei registri contabili con i dati dei documenti primari, il che consente di stabilire la presenza di registrazioni false effettuate al fine di nascondere furti e abusi. L'applicazione di questo metodo consente di chiarire l'affidabilità e la tempestività della riflessione di una transazione commerciale in contabilità.

Tra le modalità di controllo effettivo si possono distinguere:

1. Verifica delle operazioni controllate in natura. Lo scopo di tale verifica è accertare che le operazioni per l'acquisizione di beni materiali siano state completate, la veridicità degli atti redatti per la messa in funzione degli oggetti dopo il completamento della loro costruzione o revisione, la presenza di articoli di magazzino accettati per la custodia.
2. Verifica dei fatti sull'operazione finale (finale). Tale verifica è consigliata nei casi in cui, per risparmiare tempo, è possibile non controllare documenti e scritture contabili (ad esempio, quando non è necessario verificare l'esecuzione delle operazioni durante l'intero ciclo tecnologico, ma è sufficiente verificare l'effettiva disponibilità delle parti per le quali è maturato il compenso per l'operazione finale).
3. Test di laboratorio- il metodo viene utilizzato su richiesta del revisore nei casi in cui è impossibile determinare le caratteristiche qualitative delle materie prime, dei materiali, dei prodotti finiti, dei lavori di costruzione, installazione e riparazione completati con altri metodi.
4. Valutazione di esperti: il metodo consiste nello studio delle operazioni aziendali da parte di specialisti di vari rami della conoscenza per conto del revisore dei conti.
5. Il controllo del lancio di materie prime e materiali nella produzione: il metodo viene utilizzato per determinare l'affidabilità delle norme attuali per il consumo di materie prime e materiali per la produzione di prodotti o il volume dei lavori di costruzione e installazione.
6. Controllare l'accettazione dei prodotti in termini di quantità e qualità. Tale accettazione è necessaria per determinare l'affidabilità dei dati dell'ufficio tecnico di controllo sulla quantità e qualità dei prodotti, per verificare i segnali di furto di materie prime, materiali, parti, semilavorati, prodotti finiti, correttezza di maturazione salari lavoratori, rispetto delle condizioni per lo stoccaggio dei beni materiali nei siti di produzione e nei magazzini, ecc.
7. Ispezione in loco delle operazioni controllate.
8. Verifica del rispetto della disciplina del lavoro e dell'utilizzo dell'orario di lavoro da parte del personale.

2.2 Revisione della movimentazione degli articoli di magazzino

Gli obiettivi principali del controllo delle transazioni con beni materiali è verificare:

Affidabilità degli indicatori patrimoniali per la voce “Rimanenze”, comprensivi di componenti quali materie prime e materiali, costi in corso di lavorazione, prodotti finiti e merci per la rivendita, merci spedite e spese differite; collegando questi indicatori con dati simili riflessi nella contabilità generale, nei giornali di registrazione degli ordini e in altri registri contabili determinati politica contabile imprese;

Completezza e tempestività dell'affissione dei beni materiali presso i luoghi di stoccaggio;

La correttezza del loro rilascio per la produzione e altri scopi;

Garantire la sicurezza dei beni materiali nei luoghi di stoccaggio;

Materiali dei risultati dell'inventario annuale degli articoli di inventario;

Precisione della contabilità e valutazione dei beni acquistati per la rivendita;

La correttezza della formazione del valore dei beni materiali;

Documentazione del movimento di beni materiali;

Altre problematiche derivanti direttamente dalle caratteristiche delle attività dell'organizzazione oggetto di audit.

Revisione della ricezione degli articoli di magazzino:

L'audit può essere svolto in più direzioni. Due tra i più importanti:

1) Verifica documentale selettiva della classificazione di beni e materiali (ricevuti nell'ultimo anno di rendicontazione) come materiali.

L'auditor verifica selettivamente la validità della classificazione degli oggetti come materiali. I risultati della verifica sono presentati in forma tabellare, che consente di valutarne la correttezza (validità):

Applicazione del criterio di classificazione degli oggetti come materiali;

Stabilire la natura produttiva e non produttiva dei materiali acquistati;

Documentazione della contabilità dei materiali (disponibilità di fatture per la ricezione dei materiali; documenti che confermano il diritto di proprietà; schede di inventario della contabilità dei materiali).

2) Verifica documentale della contabilizzazione di merci e materiali in entrata.

Quando si verifica la ricezione dei materiali, è necessario tenere presente che i documenti primari per la ricezione dei materiali svolgono un ruolo importante nell'organizzazione della contabilità dei materiali, poiché ne costituiscono la base. Direttamente in base ai documenti primari, viene effettuato il controllo sulla ricezione di merci e materiali. I materiali provengono da fornitori, persone responsabili che hanno acquistato questi materiali per contanti, dalla cancellazione di immobilizzazioni usurate dalla propria produzione.

Il revisore verifica la procedura di contabilità per i materiali in entrata, in particolare la disponibilità di un piano di supporto materiale approvato, la disponibilità nel dipartimento di fornitura di dichiarazioni di contabilità operativa per l'attuazione dei contratti di fornitura o un registro delle merci in entrata (materiali) (modulo n. МХ-4), che indicano: numero di registrazione e data del contratto; Data di ingresso; nome del fornitore, data e numero del documento di trasporto; data e numero di conto; tipo di carico; data della ricezione dell'ordine o atto di accettazione, richiesta per la ricerca del carico. Il revisore deve inoltre individuare i fatti di sottoconsegna ed eccessiva consegna della merce riconciliando i materiali effettivamente ricevuti in termini di assortimento, quantità, prezzo con i dati dei contratti di fornitura.

Quando si conduce un audit documentale della contabilità delle merci e dei materiali in entrata, il revisore deve prestare attenzione ai seguenti punti:

1. È necessario stabilire la conformità della procedura per il rilascio, la compilazione e l'utilizzo delle procure per ricevere beni e materiali ai requisiti degli atti normativi. Secondo il registro delle procure per la ricezione di beni e materiali, vengono individuati i casi di rilascio di procure a persone che non lavorano nell'organizzazione controllata, la procedura per il rilascio di procure (compilata in tutto o in parte, senza firme campione delle persone in nome delle quali sono rilasciate), le regole per il loro rilascio (una nuova procura viene rilasciata alla stessa persona dopo aver presentato una relazione sull'uso di una procura precedentemente ricevuta), si viene accertato se vi sia violazione delle disposizioni sulla procedura per il rilascio delle procure per ricevere beni e materiali.

2. Quando si verifica la ricezione di materiali ai magazzini dell'organizzazione su strada, il giornale di registrazione dei materiali in entrata viene riconciliato con i dati delle lettere di vettura stradali, degli ordini di ricevimento e delle schede contabili dei materiali. Il giornale di registrazione per la contabilità dei materiali in entrata dovrebbe trovarsi nel reparto forniture, lettere di vettura e ordini di ricevimento - nel reparto contabilità materiali, schede contabili materiali - con il magazziniere. Firme, data, importo, prezzo sono verificati su tutti i documenti primari. I fatturati dei materiali secondo il registro dei materiali in entrata e dei documenti primari vengono confrontati con i fatturati del foglio n. 10 "Contabilità dei materiali in magazzino". Se l'organizzazione dispone di un sistema di passaggio, per la verifica è possibile acquisire i dati di passaggio che, di norma, vengono archiviati nel reparto contabilità materiale.

3. Se i materiali vengono prelevati dal magazzino del venditore con i propri veicoli, il revisore è tenuto a verificare ulteriormente con il retro delle procure rilasciate ai dipendenti dell'organizzazione per ricevere merci e materiali presso il magazzino del venditore, o con il registro di registrazione della procura.

4. Se ci sono atti di accettazione dei materiali del modulo n. M-7, invece di ordini di ricezione, il revisore conduce il loro esame. Controlla le credenziali dei membri del comitato di accettazione che appongono la loro firma all'atto. Per questo è allo studio un ordine per l'attività principale sulla creazione di un comitato di accettazione, in cui sono registrati i nomi e le posizioni dei responsabili. Successivamente, viene verificato il lavoro del servizio legale dell'organizzazione per la gestione dei reclami al fornitore, registrato nell'atto.

5. In caso di consegna di merci e materiali per ferrovia, i dati del registro dei materiali in entrata (il registro di registrazione delle procure) sono riconciliati anche con i dati delle lettere di vettura ferroviarie, ordini di ricevimento; carte contabili materiali, mozzi di procure rilasciati a persone finanziariamente responsabili per ricevere merci in uno scalo merci.

6. Se il revisore, nel controllare le informazioni sulla fornitura di beni materiali da parte della ferrovia, scopre atti commerciali per i quali sono accettati beni e materiali, è necessario condurre un esame della forza giuridica di tali atti. Per questo vengono verificate firme, date, corrispondenza dei nomi dei beni materiali ai dati della polizza di carico ferroviaria e del contratto di fornitura. Successivamente, viene esaminata la procedura per lavorare con gli atti commerciali del servizio reclami dell'organizzazione.

7. Durante la verifica della ricezione di materiali ai magazzini dell'organizzazione da parte di persone responsabili, viene verificata la riconciliazione del registro dei materiali in entrata con le ricevute di vendita, gli ordini di ricevimento e le schede contabili dei materiali. Una ricevuta di vendita è un documento che conferma il fatto di acquisto e il costo delle merci acquistate da una persona responsabile per contanti. Le ricevute di vendita sono allegate al rapporto anticipato della persona responsabile e sono archiviate nel reparto materiale del reparto contabilità dell'organizzazione.

8. Durante la verifica della ricezione di materiali di produzione propria, scarti di produzione, materiali avanzati dalla liquidazione delle immobilizzazioni, ecc., i dati del registro dei materiali in entrata vengono riconciliati con i dati delle fatture per il movimento interno e le schede contabili dei materiali . Tutte queste ricevute ai magazzini sono documentate da lettere di vettura per il movimento interno dei materiali, che vengono emesse dall'unità di consegna in due copie, una è la base per cancellare i materiali dall'unità di consegna, l'altra viene inviata al magazzino e utilizzata come un documento in arrivo. Se durante l'audit viene rivelato un atto del modulo n. M-35 ("Legge sulla capitalizzazione dei beni materiali ricevuti durante lo smantellamento e lo smantellamento di edifici e strutture"), il revisore controlla l'autorità delle firme, il numero, l'importo, nome di merci e materiali. Tutti i dati dell'atto sono verificati con i dati dell'atto del modulo n. OS-4 ("Legge per la cancellazione delle immobilizzazioni"), modulo n. OS-6 ("Scheda di inventario per la contabilizzazione delle immobilizzazioni" ). Un atto nel modulo n. M-35 viene redatto se l'appaltatore sta smantellando l'edificio o la struttura. Il revisore può richiedere al contraente di confermare i dati dell'atto nel modulo n. M-35. Inoltre, i dati dell'atto sono verificati con i fatturati nei giornali-ordini n. 11 e n. 13.

9. Se si rileva che la registrazione della spedizione al magazzino di beni materiali dal modulo di fatturazione n. M-11, è necessario studiare le ragioni e determinare la responsabilità dei funzionari che hanno consentito il rilascio dal magazzino dei materiali in eccesso ora consegnati al magazzino. Il trasferimento di beni materiali da un magazzino all'altro è documentato anche dal modulo di fatturazione del fabbisogno n. M-11. In tali casi, il revisore deve fornire una valutazione economica, stabilire la fattibilità economica delle azioni dei funzionari che hanno consentito il movimento di merci da un deposito all'altro.

10. Il revisore verifica la completezza dell'affissione nei magazzini dell'organizzazione delle merci e dei materiali esaminando gli atti redatti per le difformità quantitative e qualitative riscontrate in sede di accettazione delle merci e dei materiali ricevuti senza conto del fornitore, sinistri schede contabili.

Verifica dello stoccaggio dei materiali in un magazzino (magazzino centrale):

Per lo stoccaggio delle risorse materiali nelle organizzazioni esiste un magazzino (magazzino centrale).

Il lavoro di audit in questo settore dipende dal tipo di audit in corso.

1) Verifica documentale selettiva della registrazione della contabilità dei materiali in magazzino.

L'auditor verifica selettivamente la procedura di registrazione dei materiali in magazzino. Le fonti di informazione sono il registro delle merci in arrivo, un libro speciale del magazziniere, che riflette i materiali che sono in custodia, le carte contabili di magazzino. Iniziando a verificare la sicurezza dei materiali, l'auditor deve valutare la procedura per mantenere un registro delle merci in entrata. Se viene conservato un libro speciale del magazziniere per i materiali in custodia temporanea, dovresti studiare la procedura per lavorare con questo libro.

Il revisore deve prestare particolare attenzione alla verifica dell'esistenza di accordi conclusi sulla piena responsabilità tra l'impresa ei magazzinieri. I contratti dovrebbero definire i diritti e gli obblighi dei dipendenti, l'ordine del loro lavoro, la procedura di accettazione ed emissione di valori, la loro documentazione, ecc.

Separatamente, viene analizzata la procedura per lavorare con le schede contabili di magazzino. È necessario verificare se il magazziniere dispone di campioni di firme di persone autorizzate a disporre di beni materiali in magazzino, se il magazziniere esibisce il saldo sulla carta dopo ogni entrata sul ricevimento o consumo di materiali. Il revisore deve stabilire se le carte contengono firme settimanali di un dipendente del dipartimento materiale del reparto contabilità sul controllo della carta.

2) Verifica del rispetto della procedura e delle scadenze per lo svolgimento degli inventari dei materiali da parte della commissione di inventario dell'organizzazione.

Il revisore determina la presenza (assenza) di situazioni in cui l'inventario è obbligatorio. Qualora tali situazioni siano individuate, il revisore è tenuto a verificare i risultati degli inventari per ciascun caso per il periodo in esame. Allo stesso tempo, il revisore dovrebbe prestare attenzione al fatto che le scorte siano effettuate da una commissione permanente o una commissione sia nominata separatamente per ciascun caso.

La correttezza dell'organizzazione, l'inventario, la completezza, l'affidabilità e l'accuratezza dei dati nell'inventario dei resti effettivi di materiali, la correttezza dell'indicazione delle caratteristiche distintive dei materiali nell'inventario, nonché la correttezza del vengono controllate la registrazione dei risultati dell'inventario, le sanzioni irrogate e le modifiche (rettifiche) apportate ai moduli contabili e ai registri.

Inventario della merce. Prima di verificare l'effettiva disponibilità della proprietà, il revisore dovrebbe ricevere le ultime ricevute e documenti di spesa o relazioni sul movimento dei beni materiali al momento dell'inventario. Approva tutti i documenti in entrata e in uscita allegati ai registri (rapporti), indicando "Prima dell'inventario il (data)", che dovrebbe fungere da base per il reparto contabilità dell'organizzazione per determinare il saldo nel magazzino entro l'inizio del l'inventario in base alle credenziali.

I responsabili finanziari rilasciano ricevute attestanti che all'inizio dell'inventario, tutti i documenti di spesa e di ricevuta per i beni sono stati consegnati all'ufficio contabilità o trasferiti alla commissione di inventario e tutti gli oggetti di valore che sono passati sotto la loro responsabilità sono stati accreditati e quelli che sono stati ritirati sono stati cancellati. Analoghe ricevute sono rilasciate da persone che hanno procure per ricevere beni.

I membri della commissione controllano i lotti di materie prime o di materiali controllati in magazzino nella sequenza in cui avviene l'inventario. Le iscrizioni sono fatte in bozza. Sono in corso almeno due bozze. Una bozza è compilata da una persona finanziariamente responsabile, l'altra da uno dei membri della commissione d'inventario. Se necessario, le voci nelle due bozze vengono confrontate. E solo alla fine dell'inventario viene redatto un elenco di inventario (modulo n. INV-3). Nella lista di inventario, i valori sono disposti in base ai nomi e agli articoli riportati in contabilità, che spesso non corrispondono all'ordine in cui si trovano nel magazzino. Il vantaggio del metodo descritto di conservazione dei record (prima nelle bozze, poi nei record di inventario) è che i record delle risorse materiali vengono inseriti nelle bozze nell'ordine in cui si trovano nel magazzino e, se uno dei partecipanti all'inventario non ha inserito nella sua una bozza di copia di alcuni lotti di materie prime, quindi durante il ricontrollo può essere rapidamente trovata nella sua posizione. In alcuni casi, è consigliabile tenere un registro dei beni materiali verificati in natura da tre persone: un responsabile finanziario, il presidente della commissione di revisione e il controllore-revisore dei conti.

Gli elenchi di inventario sono compilati in almeno due copie in modo chiaro e chiaro, senza macchie e cancellature. I nomi dei valori e degli oggetti inventariati, il loro numero sono indicati negli inventari secondo la nomenclatura e nelle unità di misura accettate in contabilità. In ogni pagina dell'inventario, indicare a parole il numero di matricola dei beni materiali e l'importo totale in metri naturali registrato in questa pagina. Negli inventari è necessario indicare la denominazione completa delle merci, i contenitori, la loro nomenclatura e i numeri di listino, gli articoli, le qualità e gli altri elementi distintivi previsti dai listini, il numero dei posti, le unità di misura, il peso lordo , peso netto o quantità, prezzo unitario e importo, nonché altre informazioni necessarie. È vietato registrare nell'inventario la massa della merce secondo lo stampino indicato sul contenitore, senza aprirlo e ispezionarne il contenuto. Un'eccezione è consentita nei casi in cui il disimballaggio può comportare una diminuzione della qualità della merce o quando la merce è immagazzinata nel contenitore integro del fornitore. Tuttavia, in entrambi i casi, sono necessari controlli a campione.

Non è consentito lasciare righe vuote negli inventari: sono barrate. Nell'ultima pagina dell'inventario va annotata la verifica dei prezzi e il calcolo dei totali firmata dalle persone che hanno effettuato tale verifica.

È impossibile registrare nell'inventario i resti di merci e materiali secondo i dati contabili, nonché dalle parole del magazziniere e di altre persone. Ogni pagina e l'inventario nel suo insieme, soggetto al conteggio obbligatorio delle unità naturali, è firmato da tutti i partecipanti all'audit, compresi i soggetti finanziariamente responsabili. Alla fine dell'inventario, le persone finanziariamente responsabili danno una ricevuta che tutti gli oggetti di valore sono stati presentati loro per la verifica, la verifica è stata eseguita correttamente e non ci sono pretese nei confronti della commissione di revisione (revisore dei conti).

Sulla base dei dati contabili e degli elenchi di inventario, l'ufficio contabilità, sotto la supervisione del presidente della commissione di inventario, redige i fogli di confronto dell'inventario degli articoli di inventario (modulo n. INV-19). Se merci e materiali sono contabilizzati in termini fisici e di valore, gli importi delle loro eccedenze e carenze nelle dichiarazioni di confronto sono indicati in base alla valutazione in contabilità. Se il prezzo non è indicato nella contabilità, ma sono presenti informazioni sulla quantità e sul costo totale di merci e materiali, viene determinato dividendo il costo totale di merci e materiali per il loro numero e viene confrontato con il prezzo di listino. Laddove i record sono conservati solo per valore, ad esempio nei negozi, i risultati dell'inventario vengono elaborati con un atto di inventario.

Ci sono casi in cui, secondo i dati contabili, i saldi delle attività materiali appaiono in termini quantitativi o monetari, oppure il prezzo ricevuto non corrisponde al listino o al prezzo indicato nei documenti del fornitore. Questi dati vengono trasferiti alle dichiarazioni di confronto e vengono visualizzate le discrepanze: eccedenze o ammanchi. Questa situazione porta spesso all'occultamento di carenze, appropriazione indebita e furto. Per eliminare questa carenza, prima di compilare un listino di corrispondenza, è necessario verificare se il prezzo contabile dei materiali corrisponda al loro prezzo secondo il listino oi documenti del fornitore. Se ci sono deviazioni, è necessario identificare la causa e stabilire la corrispondenza di questi prezzi. Solitamente, i saldi di magazzino in base ai dati contabili, in termini quantitativi o monetari, si ottengono a seguito di una tassazione errata di entrate e uscite.

L'elenco di confronto e l'atto di inventario devono essere firmati da tutti i membri della commissione di inventario. Un contabile firma i saldi contabili in contabilità.

Come risultato dell'inventario, è possibile che venga rilevato lo smistamento. In tal caso, la compensazione reciproca di eccedenze e ammanchi da riqualificazione può essere consentita solo in via eccezionale per lo stesso periodo di revisione, con lo stesso responsabile finanziario e in relazione a beni e materiali omonimi. Le persone finanziariamente responsabili, sulla base dei risultati dell'inventario, compresa la riclassificazione, forniscono spiegazioni dettagliate.

Se, compensando gli ammanchi con eccedenze dopo la cernita, il valore degli oggetti mancanti è superiore al valore degli oggetti trovati in eccedenza, tale differenza di valore è attribuita ai colpevoli. Per la differenza di valore da riclassifica a disavanzo, formata non per colpa di soggetti finanziariamente responsabili, nei protocolli della commissione d'inventario dovrebbero essere fornite esaurienti spiegazioni sui motivi per cui tale differenza non è stata attribuita ai colpevoli.

Per tutte le altre discrepanze identificate, le persone finanziariamente responsabili forniscono spiegazioni scritte. I fatti esposti in queste spiegazioni devono essere attentamente verificati; devono essere presi in considerazione nella determinazione dei risultati finali, se questi risultati sono confermati da controlli, o rifiutati.

I beni materiali trasferiti per l'elaborazione a organizzazioni di terze parti vengono inventariati da verifica reciproca resti di questi beni materiali, che appaiono nei registri contabili dell'organizzazione controllata e delle organizzazioni appaltatrici. A tal fine, il revisore informa l'amministrazione aggiudicatrice degli indicatori di cui dispone con una richiesta di conferma con una nota. A volte è consigliabile richiedere all'organizzazione appaltante informazioni sul numero di merci e materiali in lavorazione, per il confronto con i dati contabili dell'organizzazione controllata.

Le schede di inventario sono redatte separatamente per i materiali in transito, i beni materiali accettati per lo stoccaggio o la lavorazione e per i materiali ceduti per la lavorazione a terzi.

A volte durante l'inventario si trovano merci e materiali non adatti all'uso. Sono registrati in registri di inventario separati. La Commissione di inventario stabilisce le cause dei danni a beni e materiali e le persone responsabili di ciò. Se si decide di cancellare le scorte, queste sono ricevute al prezzo di possibile utilizzo e la differenza tra il valore contabile e il costo al prezzo di eventuale vendita è attribuita ai funzionari responsabili del danno o al risultato economico.

Quando si compensano le carenze e le eccedenze a seguito dello smistamento, possono verificarsi differenze di somma. Le carenze sono attribuite ai responsabili finanziariamente, le eccedenze sono contabilizzate con l'identificazione delle cause e degli autori dell'evento. In pratica esistono differenze di somma che si formano a seguito di una errata applicazione dei prezzi per colpa dell'ufficio contabile o per arrotondamenti.

Dovresti controllare con particolare attenzione la legalità e la dimensione delle norme applicate sui rifiuti naturali per i singoli materiali, la correttezza del calcolo della quantità di rifiuti naturali e la sua cancellazione (se i materiali sono stati cancellati con il pretesto di rifiuti naturali prima della carenza di questo tipo di inventario è stato stabilito).

Tutti i documenti di inventario: ordine di inventario, ricevute, elenchi di bozze, elenchi di inventario, spiegazioni scritte e dichiarazioni di persone finanziariamente responsabili, nonché dichiarazioni di confronto - devono essere fissati insieme e presentati alla commissione dell'inventario per l'esame e la decisione sui risultati dell'inventario , che dovrebbe riflettersi nella contabilità del mese in cui è stato effettuato l'inventario, fino a 10 giorni dopo la fine dell'inventario.

Registrazione dei risultati dell'inventario di merci e materiali. L'elenco dell'inventario al completamento dell'inventario deve contenere tutti i dettagli necessari, non avere correzioni non autorizzate (non eseguite correttamente). Le correzioni autorizzate vengono apportate dalla commissione di inventario a tutte le copie dell'inventario.

Se il revisore identifica materiali non registrati, nonché materiali per i quali non sono presenti dati o dati errati nei registri contabili, le informazioni e gli indicatori tecnici corretti per tali materiali devono essere inclusi nell'inventario.

Il lavoro dell'auditor è documentato in un protocollo. Il protocollo riflette: i risultati dell'inventario, il controllo dello stato del magazzino e la garanzia della sicurezza dei materiali. Nel protocollo, sulla base delle dichiarazioni di confronto compilate (modulo n. INV-19), il revisore fornisce le sue conclusioni sui risultati dell'inventario e propone di eliminare le carenze individuate, cancellare le carenze nei limiti dell'attrito, registrare le eccedenze , eccetera.

Molto importante disegno corretto(redazione) dichiarazioni di confronto. Tale lavoro viene svolto in due direzioni: vengono verificati i dati contabili e i calcoli eseguiti nelle registrazioni di inventario. I dati contabili vengono visualizzati il ​​giorno dell'inventario in base ai dati del 1° del mese e ai documenti di entrata e di spesa presentati. I dati contabili devono essere confermati dal contabile dell'organizzazione (è più conveniente farlo direttamente sul foglio di confronto stesso). I dati riflessi nell'inventario sono confermati dalle persone che hanno verificato i dati effettivi.

Gli elenchi di inventario sono compilati dai dipartimenti dell'organizzazione. Separatamente viene fornita una tabella di corrispondenza: una suddivisione, un responsabile finanziariamente, il costo totale dei materiali affidati, che indica la presenza (assenza) di un accordo di responsabilità.

I materiali non registrati identificati dall'inventario dovrebbero essere valutati a prezzi di mercato.

Le carenze rilevate di materiali sono soggette a cancellazione nel modo prescritto. Il revisore controlla attentamente ogni caso di cancellazione di materiali mancanti. Allo stesso tempo, vengono spesso rivelate violazioni dell'attuale procedura per l'attribuzione del costo dei materiali mancanti ai colpevoli, la procedura per il rimborso di questo debito e la registrazione di tutte le operazioni di cancellazione.

Revisione smaltimento materiali a lato:

Se vengono acquistati materiali in eccedenza, possono essere venduti a un'altra organizzazione. In questo caso, i materiali vengono rilasciati dal magazzino (magazzino centrale) a lato, a cui viene emessa una fattura per il rilascio di materiali a lato (modulo n. M-15).

Con tale audit viene effettuata una continua verifica documentale della registrazione della vendita e della donazione dei materiali.

Verifica documentale continua della registrazione della vendita di beni e materiali. Perché quando un'organizzazione trasferisce la proprietà dei materiali a un altro legale o a un individuo in base a un contratto di compravendita o in cambio di un altro prodotto in base a un accordo di scambio, la vacanza viene emessa da una fattura nel modulo n. M-15, il revisore verifica la correttezza dell'esecuzione di questi documenti (contratti e fatture). I contratti devono essere conformi nella forma e nel contenuto ai requisiti della normativa vigente.

Particolare attenzione dovrebbe essere prestata ai prezzi di vendita dei materiali: l'organizzazione deve approvare i prezzi di vendita per loro. Il revisore esamina l'efficacia della politica dei prezzi e l'effettiva osservanza da parte dei funzionari della disciplina dei prezzi di vendita dei materiali.

La vendita dei materiali acquistati dal reparto forniture dell'organizzazione non è sempre economicamente fattibile. Il fatto stesso della vendita dei materiali è conseguenza o della mancanza di un sistema di pianificazione e razionamento delle scorte, o di una produzione impropria organizzata. Il revisore deve fornire una valutazione economica dell'operato dei funzionari dell'organizzazione, su iniziativa dei quali vengono acquistati i materiali in eccesso, che sono successivamente oggetto di vendita. Se si trovano attività illiquide nel magazzino (magazzino centrale), l'organizzazione deve sollevare la questione della loro pronta attuazione e cercare di determinare le cause del loro verificarsi.

L'auditor può verificare il sistema di accesso dell'organizzazione. Per questo, la disposizione sul sistema di accesso viene confrontata con l'effettiva procedura di approvazione in vigore nell'organizzazione.

Verifica documentale continua della registrazione della donazione di beni e materiali. Il revisore ha l'obbligo di accertare la conformità dell'atto di donazione alla normativa vigente (nella forma e nel contenuto): se il contratto di donazione (trasferimento gratuito) dei materiali è stato eseguito correttamente; se vengono emesse fatture per il rilascio dei materiali. Il revisore deve ricordare che non sono consentite donazioni tra organizzazioni commerciali.

Obbligatoria per ogni fatto di donazione, viene individuata la persona che ha sottoscritto l'accordo di donazione e la liceità del suo operato.

Inoltre, l'auditor può controllare anche beni materiali quali: carburanti e lubrificanti, contenitori, pezzi di ricambio, apparecchiature per la produzione e per la casa, pneumatici.

3 Verifica del movimento di articoli di magazzino sull'esempio di Gamma-Motors LLC

3.1 una breve descrizione di OOO Gamma-Motori

Gamma-Motors LLC, che opera nel settore del commercio all'ingrosso e al dettaglio di attrezzature per motocicli. Utilizzando l'esempio di questa organizzazione, mostrerò come avviene il processo di verifica del movimento degli articoli di magazzino.

I clienti abituali dell'organizzazione sono varie organizzazioni di rivenditori e clienti al dettaglio a Mosca e nelle regioni della Federazione Russa.

LLC "Gamma-Motors" esiste sul mercato russo da 12 anni (dal 1996) e ormai ha conquistato la fiducia e il rispetto di un gran numero di clienti.

3.2 Contabilità presso Gamma Motors LLC

Per organizzare e mantenere i registri contabili, Gamma Motors LLC ha creato un dipartimento di contabilità che conserva registri, redige rapporti e monitora il rispetto della disciplina finanziaria.

La politica contabile dell'impresa è formata in conformità con le regole e le caratteristiche generalmente accettate delle attività dell'azienda. L'insieme di metodi, moduli e organizzazione della contabilità selezionati garantisce il rispetto dei requisiti di base per politica contabile.

L'impresa redige relazioni contabili e statistiche secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa. Gli enti fiscali e altri organi statali, ai quali la legislazione della Federazione Russa è incaricata di controllare le attività di un'impresa, lo svolgono nei limiti delle loro competenze. Gli esiti dei controlli sono comunicati all'impresa.

La fonte della formazione delle risorse finanziarie dell'impresa è il profitto: questo è il reddito ricevuto dalla vendita di beni.

Per contabilizzare gli articoli di magazzino, viene utilizzata la documentazione principale che soddisfa i requisiti delle disposizioni di base per la contabilizzazione dei materiali.

Per la sistematizzazione e la presentazione completa delle informazioni sulla contabilità dell'inventario, Gamma Motors LLC utilizza le seguenti forme di documenti primari (Tabella 1).

Tabella 1 - Documenti primari sull'organizzazione della contabilità dell'inventario in Gamma Motors LLC

3.3 Audit del movimento degli articoli di inventario in Gamma-Motors LLC

Il 6 settembre 2008, la direzione di Gamma-Motors LLC, rappresentata dal direttore generale Dmitry Sergeevich Damaev, ha deciso di condurre una verifica non programmata degli articoli di inventario nell'organizzazione.

Lo scopo dell'audit era determinare il grado di sicurezza dei beni materiali appartenenti all'organizzazione, nonché identificare fatti di violazione della disciplina contabile, identificare i responsabili e assicurare gli autori alla giustizia.

L'audit è stato effettuato sulla base di un ordine della direzione di Gamma Motors LLC.

Tipo di audit: audit documentale selettivo con inventario presso il magazzino dell'organizzazione.

La commissione comprendeva:

Pavlov Kirill Anatolyevich - responsabile vendite all'ingrosso;

Nikolaev Alexey Mikhailovich - responsabile delle vendite al dettaglio;

Ostrovsky Roman Mikhailovich - responsabile delle vendite al dettaglio.

Capo della commissione di audit - Damaev Dmitry Sergeevich.

L'audit è stato effettuato sulla base delle disposizioni dell'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 14 aprile 2000 n. 42n "Sull'approvazione dell'istruzione sulla procedura per lo svolgimento di un audit e verifica da parte degli organismi di controllo e audit del Ministero delle Finanze della Federazione Russa” e documenti legislativi dipartimentali.

Il comitato di revisione aveva l'obbligo di verificare:

1) la correttezza della documentazione del movimento dei beni materiali;

2) riflessione in toto e la realtà dell'esistenza dei valori materiali;

3) determinare la legittimità delle operazioni in corso e la correttezza della loro riflessione in contabilità al fine di valutare l'impatto sull'affidabilità del bilancio dell'organizzazione.

Per raggiungere gli obiettivi principali dell'audit, è necessario risolvere tutta una serie di compiti interconnessi, i principali dei quali sono:

Stabilire la disponibilità di condizioni di sicurezza per lo stoccaggio di valori;

Studiare lo stato del controllo interno sulla ricezione e la dismissione di beni materiali;

Verifica della correttezza della completezza dei materiali di affissione;

La tempestività dell'inventario e l'identificazione dei risultati.

Tra i documenti da verificare si distinguono documenti primari, registri di contabilità sintetica e analitica, rendicontazione:

1. Ordine "Sulla politica contabile dell'organizzazione";

2. Contratti per la fornitura di articoli di magazzino;

3. Procure;

4. Lettera di vettura (lettera di vettura, ecc.);

5. Diari delle fatture ricevute ed emesse;

6. Libro degli acquisti e Libro delle vendite;

7. Accordi di responsabilità;

8. Certificati di merce;

9. Registri di contabilità sintetica e analitica dei conti 41 “Merci”, 45 “Merci spedite”;

10. Contabilità generale;

11. Ordina riviste;

12. Dichiarazioni orali dei dipendenti e di terzi;

13. Risultati e inventario delle merci dell'organizzazione controllata (liste di inventario);

14. Estratti contabili.

3.3.1 Revisione della ricezione degli articoli di magazzino

Per garantire il normale svolgimento del processo di attività finanziaria dell'organizzazione, è necessario fornire regolarmente e ininterrottamente alla LLC "Gamma-Motors" beni materiali.

I valori materiali in Gamma-Motors LLC provengono dai seguenti canali: dai fornitori; persone responsabili che hanno acquistato questi materiali in contanti.

Quando si verifica la ricezione dei materiali, è necessario tenere presente che i documenti primari per la ricezione dei materiali svolgono un ruolo importante nell'organizzazione della contabilità dei materiali, poiché ne costituiscono la base.

Le principali fonti di informazione durante il controllo delle operazioni per la ricezione degli articoli di inventario saranno:

Documentazione primaria per la contabilizzazione dei beni materiali;

Documenti di ricevuta per beni materiali (lettera di vettura, ordine di ricevuta (modulo n. M-4), atto di accettazione dei materiali (modulo n. M-7), scheda contabile MBP MB-2, procure (modulo n. M-2 e M-2a);

Contratti per acquisto di valori, as l'organizzazione stipula contratti per la fornitura di materiali.

L'audit è iniziato con la familiarizzazione con l'ufficio contabilità, che si occupa della contabilità delle operazioni relative alla ricezione dei materiali. Se l'impresa è controllata da un'organizzazione superiore o da organi di controllo e revisione contabile, di solito, in questa fase, viene stabilito chi tiene conto del movimento dei valori; quali documenti normativi utilizza il contabile di questa sezione; A chi risponde il commercialista? chi lo controlla sul lavoro svolto; quali metodi di controllo interno vengono utilizzati (inventario, documentazione), ma poiché l'audit è svolto dai dipendenti di Gamma Motors LLC, queste informazioni sono già a loro note. Pertanto, inizialmente la commissione di audit ha verificato:

La correttezza dell'esecuzione degli accordi di responsabilità con i magazzinieri, ai quali i valori sono ​​trasferiti in conto;

Disponibilità dei registri di registrazione dei documenti (registro di registrazione delle fatture);

Disponibilità di ordini per una commissione di inventario permanente;

se vengono rispettate le scadenze per lo svolgimento di un inventario dei beni materiali;

È osservata la procedura per la registrazione dei risultati dell'inventario;

Conformità della procedura per il rilascio, la compilazione e l'utilizzo di procure per ricevere beni e materiali con i requisiti dei documenti normativi. Secondo il registro delle procure per la ricezione di beni e materiali, vengono individuati i casi di rilascio di procure a persone che non lavorano nell'organizzazione controllata, la procedura per il rilascio di procure (compilata in tutto o in parte, senza firme campione delle persone in nome delle quali sono rilasciate), le regole per il loro rilascio (una nuova procura viene rilasciata alla stessa persona dopo aver presentato una relazione sull'uso di una procura precedentemente ricevuta), si viene accertato se vi sia violazione delle disposizioni sulla procedura per il rilascio delle procure per ricevere beni e materiali.

La verifica di questi dati ha mostrato che tutte le operazioni sono eseguite correttamente e secondo le regole stabilite. Dal controllo non sono emerse violazioni.

1. Verifica dello stoccaggio degli articoli di magazzino nel magazzino

La sicurezza delle merci dipende dalle condizioni di stoccaggio, quindi la fase successiva del controllo consiste nel controllare lo stato del magazzino in questa organizzazione. Gamma-Motors LLC noleggia un magazzino in cui sono immagazzinate tutte le risorse materiali. La Commissione di audit ha deciso che era necessario condurre un inventario presso il magazzino dell'organizzazione, quindi la fase successiva dell'audit dovrebbe essere un inventario delle risorse materiali. A tal fine, il Direttore Generale di Gamma Motors LLC ha emesso un'ordinanza sull'inventario del modulo n. INV-22 (Appendice n. 1). Il compito principale dell'inventario è scoprire se i dati contabili coincidono con la presenza effettiva di determinati valori. Per ordine è stata nominata una commissione di inventario ed è stato anche indicato il tipo di valori che la commissione avrebbe inventato. Il capo dell'organizzazione, dopo aver creato l'ordine, ha consegnato il testo dell'ordine ai membri della commissione di inventario e il gelato di controllo è stato consegnato al presidente della commissione.

Prima dell'inizio dell'inventario, la commissione di audit è obbligata a:

Verificare se l'inventario è svolto da una commissione permanente o una commissione è nominata separatamente per ogni caso. In Gamma-Motors LLC, la commissione è nominata senza cambiare persone.

Fare un elenco di articoli da inventariare;

Verificare la correttezza dell'indicazione nell'inventario delle caratteristiche distintive dei beni materiali.

Prima dell'inizio della verifica dell'effettiva disponibilità della proprietà, la commissione di revisione ha ricevuto gli ultimi documenti in entrata e in uscita al momento dell'inventario. Ha approvato tutti i documenti in entrata e in uscita indicando "Prima dell'inventario il _____ (data)", che dovrebbe fungere da base per il reparto contabilità dell'organizzazione per determinare il saldo nel magazzino entro l'inizio dell'inventario in base alle credenziali.

E le persone finanziariamente responsabili, prima dell'inizio dell'inventario, hanno fornito ricevute che all'inizio dell'inventario, tutti i documenti di spesa e ricevuta per i beni materiali sono stati consegnati al reparto contabilità e tutti i valori che erano sotto la loro responsabilità erano accreditato e quelli che erano in pensione sono stati cancellati.

La Commissione di audit ha organizzato una verifica dei risultati degli inventari precedenti.

Nella verifica dei risultati degli inventari precedenti, è stata prestata particolare attenzione a:

Verificare la composizione delle commissioni di magazzino in termini di completezza e competenza, nonché assicurarsi che lo stesso dipendente non venga nominato presidente della commissione per due volte consecutive. La necessità di un'analisi approfondita della composizione delle commissioni di inventario era dovuta al fatto che la qualità dell'inventario dipende in gran parte da essa.

Verifica della disponibilità e del contenuto delle ricevute ricevute dai soggetti finanziariamente responsabili prima dell'inizio di ogni inventario;

Controllo del design di ogni pagina dell'inventario;

Verifica della denominazione corretta e completa di ogni prodotto e delle sue altre caratteristiche distintive;

È il numero di numeri di serie degli articoli di inventario e il numero totale di indicatori fisici indicati in parole;

È indicato il valore totale della merce;

Ogni pagina è firmata da tutti i membri della commissione;

Controllo degli inventari per il fatto di cancellazioni, correzioni della quantità di beni e dei loro prezzi, non certificati dalle firme di tutti i membri della commissione;

Verifica della presenza nell'ultima pagina dell'elenco inventariale dei contrassegni sulla verifica dei prezzi, e calcolo dei totali dietro le firme delle persone che hanno effettuato tali verifiche;

Secondo gli atti dei risultati della verifica dei valori, sono stati verificati: la correttezza del trasferimento ad essi dei saldi contabili e effettivi, la determinazione dei risultati finali dell'inventario, la correttezza della loro esecuzione, la tempestività della compilazione;

Controllo dei record di inventario per la presenza di postscript di merci che non erano disponibili. Se esistessero tali postscript, allora possono essere identificati da un confronto di controllo.

Non sono state riscontrate violazioni durante la verifica dei risultati degli inventari precedenti.

Dopo aver eseguito le procedure di cui sopra, è stata avviata una procedura di inventario, in cui devono essere presenti persone materialmente responsabili, in questo caso si tratta di Kostrichkin Alexander Sergeevich - responsabile del magazzino e Budnik Arseniy Anatolyevich - responsabile delle vendite al dettaglio. Alcuni revisori commettono l'errore di decidere, per qualsiasi motivo, di effettuare un inventario in assenza di una persona responsabile. Se, a seguito del controllo, viene accertata una carenza di valori, la persona responsabile, che non era presente durante il controllo, può successivamente contestare i risultati dell'inventario e contestare il fatto della carenza.

Prima dell'inizio dell'inventario, la persona materialmente responsabile Kostrichkin A.S. ha redatto una relazione sul ricevimento e sul rilascio delle merci alla data di inizio dell'inventario in due copie. Una copia è stata trasferita al reparto contabilità dell'impresa e l'altra alla commissione di revisione. S Kostrichkin AS è stata rilasciata una ricevuta che tutti i documenti relativi alla circolazione delle merci sono stati consegnati all'ufficio contabilità e che non c'erano a loro disposizione oggetti di valore che non fossero stati accreditati o svalutati per la vendita.

Durante l'inventario, la commissione di audit deve:

Determinare se le strutture di stoccaggio sono state utilizzate per lo scopo previsto;

Verificare se gli impianti di stoccaggio soddisfano i requisiti, come sono protetti;

I materiali sono conservati correttamente?

Assicurarsi che le procedure siano eseguite in modo accurato dalla commissione di inventario;

Richiedere un ricalcolo dei valori, se necessario;

Registrare i risultati dell'inventario per ciascun tipo di merce negli elenchi di inventario compilati presso l'ubicazione (magazzino) e per le persone materialmente responsabili nelle unità di misura accettate in contabilità.

L'effettiva presenza di tutti i valori nell'organizzazione è stata verificata mediante conteggio.

Durante il processo di inventario, tutti i materiali controllati in magazzino sono stati registrati dai membri della commissione nella sequenza in cui è avvenuto l'inventario. Le registrazioni sono state fatte in bozza. C'erano due bozze. Una bozza è stata compilata dal responsabile finanziario Kostrichkin A.S., l'altra - dal presidente della commissione - Damaev D.S. Se necessario, le voci nelle due bozze sono state confrontate. E solo alla fine dell'inventario, durato 2 giorni, è stato redatto l'elenco dell'inventario Modulo n. INV-3 (Appendice n. 2). Perché l'inventario è stato effettuato entro due giorni, quindi il magazzino dopo la partenza della commissione è stato sigillato ogni volta. Gli elenchi di inventario sono stati compilati in duplice copia in modo chiaro e chiaro, senza macchie e cancellazioni:

Una copia è stata trasferita all'ufficio contabilità per la compilazione del prospetto di riconciliazione;

La seconda copia è rimasta al responsabile della sicurezza degli oggetti di valore (Kostrichkin A.S. - responsabile del magazzino).

I nomi dei valori e degli oggetti inventariati, il loro numero era indicato negli inventari secondo la nomenclatura e nelle unità di misura accettate in contabilità. In ogni pagina dell'inventario erano indicati a parole il numero di matricola dei beni materiali e l'importo totale in metri naturali registrato in questa pagina. Gli inventari indicavano: il nome completo degli oggetti di valore, la loro quantità, le unità di misura.

Beni materiali di inventario che arrivano in azienda durante il periodo di audit, i magazzinieri sono arrivati ​​in presenza della commissione. I dati su di loro sono stati inseriti in un inventario separato "Beni merci e materiali ricevuti durante l'inventario".

I valori rilasciati durante il periodo di audit sono stati riflessi anche in un inventario separato "Inventario rilasciato durante il periodo di inventario". Nei documenti di spesa, il presidente della commissione ha annotato opportunamente e ha apposto la sua firma.

Durante l'inventario presso il magazzino non sono stati individuati oggetti di valore non appartenenti all'organizzazione.

Negli elenchi di inventario tutte le righe bianche erano barrate e nell'ultima pagina dell'inventario veniva annotata la verifica dei prezzi e il calcolo dei totali firmati dalle persone che hanno effettuato questo controllo.

Ogni pagina e inventario nel suo insieme è stato firmato da tutti i partecipanti all'inventario, comprese le persone finanziariamente responsabili. Al termine dell'inventario, i responsabili finanziari hanno rilasciato ricevuta di presentazione di tutti i documenti redatti durante la verifica dei valori, l'inventario è stato eseguito correttamente e non hanno pretese nei confronti della commissione di revisione.

L'inventario è conservato nell'archivio dell'azienda per almeno cinque anni.

Sulla base dei dati contabili e degli elenchi di inventario, l'ufficio contabilità, sotto la supervisione del presidente della commissione per l'inventario, ha compilato un inventario comparativo di inventario degli articoli di inventario del modulo n. INV-19 (appendice n. 3).

Durante la compilazione della dichiarazione di confronto, non sono state rilevate violazioni. I dati contabili sono coerenti con il fatto.

Le dichiarazioni di collazione sono state redatte in due copie e firmate da tutti i membri della commissione d'inventario. Una copia della dichiarazione è rimasta nell'ufficio contabilità e la seconda copia è stata consegnata al dipendente responsabile della sicurezza degli oggetti di valore (Kostrichkin A.S. - responsabile del magazzino). Le dichiarazioni sono conservate nell'archivio della società per cinque anni.

Tutti i documenti di inventario: l'ordine di inventario, le bozze di inventario, gli inventari di inventario, nonché le dichiarazioni di confronto, sono stati fissati insieme e presentati alla commissione dell'inventario per l'esame e la decisione sui risultati dell'inventario. Sulla base di tutti i documenti di cui sopra, la commissione di revisione ha emanato un protocollo. Il protocollo rifletteva: i risultati dell'inventario, il controllo dello stato del magazzino e la garanzia della sicurezza dei materiali. Nel protocollo, sulla base delle dichiarazioni di confronto compilate, modulo n. INV-19, la commissione di revisione ha espresso le sue conclusioni sui risultati.

La fase finale dell'audit è stata la redazione di un rapporto di audit (Appendice n. 4). Questo documento si basa solo su fatti specifici e riferimenti a documenti rilevanti e contiene una presentazione coerente di carenze, violazioni e abusi individuati. Tutti i fatti dell'atto di revisione sono stati esposti in modo tale che per ciascuno di essi fosse possibile avere risposte documentate ai seguenti quesiti:

L'oggetto della violazione e il contenuto della violazione;

Violatore (indicando le persone finanziariamente responsabili);

Tempo di violazione (periodo di violazione);

Metodo di violazione;

Che cosa ha causato la violazione (ragioni e condizioni favorevoli alle violazioni);

L'importo del danno causato.

Al fine di evitare l'accumulo, nel rapporto di revisione sono stati riportati solo i fatti e il risultato finale di queste violazioni è stato che non sono state riscontrate violazioni.

Ciascuna organizzazione deve tenere conto delle voci di magazzino incluse nella composizione, solitamente destinate a supportare il processo produttivo o a parteciparvi per un periodo non superiore a un ciclo, trascorso il quale sono in tutto o in parte comprese nel prezzo del merce.

La contabilizzazione delle voci di magazzino inizia con i documenti di regolamento ricevuti dai fornitori di prodotti in merito al pagamento di materie prime o materiali sulla base di un accordo bilaterale concluso anteriormente. Pertanto, la società acquirente riceve una determinata serie di documenti di accompagnamento che la obbligano a trasferire l'importo di denaro in essi indicato sul conto del fornitore. Questi documenti includono fatture, polizze di carico, ecc. Tutti gli articoli di inventario e qualsiasi loro movimento devono riflettersi nella contabilità, ovvero la loro ricezione e smaltimento sono registrati in libri specializzati. Tutte le pagine di ogni libro contabile devono essere cucite, numerate, certificate dal sigillo dell'impresa. Spesso vengono conservati nella cassaforte del capo contabile e dopo l'uso vengono archiviati per almeno cinque anni.

Il magazzino materiali tiene anche un registro di tutte le merci in entrata e in uscita. In questo caso, il magazziniere è obbligato a tenere in proprio tutti i registri necessari e quindi a trasferire il primario alla contabilità. Di norma, il trasferimento della documentazione all'ufficio contabilità viene effettuato entro il periodo stabilito dall'impresa, ma almeno una volta alla settimana. vengono presi in considerazione nell'account "Materiali" e la loro ricezione si riflette in addebito e smaltimento - in credito. Se un'impresa acquista beni e materiali, un importo simile si riflette nel credito del conto "Insediamenti con persone responsabili" (quando si pagano contanti alla cassa o si trasferiscono fondi tramite bonifico bancario). Se sono prodotti grazie ai loro fattoria sussidiaria, per il prestito viene utilizzato il conto "Produzione ausiliaria".

Di norma, gli articoli di magazzino vengono prelevati da un magazzino per l'uso in azienda o per la partecipazione al processo di produzione. Nella maggior parte dei casi, la cancellazione di merci e materiali dal magazzino implica un movimento di materiali all'interno dello stabilimento. In questo caso vengono utilizzati moduli standard di documenti unificati, ad esempio distinte di prelievo, limitare le carte di recinzione, tagliare le carte. Inoltre, l'emissione di qualsiasi materia prima viene effettuata solo entro il limite stabilito dal principio contabile. Se l'emissione è richiesta oltre tale limite, il magazziniere può attuarla solo sulla base del permesso del direttore, dell'ingegnere o di altra persona autorizzata.

In tutte le imprese viene regolarmente effettuato un inventario degli articoli di inventario. Essa è svolta da una commissione appositamente costituita sulla base di un apposito ordine firmato dal capo. L'inventario prevede un ricalcolo pezzo per pezzo di tutti i materiali presenti in magazzino e la riconciliazione dei dati ottenuti con le cifre disponibili nei documenti.

Il bene materiale delle merci (TMTS) è la proprietà tangibile dell'organizzazione relativa al capitale circolante. Consideriamo più in dettaglio come viene contabilizzato l'inventario nella contabilità, nelle registrazioni e nei documenti.

L'inventario e i materiali nella contabilità sono valori materiali che verranno utilizzati nella fabbricazione di prodotti finiti. Per contabilizzare merci e materiali nella contabilità, si intende principalmente il conto attivo 10 "Materiali". Nelle imprese, per una contabilità più conveniente, sull'account 10, i sottoconti vengono aperti per tipo di materiale:

I metodi per acquisire beni e materiali in un'organizzazione possono essere diversi, ad esempio:

• Acquisizione di beni e materiali da una controparte per pagamenti senza contanti ( considerato nell'esempio 1);
• L'organizzazione fornisce al dipendente un conto in contanti per l'acquisto di beni e materiali ( studiato nell'esempio 2 e nell'esempio 3).

In futuro, le merci acquistate e accreditate vengono trasferite alla produzione. Quando si trasferiscono materiali alla produzione, un'impresa a fini contabili può cancellare il costo indicando uno dei metodi nel principio contabile:

Per scopi contabilità fiscale il costo dei materiali cancellati è determinato ai sensi del comma 2 e del comma 4 dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

I materiali possono essere cancellati:

• Per la produzione principale (conto 20) ( esempio 4);
• Per la produzione ausiliaria (conto 23);
• Per spese generali di produzione (conto 25);
• Per spese generali d'impresa (conto 26) ( esempio 5).

Registrazioni per la contabilità di merci e materiali in contabilità

Esempio 1. Acquisizione di beni e materiali da una controparte per pagamenti senza contanti

L'acquisizione di scorte (IPZ) tramite bonifico bancario è regolata dalla clausola 5-11 della PBU 5/01, clausola 1 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'organizzazione VESNA LLC acquista materiali di produzione dal fornitore UYUT LLC per un importo totale di 59.000 rubli, incl. IVA 18% - 9.000 rubli.

Acquisto di materiali per il regolamento cashless del cablaggio:

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Esempio 2. Acquisto di beni e materiali per contanti con partita IVA

L'organizzazione VESNA LLC ha emesso fondi al dipendente Ivanov A.A. per un importo di 15.000 rubli. dalla cassa dell'organizzazione per l'acquisto di beni e materiali. Il dipendente ha fornito una relazione anticipata per l'importo emesso.

Acquisto di materiali tramite un incaricato responsabile:

Esempio 3. Acquisto di beni e materiali in contanti senza IVA

L'organizzazione VESNA LLC ha emesso fondi al dipendente Ivanov A.A. per un importo di 20.000,00 rubli dalla cassa dell'organizzazione per l'acquisto di beni e materiali. Un dipendente ha acquistato beni e materiali in un negozio al dettaglio utilizzando una ricevuta di vendita senza IVA e ha speso più dei fondi emessi di 2.500,00 rubli. Il dipendente ha presentato una relazione anticipata per l'importo emesso.

Acquisizione di materiali senza IVA tramite un distaccante responsabile:

Esempio 4. Cancellazione di materiali alla produzione principale

L'organizzazione LLC "VESNA" trasferisce alla produzione 70 pezzi di schede 4x4 per la fabbricazione di prodotti finiti. In conformità con il principio contabile, i materiali vengono ammortizzati a un prezzo medio.

Secondo la nomenclatura "Boards 4x4", l'organizzazione aveva un saldo di 150 pezzi per un importo totale di 40.500,00 rubli:

• Calcoliamo il costo medio: 40.500,00 / 150 = 270,00 rubli;
• Calcoliamo il costo del materiale trasferito alla produzione: 70 * 270,00 = 18.900,00 rubli.

Cancellazione di materiali per la produzione principale - registrazioni e documenti:

Esempio 5. Cancellazione di materiali per spese generali

L'organizzazione LLC "VESNA" ha trasferito 50 pezzi di quaderni e 100 pezzi di penne nella suddivisione "Contabilità". Il costo dei materiali secondo la politica contabile viene ammortizzato al prezzo medio.

L'organizzazione disponeva di saldi secondo la nomenclatura di Quaderni per un importo di 400 pezzi per un totale di 10.280,00 rubli, secondo la nomenclatura di Penne per un importo di 550 pezzi per un totale di 8.525,00 rubli.

Calcola il costo medio:

• quaderni 10.280,00 / 400 = 25,70 rubli;
• gestisce 8.525,00 / 550 = 15,50 rubli.

Calcoliamo il costo del materiale cancellato per le spese aziendali generali:

• quaderni 50 * 25,70 = 1.285,00 rubli;
• gestisce 100 * 15,50 = 1.550,00 rubli.

Pertanto, i materiali per un valore totale di 2.835,00 rubli sono stati cancellati per le spese aziendali generali, il che si riflette nella pubblicazione.

1. Definizione

In conformità con gli International Accounting Standards (IAS), che è coerente con il sistema contabile russo, le attività sono considerate attività che:

• detenuti per la rivendita nel normale svolgimento dell'attività
• sono in fase di produzione per un'ulteriore vendita; o
• esistono sotto forma di materiali o forniture che saranno consumati nel corso della produzione o della fornitura di servizi

Secondo la definizione di cui sopra, le rimanenze sono suddivise in tre categorie: materie prime, lavori in corso e prodotti finiti. Le materie prime sono beni grezzi che verranno utilizzati nel processo produttivo, i lavori in corso si riferiscono a merci parzialmente completate e i prodotti finiti sono prodotti finiti pronti per la vendita.

Secondo gli IAS, le rimanenze iscritte in bilancio sono generalmente classificate secondo le suddette categorie ("Materie prime", "Lavori in corso" e "Prodotti finiti"). Il sistema contabile russo definisce sette categorie di voci di magazzino riflesse nel bilancio.

Questi includono:

• materie prime e componenti,
• animali da allevamento e da ingrasso,
• articoli di basso valore e usuranti, tenendo conto dell'usura accumulata,
• produzione non finita,
• prodotti finiti,
• merce per la rivendita,
• e merce spedita.

Ai fini degli IAS, la classificazione adottata nella contabilità russa, ad eccezione delle merci spedite, può essere raggruppata nelle seguenti categorie: materie prime, lavori in corso e prodotti finiti. Le merci spedite dovrebbero essere escluse dalla classificazione delle scorte ai fini IAS in quanto questa categoria sarebbe trattata come un credito nella contabilità per competenza. Di più informazioni dettagliate può essere trovato nelle sezioni "Contabilità clienti" o "Vendite" di questo manuale.

2. Differenze tra IAS e principi contabili russi

Le differenze elencate di seguito sono suddivise in base a 3 categorie di magazzino: materie prime, lavori in corso e prodotti finiti. All'interno di queste tre categorie, le differenze tra gli IAS e il sistema contabile russo si manifestano nella classificazione delle voci di basso valore e di consumo, nelle procedure contabili per la modifica dei periodi di rendicontazione, nella contabilizzazione delle consegne non fatturate, nella valutazione delle voci al minore tra costo e il valore di realizzo, la valutazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti con contabilizzazione dei costi di produzione e l'utilizzo di vari sistemi di contabilizzazione dei costi, nonché l'allocazione delle spese generali.

2.1. Materie prime e materiali - Classificazione degli articoli di basso valore e di usura

Secondo sistema russo La contabilità, le voci di inventario contabile, il cui valore non supera un determinato valore (stabilito dal Ministero delle finanze) e la cui vita utile non supera un anno, sono definite "oggetti di basso valore e a rapido consumo" . Secondo i requisiti del sistema contabile russo, l'ammortamento degli articoli di basso valore e ad alta usura viene addebitato anche lungo la vita utile di questi beni.

La differenza che esiste tra lo IAS e il sistema contabile russo in relazione agli articoli di magazzino definiti come articoli di basso valore e materiali di consumo è che alcuni di questi articoli non sono in vendita, ma sono pezzi di ricambio e parti utilizzate nelle apparecchiature di produzione di riparazione e manutenzione di l'impresa. Ai fini degli IAS, le rimanenze che non sono destinate alla vendita devono essere classificate come rimanenze o immobili, impianti e macchinari, a seconda del loro valore e della loro vita utile. Se il costo dell'IBE è irrilevante e la vita utile è breve (inferiore a 1 anno), tale IBE può essere attribuito ad articoli di magazzino e sarà addebitato ai costi man mano che vengono svalutati a produzione. Se il valore dell'immobile è significativo e la vita utile attesa è superiore a un anno, tale immobile deve essere classificato come immobili, impianti e macchinari ed ammortizzato in base alla vita utile. Un esempio di tale proprietà sono gli stampi utilizzati nella colata, nonché i pezzi di ricambio per le attrezzature.

2.2. Materie prime - Consegne non fatturate

Le consegne non fatturate sono una pratica comune per le medie e grandi aziende russe. Il motivo di tali consegne è la scarsa comunicazione tra il fornitore e il cliente, il controllo insufficiente sulla conferma delle consegne e delle ricevute, nonché le difficoltà tecniche associate al processo di trasporto.

Sebbene le aziende occidentali abbiano anche casi di ricezione di merci senza sufficiente documentazione di supporto, molto spesso dispongono di procedure di controllo interno sufficienti per la registrazione e la contabilizzazione delle merci ricevute, che consentono di risolvere questo problema. Di norma, l'azienda identificherà tempestivamente la merce ricevuta senza fattura o polizza di carico. In questo modo vengono identificati gli incassi non documentati e viene determinato il prezzo di acquisto corrispondente.

Tali consegne si traducono in false dichiarazioni di saldi di inventario, conti da pagare o dismissioni di beni. Non conoscendo il vero valore della merce ricevuta, l'azienda stessa è costretta a valutarne il valore. Spesso la mancanza di documentazione presso le imprese russe complica il processo contabile anche perché ci sono requisiti per un'adeguata documentazione. Spesso, le società russe tendono a non riflettere l'importo delle attività nella loro contabilità se non hanno documenti a portata di mano che potrebbero essere utilizzati per confermare questo o quel saldo.

Sebbene l'IAS debba registrare l'inventario al prezzo di acquisto, in molti casi ciò non è appropriato per le imprese russe. Pertanto, nei casi in cui sono disponibili merci non fatturate e non è possibile contattare il fornitore per determinare il prezzo di acquisto corretto, l'entità russa dovrebbe contabilizzare tali entrate al prezzo standard o al prezzo di merci simili. Il prezzo standard, o il prezzo di beni simili, deve essere confrontabile con il prezzo dei beni acquistati.

2.3. Valutazione delle rimanenze al valore netto di realizzo

Secondo gli IAS le rimanenze devono essere iscritte al minore tra il costo e il valore netto di realizzo. Il valore netto di realizzo è il prezzo di vendita stimato nel normale svolgimento dell'attività, al netto del costo stimato di completamento e dei costi stimati di vendita.

Le rimanenze sono iscritte al valore netto di realizzo quando si presume che il costo di tali elementi non possa essere recuperato. Potrebbe non essere possibile recuperare il costo dell'inventario se l'inventario è stato danneggiato o è completamente (o parzialmente) obsoleto o se il prezzo dell'inventario è diminuito. Inoltre, potrebbe non essere possibile recuperare il costo dell'inventario se il costo stimato di completamento o il costo stimato di vendita aumenta. La pratica di svalutare le rimanenze al valore netto di realizzo è coerente con la teoria secondo cui le attività non dovrebbero essere iscritte a un costo superiore a quello che si prevede sarà realizzato dalla loro vendita o utilizzo.

La svalutazione delle rimanenze al valore netto di realizzo è generalmente effettuata caso per caso. Allo stesso tempo, in alcuni casi può essere opportuno raggruppare tipi di titoli simili o correlati.

Se vengono meno le circostanze che in precedenza avevano determinato la svalutazione delle rimanenze al valore netto di realizzo, l'importo della svalutazione viene stornato in modo che il nuovo costo sia il minore tra il costo e il valore netto di realizzo rivisto.

Tutte le cancellazioni di rimanenze al valore netto di realizzo, così come tutte le perdite su rimanenze, devono essere rilevate come costo nel periodo in cui tali cancellazioni sono state effettuate o si sono verificate tali perdite.

Secondo il "Regolamento in materia di contabilità e rendicontazione nella Federazione Russa", è consentita la cancellazione parziale o completa di articoli obsoleti o danneggiati. Molte imprese russe non hanno incluso tale cancellazione nella loro pratica a causa dell'approccio irragionevolmente duro dell'ispettorato fiscale. Le autorità fiscali spesso contestano la legittimità delle riduzioni delle scorte e richiedono una contabilizzazione speciale per le riduzioni delle scorte e richiedono la responsabilità personale per le svalutazioni delle rimanenze e le relative perdite rilevate nel conto economico.

I metodi per determinare il costo delle scorte, come il metodo di contabilizzazione a prezzi standard, possono essere utilizzati a propria discrezione se i loro risultati sono vicini al costo reale. Quando si calcola utilizzando i prezzi standard, viene preso in considerazione il livello medio di consumo di materiali e scorte, manodopera e risorse. Sono regolarmente riesaminati e, se necessario, modificati per riflettere le condizioni attuali.

2.4 Lavori in corso e prodotti finiti - valutazione basata sui costi di produzione

I costi di produzione sono i costi sostenuti in relazione all'acquisizione di rimanenze per la rivendita, o alla loro produzione. Secondo gli IAS, i costi di un'impresa industriale legati alla produzione sono quei costi che sono associati ai prodotti e sono inclusi nella valutazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti; quindi sono inclusi nel costo della merce venduta nel calcolo del risultato della vendita.

Le spese del periodo di rendicontazione sono quelle spese che non sono incluse nella valutazione delle rimanenze e, pertanto, sono considerate spese del periodo durante il quale sono state sostenute. Pertanto, i costi ricorrenti non sono inclusi nell'inventario.

Il sistema contabile russo ha anche il concetto di costi di produzione e costi ricorrenti, ma non ci sono principi per la loro applicazione pratica nella valutazione dei lavori in corso e dei prodotti finiti.

Secondo IAS, i lavori in corso ei prodotti finiti comprendono tutti i costi di produzione. I costi di produzione includono tre componenti di costo: costi diretti dei materiali, costi diretti della manodopera e spese generali di produzione.

I costi diretti dei materiali hanno tre caratteristiche: (1) sono inclusi nel costo dei prodotti finiti, (2) sono utilizzati esclusivamente per la produzione dei prodotti, (3) esiste una relazione chiara e facilmente rintracciabile tra essi e il prodotto. Alcuni materiali possono far parte del prodotto finito, ma collegare tali materiali al prodotto può essere estremamente costoso e richiedere molto tempo. Per questo motivo, tali materiali sono trattati come un costo materiale indiretto e sono inclusi nei costi generali di produzione.

Il costo del lavoro diretto include il costo del lavoro di tutti i lavoratori direttamente coinvolti nel processo di trasformazione dei materiali in prodotti finiti. Come nel caso dei costi materiali diretti, i costi di manodopera diretti per la produzione di manufatti includono solo i costi di manodopera direttamente correlati a tali prodotti. Il costo del lavoro indiretto è costituito dal costo di servizi che sono fondamentalmente o praticamente impossibili da rapportare al prodotto che si sta realizzando e che sono inclusi nelle spese generali di produzione.

Le spese generali di produzione includono tutti i costi di produzione ad eccezione di quelli contabilizzati come costi diretti dei materiali e costi diretti del lavoro. Le spese generali di produzione sono costi che devono essere sostenuti, ma che sono fondamentalmente o praticamente impossibili da rapportare a specifiche unità di produzione.

Secondo il regolamento "Contabilità e rendicontazione nella Federazione Russa", i lavori in corso nella produzione di massa e in serie possono essere riflessi nel bilancio al costo di produzione standard (pianificato) o alle voci di spesa diretta, nonché al costo di materie prime, materiali e semilavorati. In conformità con questo regolamento, le imprese russe non ricevono istruzioni specifiche per quanto riguarda la registrazione dei lavori in corso e prodotti finiti per tutte le voci dei costi di produzione (compresi i costi di produzione diretti e indiretti) e per quanto riguarda l'esclusione dei costi ricorrenti.

Inoltre, secondo le normative russe, il costo dei prodotti finiti di solito include una certa parte dei costi ricorrenti.

Tali costi devono essere esclusi dal costo dei prodotti finiti e imputati alle spese del periodo corrispondente.

2.5. Valutazione dell'inventario - opzioni di contabilità dei costi

All'interno dei sistemi di contabilità dei costi utilizzati dalle imprese, l'identificazione dei costi associati al processo di produzione si basa sulla contabilità dei costi effettivi o sulla contabilità dei costi standard. Quando si contabilizzano i costi effettivi, il sistema raccoglie i dati sui costi effettivi di materiali, manodopera e spese generali di produzione, mentre quando si contabilizza con il metodo dei costi standard, il sistema raccoglie i costi sia effettivi che standard per questi elementi di produzione. I costi standard sono inseriti nel sistema contabile per determinare il costo standard, o "standard", del prodotto finito. I costi effettivamente sostenuti nel periodo vengono poi confrontati con valori standard per facilitare il processo decisionale del management e determinare se i costi di produzione sono adeguatamente controllati.

Il costo standard è un valore calcolato con attenzione dei costi che è valido in determinate condizioni. Esistono molti modi per calcolare i rapporti, ma solo quelli che non sono solo calcoli basati sull'estrapolazione di tendenze passate hanno un valore reale. Di norma, vengono intrapresi studi tecnologici e di produzione per determinare la quantità di materiali, manodopera e altri servizi necessari per la produzione dei prodotti. Quando si fissano gli standard, devono essere prese in considerazione anche le condizioni economiche generali, poiché tali condizioni influiscono sul costo dei materiali e degli altri servizi che l'impresa deve acquistare.

Alla fine del periodo contabile, le deviazioni dalla norma dovrebbero riflettersi nella contabilità. Tali scostamenti possono essere (1) trattati come perdite dovute a scarso rendimento e ammortizzati nel costo del venduto, oppure (2) allocati rettificando le voci al costo dei lavori in corso o dei prodotti finiti. L'alternativa scelta dalla direzione per cancellare le deviazioni dovrebbe dipendere dal fatto che gli standard stabiliti siano ragionevolmente realizzabili e se vi sia un controllo sulle deviazioni da parte dei dipendenti dell'impresa.

Le difficoltà incontrate dalle imprese russe nell'applicazione del sistema di contabilità dei costi standard risiedono nelle condizioni economiche, il cui risultato sono standard in continua evoluzione e contabilizzazione prematura delle deviazioni. Poiché i prezzi fluttuano rapidamente a causa dell'inflazione, gli standard stabiliti dalle imprese sono spesso imprecisi. Se vengono applicati standard sbagliati nel sistema di contabilità dei costi, ci sono deviazioni contabili significative che devono essere allocate. Poiché la fonte più probabile di scostamenti sono le fluttuazioni dei prezzi, le varianze dovrebbero essere attribuite al costo delle rimanenze (lavori in corso e prodotti finiti) e al costo dei beni venduti.

Questa allocazione spesso non si riflette in modo tempestivo, risultando in una falsa rappresentazione dei saldi di magazzino e del costo delle merci vendute.

Le seguenti sono procedure illustrative che un'impresa può applicare quando stabilisce gli standard per i tre elementi di costo: costi materiali diretti, costi diretti del lavoro e costi generali.

1.Determinazione dei materiali necessari alla realizzazione dei prodotti

I tecnologi devono determinare la quantità consentita di materiali necessari per la produzione dei prodotti. Le specifiche devono essere supportate dai risultati delle misurazioni quantitative e dai tempi presi per determinare la quantità di materiali, manodopera e altri servizi necessari per produrre il prodotto. La quantità consentita di materiale dovrebbe includere le perdite consentite come i rifiuti di stampaggio. A seconda della natura dei rifiuti, possono essere riciclati per ridurre la quantità di materiali consumati nella produzione dei prodotti.

2. Determinazione dei prezzi standard per i materiali

Questa dovrebbe essere responsabilità del reparto forniture. I prezzi standard per i materiali dovrebbero essere basati su previsioni ragionevoli dei prezzi medi per il prossimo periodo contabile. In alcuni casi in cui i prezzi dei singoli materiali sono volatili, potrebbe essere necessario rivedere i valori impostati più di una volta durante il periodo.

3. Determinazione del costo standard dei materiali

Il costo normativo dei materiali è determinato moltiplicando la quantità normativa (ammissibile) per il prezzo normativo del materiale. Nei casi in cui vengono utilizzati anche rifiuti riciclati, l'ufficio acquisti deve applicare anche il costo standard per il trattamento dei rifiuti.

4. Determinazione del tempo concesso per l'attuazione delle operazioni

Il tempo concesso per l'attuazione delle operazioni può essere determinato sulla base delle tempistiche e delle relative tabelle normative adottate nel settore.

5. Determinazione delle tariffe standard di manodopera a seconda della natura dell'operazione

La definizione delle categorie di complessità dei vari processi produttivi si basa su diversi fattori e sulla loro rilevanza per il lavoro svolto. Tali categorie di complessità forniscono la base per determinare i costi standard del lavoro, che, come gli standard materiali, rimangono invariati durante il periodo contabile.

6. Determinazione del valore standard delle spese generali

Questo valore è preliminarmente stabilito dividendo le spese generali di produzione preventivate per i dati di produzione standard.

Nel calcolare l'importo delle spese generali (basato sulle spese generali annuali stimate e sui tassi di produzione standard), le imprese russe la cui capacità supera le effettive esigenze di produzione, di norma, includono tutte le spese generali effettivamente sostenute nei costi di produzione.

In tutti i casi in cui i costi effettivi o le spese generali differiscono dai calcoli utilizzati per determinare l'importo standard, ci saranno deviazioni nel rimborso delle spese generali. Di solito qualsiasi deviazione viene riflessa come spese del periodo contabile. Molte imprese russe includono tali deviazioni nel costo delle merci vendute e non nei costi del periodo contabile.

3. Bisogni di informazione

Le seguenti informazioni e procedure aiuteranno nella preparazione del bilancio secondo gli IAS:

• È necessario dividere tutti i costi sostenuti dall'impresa in costi di produzione e costi ricorrenti. Le aziende potrebbero dover aprire conti secondari per seguire la classificazione IAS senza modificare le regole contabili russe esistenti.
• È necessario condurre inventari trimestrali e tale condotta dovrebbe essere controllata da dipendenti che non sono direttamente responsabili della sicurezza fisica degli articoli di inventario. Nel corso dell'inventario, è necessario identificare quei valori che sono stati danneggiati, completamente o parzialmente obsoleti, o i cui prezzi di vendita sono diminuiti.
• È necessario preparare un'analisi del conto 16 "Deviazioni nel costo dei materiali", contenente le seguenti informazioni:
• Il saldo iniziale, verificato, su questo conto deve essere uguale a zero
• Movimentazione conto nel periodo
• saldo finale
• Per ogni transazione di conto principale, determinare se ci sono deviazioni dovute a:
  • standard inadeguato
  • matrimonio in eccesso o consumo di materiali
• In caso di standard inadeguato, lo standard dovrebbe essere rivisto e le deviazioni attribuite ai conti di magazzino
• In ogni altro caso, gli scostamenti devono essere cancellati a conto economico (costi di questo periodo)

4. Elimina le differenze

L'esempio seguente mostra la separazione dei costi di produzione e dei costi ricorrenti, nonché la distribuzione degli scostamenti:

4.1 Ricalcolo dei lavori in corso

A causa delle differenze tra gli IAS e il sistema contabile russo in termini di stima dei lavori in corso e dei prodotti finiti, è necessario ridistribuire parte dei costi generali per includerli nei lavori in corso al fine di allinearli agli IAS.

Per ricalcolare i lavori in corso, procedere come segue:

1. Il saldo dei lavori in corso dovrebbe includere una parte dei costi riflessi secondo la contabilità russa come costi indiretti. Ad esempio, le retribuzioni dei magazzinieri sono generalmente classificate come spese generali di produzione, mentre le retribuzioni di un direttore di negozio sono addebitate ai costi del periodo contabile. Quindi la stessa procedura viene applicata al conto 26 "Spese commerciali generali" e al conto 43 "Spese commerciali".
2. In diverse fasi del processo di produzione, il prodotto si trova a diversi livelli di completamento. Pertanto, non tutti i costi di elaborazione, ad es. i costi di manodopera e generali vengono consumati nel processo di produzione e i lavori in corso di solito includono solo una parte di questi costi. L'impresa determina i momenti in cui tali costi vengono sostenuti, a seconda della tecnologia di produzione. "Carte processo tecnologico", che sono comunemente utilizzati nelle imprese russe, consentono di stabilire questo grado di consumo dei costi di elaborazione. Se tali carte non vengono utilizzate, la direzione dovrebbe utilizzare documenti simili o calcoli ragionevoli.
3. Man mano che i prodotti passano attraverso le varie fasi del processo di fabbricazione, il valore dei lavori in corso aumenta, ad esempio, il valore dei lavori in corso nella fase finale può essere il doppio del valore dei lavori in corso nella fase iniziale. Al fine di garantire la comparabilità del costo dei lavori in corso ai fini dell'inclusione nel costo del venduto e delle rimanenze, tutti i lavori in corso sono ricalcolati utilizzando unità equivalenti. Un'unità equivalente è un'unità di misura artificiale che consente di convertire i lavori in corso in unità omogenee di prodotti finiti equivalenti in termini di costi di lavorazione consumati.

Ipotizziamo che ci siano due fasi produttive nella produzione dei ferri: fusione e assemblaggio. Non vi è alcun saldo dei lavori in corso all'inizio dell'esercizio. Sono state messe in produzione 900.000 ferri e il bilancio dei lavori in corso mostra 150.000 ferri in fase di colata. Per semplicità, si presume che tutti i materiali siano stati immessi in produzione prima dell'inizio della prima fase, 50.000 unità sono state completate al 100% di manodopera e 80% di spese generali, i restanti 100.000 ferri sono al 50% di manodopera e al 40% completati. alle spese generali. Il costo totale delle materie prime è di 9 miliardi di rubli, il costo del lavoro durante questo periodo è stato di 3 miliardi di rubli, le spese generali di produzione sono state di 3 miliardi di rubli.

Per i costi diretti dei materiali inclusi nei lavori in corso, il numero di unità equivalenti è:

Per quanto riguarda il costo del lavoro:

(50.000 ferri finiti al 100% equivalgono a 100.000 ferri finiti al 50%) Totale: 850,000 ferri da stiro

Per quanto riguarda le spese generali di produzione:

Con questo metodo di ricalcolo dei lavori in corso, deve essere confrontato con i risultati effettivi del calcolo dei lavori in corso secondo le regole contabili russe ed eventuali discrepanze corrette. Supponiamo che, secondo la contabilità russa, il risultato sia stato di 1.288 milioni di rubli; Pertanto, è necessario effettuare il seguente aggiustamento:

4.2. Ridistribuzione dei costi del periodo contabile nella valutazione dei prodotti finiti

Supponiamo che l'azienda "Iron" includa parte dei costi del periodo contabile nel costo dei prodotti finiti. Alla fine del 1995, il saldo dei prodotti finiti ammontava a 18.320 milioni di rubli. Per semplicità assumiamo che all'inizio del periodo non vi fosse alcun saldo di prodotti finiti. L'impresa non ha tenuto un registro permanente della valutazione dei prodotti finiti e il calcolo del costo dei prodotti finiti è stato effettuato come segue:

• a fine anno è stato effettuato un inventario, così sono stati stabiliti i saldi dei prodotti finiti in magazzino;
• i costi sostenuti nel processo di fabbricazione di questo prodotto finito sono stati determinati secondo gli standard adottati dall'impresa;
• i costi unitari sono stati determinati utilizzando i prezzi di liquidazione applicati dall'ufficio acquisti per le materie prime, dall'ufficio manodopera e retribuzione per la manodopera diretta e dall'ufficio pianificazione per gli altri costi.

Sulla base di tali registrazioni, è stato determinato che dai prodotti finiti registrati nella contabilità per un importo di 18,320 milioni di rubli, 8,039 milioni di rubli. si riferiscono ai costi del periodo di rendicontazione, che sono stati inclusi nella valutazione dei prodotti finiti. Di conseguenza, sono state apportate le seguenti rettifiche:

4.3. Dipartimenti e servizi di supporto

I costi dei tre dipartimenti ausiliari dell'impresa Utyug - il dipartimento dei servizi tecnologici, il dipartimento dei trasporti e il dipartimento delle vendite - sono distribuiti tra i principali reparti di produzione in base ai costi diretti del lavoro come segue:

Sulla base di una decisione del management, ai fini della contabilità russa, i costi di distribuzione sono direttamente attribuibili alle attività di produzione. Pertanto, ai fini degli IAS, è necessario riflettere i costi di distribuzione come spese dell'esercizio senza ripartirli tra reparti, unità di produzione, lavori in corso e prodotti finiti. Occorre effettuare una nuova classificazione di tali costi ricorrenti. Secondo i calcoli effettuati dalla direzione dell'impresa Utyug, parte delle spese di marketing incluse nel saldo dei lavori in corso è di 5 milioni di rubli e inclusa nel costo dei prodotti finiti - 7 milioni di rubli. È necessario effettuare il seguente aggiustamento:

L'esempio seguente spiega la metodologia che può essere applicata per classificare correttamente gli articoli di basso valore e di usura:

È possibile identificare quelle voci di basso valore e usurate che devono essere classificate e cancellate come spese ai fini IAS utilizzando il sistema di sottoconti previsto dal sistema contabile russo. Tra l'account 10 "Materie prime e materiali" e l'account 12 "Articoli di basso valore e usura", l'impresa stessa ha il diritto di creare sottoconti per il raggruppamento vari tipi articoli di inventario. Ad esempio, puoi creare un account secondario 10-5 per tenere conto dei pezzi di ricambio per le apparecchiature. Nel processo di redazione del bilancio secondo i principi degli IAS è opportuno modificare la classificazione di tale sottovoce, attribuendola agli immobili, impianti e macchinari, salvo i casi in cui le voci di magazzino siano di valore esiguo. Se il costo degli articoli di inventario è insignificante e l'installazione di pezzi di ricambio non comporta un aumento significativo della restituzione dell'attrezzatura, devono essere cancellati come spese.

5. Requisiti per l'informativa in bilancio

Secondo lo IAS, le seguenti informazioni devono essere fornite in relazione alle voci di magazzino:

1. il criterio contabile utilizzato per valutare le voci di magazzino, inclusa la formula di determinazione dei costi;
2. il saldo finale delle voci di magazzino, nonché i saldi secondo la classificazione adottata dall'impresa;
3. il saldo delle rimanenze iscritte al valore netto di realizzo;
4. l'importo di eventuali storni o svalutazioni rilevati come proventi nel periodo di riferimento a causa dell'incremento del valore netto di realizzo;
5. circostanze o eventi che hanno determinato storni o svalutazioni di rimanenze per incremento del valore netto di realizzo;
6. il saldo degli articoli di magazzino dati in pegno a garanzia di obbligazioni.

Le informazioni sui saldi di vari tipi di voci di magazzino e l'entità delle variazioni nelle posizioni di tali attività sono di interesse per gli utenti del bilancio.

Nel caso in cui il costo delle voci di magazzino sia determinato dagli ultimi acquisti LIFO, il bilancio dovrebbe riflettere la differenza tra l'importo del saldo delle voci di magazzino riflesso nel bilancio e:

1. il minore tra l'importo ottenuto calcolando sia i primi acquisti FIFO sia il metodo del costo medio e del valore netto di realizzo; o
2. il minore tra il costo alla data di riferimento del bilancio e il valore netto di realizzo.

Il bilancio deve contenere informazioni su:

1. il costo degli articoli di magazzino cancellati durante il periodo; o
2. costi operativi (classificati per tipologia) che incidono sull'utile, rilevati come costi del corrispondente periodo.