I calcoli sono stati effettuati con il budget per le operazioni IVA. Registrazioni contabili tipiche dell'IVA: la contabilità fiscale

L’imposta sul valore aggiunto è un’imposta indiretta. Questo concetto significa che avviene in tutte le fasi della produzione, ma viene pagato al budget quando viene venduto. È importante conservare correttamente i registri IVA e generare correttamente le transazioni IVA.

L'IVA avviene:

• Ingresso - destinato alla detrazione al momento dell'acquisto di beni, servizi, ecc.;
• Da ripristinare: l'importo dell'imposta che il venditore deve trasferire al bilancio.

Le attività soggette ad IVA sono tutte le attività che comportano un aumento del costo di un prodotto di produzione. In altre parole, quando produce prodotti, beni o servizi, il venditore li vende a un prezzo superiore al loro costo.

L'IVA maturata sorge al momento della vendita e viene presa in considerazione nel conto 68 “Calcolo di tasse e commissioni”, sul prestito.

Quando si vendono prodotti per l'attività principale dell'impresa, le entrate si riflettono nel sottoconto passivo 90.1.1 e il sottoconto attivo 90 viene utilizzato per riflettere l'importo dell'imposta.

Quando si vende in aggiunta all'attività principale (ad esempio, quando si vendono immobilizzazioni), le entrate si riflettono in modo simile nel conto 91 "Altri ricavi e spese".

La società commerciale Orion vende beni acquistati per un importo di 236.000 rubli, nonché immobilizzazioni, l'importo delle vendite è di 178.000 rubli.

Quando si vendono beni, l'IVA viene addebitata sulla transazione:

Quando si vende un sistema operativo, sulla transazione viene addebitata l'IVA:

IVA recuperabile

L'IVA a monte o IVA rimborsabile (deducibile) è l'importo pagato al fornitore come parte della merce acquistata. Nei documenti di consegna l'importo dell'imposta è indicato separatamente, su una riga separata.

Registrazione per la riflessione IVA:

Sono accettate per la detrazione IVA le seguenti operazioni:

In questo modo è possibile calcolare l'importo delle tasse che Orion deve versare al bilancio. Tale importo è calcolato come “IVA maturata” meno “IVA deducibile”. Questa differenza è pari a 36.000 rubli. — 23.797 rubli. = 12.203 rubli.

IVA sugli anticipi ricevuti

Flamingo LLC ha ricevuto dall'acquirente un pagamento anticipato per un importo di 98.000 rubli a fronte dell'imminente consegna della merce. L'importo dell'IVA destinato al ripristino del bilancio: 98.000 * 18/118 = 14.949 rubli.

IVA sulle operazioni di acconti ricevuti::

Dopo che la vendita è avvenuta, cioè la merce è stata spedita all'acquirente, o dopo aver annullato la transazione e restituito il pagamento anticipato, questa IVA può essere detratta.

IVA sugli anticipi sulle transazioni:

IVA sugli anticipi emessi

Un'organizzazione ha il diritto di ricevere una detrazione IVA dagli anticipi trasferiti verso consegne future se esiste un SF e il contratto specifica la condizione per il pagamento anticipato.

La società Mango effettua un pagamento anticipato alla società Trigger per un importo di 95.000 rubli a fronte dell'imminente ricevimento dell'attrezzatura.

IVA sugli anticipi emessi da operazioni:

Sanzioni IVA

In caso di ritardato pagamento dell'imposta, l'organizzazione è tenuta a calcolare e trasferire le penalità per il ritardo. Le sanzioni sono calcolate a 1/300 del tasso di rifinanziamento della Banca Centrale indipendentemente o a seguito di una verifica fiscale.

Gli importi calcolati delle sanzioni IVA nella contabilità vengono visualizzati mediante registrazioni:

Agente fiscale IVA

Un agente fiscale è un'organizzazione (persona) responsabile della ritenuta d'acconto e del suo trasferimento al bilancio. Ad esempio, quando si affitta una proprietà demaniale, le voci IVA dell'agente fiscale appaiono così.

Le vendite di beni (lavori, servizi) sul territorio della Russia sono riconosciute soggette a IVA (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

I beni (lavori, servizi) sono considerati venduti se la proprietà degli stessi passa dal venditore all'acquirente (la proprietà dei risultati del lavoro svolto (servizi forniti) passa dall'appaltatore al cliente) (clausola 1 dell'articolo 39 dell'imposta Codice della Federazione Russa).

Anche la realizzazione è riconosciuta come trasferimento dei diritti di proprietà . Di conseguenza, anche tali operazioni sono soggette a IVA (sottocomma 1, comma 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Le singole operazioni non sono riconosciute come vendite e, pertanto, non sono soggetti ad IVA . L'elenco di tali operazioni è riportato al paragrafo 2 dell'articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'IVA deve essere addebitata per il pagamento al bilancio in relazione a tutte le transazioni riconosciute come oggetto di tassazione, il cui momento di determinazione della base imponibile si riferisce al periodo fiscale corrispondente (clausola 4 dell'articolo 166 del Codice fiscale della Federazione Russa) .

Vendita dei beni pignorati

Situazione: chi deve pagare l’IVA quando si vendono i beni sequestrati dell’organizzazione?

La risposta a questa domanda dipende da chi ha preso la decisione di vendere la proprietà sequestrata.

I beni possono essere sequestrati tramite decisione del tribunale o tramite decisione di altri organi autorizzati (ad esempio, ispettorati fiscali o servizi doganali). In questo caso, la proprietà può essere venduta da ufficiali giudiziari o organizzazioni specializzate autorizzate dall'Agenzia federale per la gestione della proprietà.

Se la proprietà viene sequestrata da una decisione del tribunale, i compiti di un agente fiscale vengono svolti da organizzazioni autorizzate a vendere detta proprietà. Ad esempio, l'incarico di agente fiscale può essere assegnato agli ufficiali giudiziari (clausola 2 dell'articolo 12 della legge n. 118-FZ del 21 luglio 1997). Devono trattenere l'importo dell'IVA dal ricavato della vendita di un immobile e trasferirlo al bilancio. Questa conclusione deriva dalle disposizioni del paragrafo 4 dell'articolo 161 del Codice fiscale della Federazione Russa ed è confermata dal paragrafo 7 della risoluzione del Plenum della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 n. 33.

Se la proprietà viene sequestrata con decisione di altri organi autorizzati, le disposizioni dell'articolo 161, paragrafo 4, del Codice fiscale della Federazione Russa non si applicano. Questa norma regola la procedura di tassazione delle operazioni relative alla vendita di beni sequestrati solo sulla base di decisioni giudiziarie. Pertanto, se gli ufficiali giudiziari (organizzazioni specializzate) vendono beni pignorati, ad esempio, con decisione dell'ispettorato fiscale o della dogana, l'IVA deve essere pagata dal proprietario del bene (debitore in procedura di esecuzione). Spiegazioni simili sono contenute nelle lettere del Ministero delle finanze russo del 18 giugno 2009 n. 03-07-11/163, nel Servizio fiscale federale russo del 1 aprile 2011 n. KE-4-3/5132 e nel paragrafo 7 della risoluzione del Plenum della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 30 maggio 2014 città n. 33.

Né i proprietari dell'immobile né il agenti fiscali :

• se i beni sequestrati appartenevano a persone non riconosciute come contribuenti IVA (ad esempio, organizzazioni o imprenditori che applicano regimi fiscali speciali) (lettera del Ministero delle Finanze russo del 1° novembre 2012 n. 03-07-11/473) ;

• se la vendita di beni sequestrati è esente da tassazione ai sensi dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa. È necessario tenere presente che se l'attività di vendita di beni è soggetta a licenza (ad esempio, la vendita di prodotti medici da parte dei loro produttori (sottoclausola 1, clausola 2, articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa)), quindi l'agente fiscale è esente dall'obbligo di pagare l'IVA solo se il proprietario di questa proprietà ha una licenza per l'attività specificata (clausola 6 dell'articolo 149 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 16 gennaio 2012 n. 03-07-07/01).

La base imponibile

In generale, calcolare i ricavi derivanti dalla vendita di beni (lavori e servizi) in base ai prezzi stabiliti nell'accordo con l'acquirente (cliente). Si ritiene che questi prezzi corrispondano ai prezzi di mercato (clausole 1 e 3 dell'articolo 105.3 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, in alcuni casi, gli ispettori fiscali possono verificare se i prezzi specificati nel contratto corrispondono ai prezzi di mercato. Per ulteriori informazioni, vedere Come viene effettuata una verifica fiscale delle transazioni controllate? .

In alcuni casi, la base imponibile dell'IVA è determinata in modo speciale (articolo 154 del Codice fiscale della Federazione Russa). Ciò si applica alle seguenti situazioni:

• vendite di beni (lavori, servizi) attraverso operazioni di scambio di merci (baratto). ;

• vendita di beni (lavori, servizi) a titolo gratuito ;

• vendita di beni precedentemente contabilizzati con IVA ;

• vendita di prodotti agricoli e prodotti trasformati acquistati dai cittadini ;

• vendite di automobili precedentemente acquistate dai cittadini per la rivendita ;

• produzione di beni a partire da materie prime fornite dal cliente ;

• attuazione dei diritti di proprietà ;

• realizzazione di servizi di intermediazione ;

• vendite di altri beni (lavori, servizi) elencati nell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa.

Un esempio di come riflettere nella contabilità l'accantonamento dell'IVA sulla vendita di beni (lavori, servizi)

Nel gennaio di quest'anno, Alpha LLC (venditore) ha spedito a Hermes Trading Company LLC (acquirente) un lotto di prodotti finiti, soggetti a IVA al 18%. Il costo di questo lotto, secondo i registri contabili e fiscali di Alpha, è di 80.000 rubli.

Il prezzo dei prodotti finiti (IVA esclusa), secondo l'accordo concluso, è di 100.000 rubli. Questo prezzo corrisponde al livello di mercato.

Pertanto, l’importo dell’IVA addebitato dal venditore (“Alpha”) all’acquirente (“Hermes”) è:
100.000 rubli. × 18% = 18.000 rubli.

Il prezzo di un lotto di prodotti finiti, IVA inclusa, è pari a:
100.000 rubli. + 18.000 rubli. = 118.000 rubli.

Sulla base dei risultati di questa transazione, nel primo trimestre di quest’anno, il contabile di Alpha dovrà addebitare l’IVA per un importo di 18.000 rubli.

Il venditore non ha ricevuto alcun anticipo dall'acquirente per la consegna imminente.

Nella contabilità del venditore ("Alpha"), la vendita di prodotti finiti si rifletteva come segue:

Addebito 62 Credito 90-1
- 118.000 rubli. - si riflettono i ricavi derivanti dalla vendita di un lotto di prodotti finiti;

- 18.000 rubli. - Sul ricavato delle vendite viene applicata l'IVA;

Addebito 90-2 Accredito 43
- 80.000 rubli. - il costo dei prodotti finiti venduti viene ammortizzato.

Situazione: come calcolare l'IVA quando si vende un edificio insieme a un terreno. Il costo di ciascun oggetto non è specificato nel contratto ?

Calcola l'IVA in base al valore contabile di ciascun oggetto (edificio e terreno) tenendo conto del fattore di correzione.

Nella situazione in esame, dovrebbe essere applicata la procedura prevista dall'articolo 158 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ciò significa che la base imponibile IVA deve essere determinata separatamente per ciascun tipo di proprietà ( appezzamento di terreno ed edilizia).

Calcolare il fattore di correzione come segue:

Dall'implementazione appezzamenti di terreno L'IVA non viene calcolata; l'imposta deve essere addebitata solo sul costo dell'edificio.

Calcolare l'IVA sul costo dell'immobile utilizzando la formula:

La vendita del terreno insieme all'edificio su di esso situato verrà emessa con fattura consolidata. In esso, indicare separatamente il costo di ciascun oggetto. In questo caso, nell'ultima riga della colonna 9 "Costo dei beni (lavoro, servizi), diritti di proprietà con imposta - totale", indicare il costo totale del sito con l'edificio. Poiché la vendita di un terreno non è soggetta a IVA, inserire dei trattini nelle colonne 7 "Aliquota fiscale" e 8 "Importo imposta" sulla riga in cui è indicato il costo del terreno. Allegare gli atti di inventario alla fattura consolidata indicando il valore contabile di ciascuno degli oggetti (clausola 4 dell'articolo 158 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Esempio: come calcolare l'IVA quando si vende un fabbricato insieme al terreno

Alpha LLC vende il terreno insieme al magazzino situato su di esso. Il prezzo di vendita totale è di RUB 160.000.000.

Il valore contabile del terreno è di 45.000.000 di rubli, il magazzino è di 72.000.000 di rubli.

Per determinare la base imponibile, il contabile ha calcolato il fattore di correzione:

160.000.000 rub.: (45.000.000 rub. + 72.000.000 rub.) = 1,36752137

La base imponibile per il fabbricato magazzino è pari a:

72.000.000 di rubli. × 1,36752137 = 98.461.538 rubli.

Su questo importo il contabile ha addebitato l'IVA al tasso del 18/118%.

RUB 98.461.539 × 18/118 = 15.019.557 rubli.

Il prezzo di un terreno è:

45.000.000 di rubli. × 1,36752137 = 61.538.462 rubli.

Poiché la vendita di terreni non è soggetta a IVA, il contabile non ha addebitato alcuna imposta su di essa.

Nella fattura consolidata, il contabile rifletteva il costo di ciascun articolo. Allo stesso tempo, il contabile ha inserito dei trattini nelle colonne 7 e 8 della fattura del terreno.

Per il costo del terreno venduto su cui si trova l'edificio, il contabile ha emesso fattura consolidata .

Vendite con contratto in valuta estera

La base imponibile per l'IVA sui contratti in valuta estera è determinata tenendo conto delle specificità. Sono dovuti al fatto che l'acquirente può effettuare pagamenti sia in valuta estera che in rubli.

Se le entrate vengono ricevute in valuta estera, deve essere convertito in rubli al tasso di cambio ufficiale della Banca di Russia alla data di determinazione della base imponibile. In cui base imponibile per l’esportazione ricalcolato in rubli alla data di spedizione (trasferimento) di beni (lavoro, servizi). Tali regole sono previste al paragrafo 3 dell'articolo 153 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Ci sono momenti in cui nel contratto il prezzo è indicato in valuta estera e l'acquirente paga in rubli. Ci sono due opzioni.

Primo: i beni (lavoro, servizi) vengono pagati dopo la spedizione. Quindi il ricavato delle vendite deve essere convertito in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia alla data di spedizione della merce (lavoro, servizi). Tali regole sono stabilite dal paragrafo 4 dell'articolo 153 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Secondo: l'acquirente ha effettuato il pagamento in anticipo. In questo caso, la base imponibile deve essere determinata due volte: alla data di ricevimento del pagamento anticipato e alla data di spedizione dei beni (lavoro, servizi) (clausola 1, 14, articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa) . Inoltre, se viene ricevuto il pagamento anticipato del 100%, non è necessario ricalcolare la base imponibile determinata al ricevimento dell'anticipo al tasso di cambio della Banca di Russia alla data di spedizione della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi). In caso di pagamento anticipato parziale, la base imponibile è determinata come somma di due quantità:

• l'importo dell'anticipo ricevuto;

• il costo della merce spedita (lavoro, servizi) al tasso di cambio della Banca di Russia alla data di spedizione meno il pagamento anticipato ricevuto.

Chiarimenti simili sono contenuti nella lettera del Ministero delle finanze russo del 17 gennaio 2012 n. 03-07-11/13.

Situazione: Come calcolare l'IVA sulle entrate se le merci vengono vendute in Russia e il loro valore è espresso in valuta estera? Pagano la merce in valuta estera in due fasi: in parte in anticipo, in parte dopo la spedizione.

Calcola l'IVA in rubli al tasso di cambio della Banca di Russia alla data di spedizione della merce.

Nella contabilità contabile e fiscale, i ricavi delle vendite derivanti da contratti denominati in valuta estera sono definiti come la somma di due quantità: l'anticipo ricevuto e i crediti in essere alla data della spedizione. Ciò è spiegato dal fatto che gli anticipi ricevuti ai sensi dei contratti, il cui valore è espresso in valuta estera, non vengono ricalcolati né alla data di riferimento, né alla data di spedizione, né alla data dei regolamenti finali con l'acquirente (clausole 9, 10 PBU 3/2006, paragrafo 3 Articolo 316 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Tuttavia, ai fini dell’IVA queste regole non si applicano. Quando si effettuano pagamenti anticipati, la base imponibile IVA viene determinata due volte:

• in primo luogo, il venditore addebita l'IVA al tasso della Banca di Russia alla data di ricevimento dell'anticipo (al tasso di liquidazione);

• quindi il venditore addebita l'IVA sul costo della merce spedita al tasso di cambio della Banca di Russia alla data di spedizione (al tasso diretto) e preleva l'importo dell'IVA maturato sul pagamento anticipato (al tasso in vigore sul data di ricevimento dell'anticipo) per la detrazione.

Questa procedura deriva dalle disposizioni del paragrafo 3 dell'articolo 153, paragrafi 1 e 14 dell'articolo 167, paragrafo 8 dell'articolo 171 e paragrafo 6 dell'articolo 172 del Codice fiscale della Federazione Russa ed è confermata dalle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 7 settembre 2015 n. 03-07-11/51456, del 4 ottobre 2012 n. 03-07-15/130 e del Servizio fiscale federale della Russia del 24 settembre 2012 n. ED-4-3 /15921.

Un esempio di riflessione nella contabilità e tassazione dei proventi della vendita di beni, il cui costo è espresso in valuta estera. La merce viene venduta a un ufficio di rappresentanza di un'organizzazione straniera situata in Russia (il pagamento della merce viene effettuato in valuta estera). Il contratto prevede il pagamento anticipato parziale, il pagamento finale avviene dopo la spedizione

LLC Trading Company Hermes ha stipulato un accordo per la fornitura di beni con un ufficio di rappresentanza di un'organizzazione straniera con sede in Russia per un importo di 11.800 USD (IVA inclusa - 1.800 USD). Costo della merce venduta: 200.000 rubli.

Il 14 ottobre 2015 l'ufficio di rappresentanza ha trasferito a Hermes un anticipo di 5.000 dollari. Il 26 ottobre 2015 Hermes ha spedito l'intera spedizione di merce all'acquirente. La scadenza del pagamento finale è il 25 novembre 2015. La proprietà della merce passa all'acquirente alla data di spedizione (26 ottobre). Hermes applica un sistema fiscale generale e paga l'imposta sul reddito trimestralmente.

Il tasso di cambio convenzionale del dollaro USA è:

• il 14 ottobre - 29,40 rubli/USD;
• il 26 ottobre - 29,70 rubli/USD;
• il 25 novembre - 30,00 rub./USD.

Nella contabilità il contabile della Hermes rifletteva l'anticipo ricevuto e la successiva spedizione della merce con le seguenti registrazioni.

Addebito 52 Accredito 62 sottoconto “Calcoli per anticipi ricevuti”
- 147.000 rubli. (5000 USD × 29,40 rubli/USD) - è stato ricevuto un anticipo per il pagamento della merce;

Sottoconto addebito 76 “Calcolo dell'IVA sugli anticipi ricevuti” Sottoconto accredito 68 “Calcolo dell'IVA”
- 22.424 rubli. (RUB 147.000 × 18/118) - Sull'anticipo ricevuto viene addebitata l'IVA.

Conto secondario di addebito 62 “Liquidi per merci spedite” Credito 90-1
- 348.960 rubli. (147.000 RUB + 6.800 USD × 29,70 RUB/USD) - si riflettono le entrate derivanti dalla vendita di beni;

Sottoconto di addebito 62 “Liquidi per anticipi ricevuti” Sottoconto di credito 62 “Liquidi per merci spedite”
- 147.000 rubli. - l'anticipo ricevuto viene conteggiato nel pagamento;

Addebito 90-3 Avere 68 sottoconto “Calcolo IVA”
- 53.460 rubli. ((10.000 USD × 29,70 rubli/USD) × 18%) - L'IVA viene addebitata sui proventi della vendita di beni;

Sottoconto addebito 68 “Calcoli IVA” Sottoconto accredito 76 “Calcoli IVA sugli anticipi ricevuti”
- 22.424 rubli. - accettato per la detrazione dell'IVA sul pagamento anticipato;

Addebito 90-2 Accredito 41
- 200.000 rubli. - il costo della merce venduta viene ammortizzato.

Lo stesso importo (200.000 rubli) è compreso nelle spese che riducono la base imponibile dell'imposta sul reddito.

A causa del fatto che il contratto prevede il pagamento anticipato parziale e che l'organizzazione effettua il pagamento finale dopo la spedizione, nella contabilità si verifica una differenza di tasso di cambio. Appare solo in relazione alla successiva (seconda) parte del pagamento - 6.800 USD (IVA inclusa - 1.037 USD). L'anticipo non viene ricalcolato.

La differenza del tasso di cambio si riflette nella contabilità alla data di ricevimento del pagamento finale.

Addebito 52 Accredito 62 sottoconto “Liquidi per merci spedite”
- 204.000 rubli. (6800 USD × 30,00 rubli/USD) - il pagamento finale della merce è stato ricevuto;

Conto secondario di addebito 62 “Liquidi per merci spedite” Credito 91-1
- 2040 rubli. (6800 USD × (30,00 rub./USD - 29,70 rub./USD)) - riflette la differenza di cambio positiva alla data del regolamento finale.

Nel calcolo dell'IVA, la differenza del tasso di cambio risultante non viene presa in considerazione.

Nella dichiarazione IVA del quarto trimestre 2015, nella riga 010 (sezione 3), il contabile Hermes ha indicato (come parte degli indicatori generali) entrate per un importo di 297.000 rubli. (10.000 USD × 29,70 rubli/USD) e l'importo dell'IVA maturata ammonta a 53.460 rubli. (297.000 RUB × 18%).

Per calcolare l’imposta sul reddito, il contabile calcola le entrate come segue:
- per quanto riguarda l'anticipo:
5000 USD × 29,40 rubli/USD = 147.000 rubli;
- per quanto riguarda il pagamento successivo:
6800 USD × 29,70 rubli/USD = 201.960 rubli.

L'importo delle entrate risultante include l'IVA. Tuttavia, ai fini dell'imposta sul reddito, le entrate sono accettate senza tenere conto delle imposte imposte (clausola 1 dell'articolo 248 del Codice fiscale della Federazione Russa). Si considera presentata l'IVA addebitata al momento della spedizione. Pertanto, nel determinare l'importo delle entrate ai fini dell'imposta sugli utili, il contabile ha sottratto dall'indicatore risultante l'importo dell'IVA, convertito in rubli al tasso di cambio della data di spedizione. I ricavi totali ammontavano a:

147.000 rubli. + 201.960 rubli. - 1800 USD × 29,70 rubli/USD = 295.500 rubli.

Nel determinare la base imponibile per l'imposta sul reddito, il contabile ha incluso:

• nel ricavo delle vendite sono compresi i ricavi per un importo di RUB 295.500;
• il reddito non operativo comprende una differenza di cambio positiva per un importo di 2040 rubli.

Pertanto, con la forma anticipata dei pagamenti per le transazioni denominate in valuta estera, gli indicatori dei ricavi delle vendite (IVA esclusa) nella contabilità e nella contabilità fiscale sono gli stessi (295.500 rubli), ma differiscono dalla base imponibile per l'IVA (297.000 rubli).

Situazione: Come calcolare l'IVA sulla vendita di beni (lavoro, servizi) nell'ambito di un accordo concluso in valuta estera o in unità convenzionali legate alla valuta estera? I regolamenti previsti dall'accordo vengono effettuati in rubli .

Addebitare l'IVA a seconda che i termini del contratto prevedano il trasferimento da parte dell'acquirente (cliente) del pagamento anticipato verso l'imminente consegna della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi).

Se il trasferimento del pagamento anticipato non è previsto nel contratto, calcolare l'IVA in rubli al tasso di cambio della valuta estera (cu) in vigore alla data di spedizione della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi). In futuro, quando si riceverà il pagamento dall'acquirente (cliente), non ricalcolare l'IVA. Le differenze di cambio che si presentano al ricevimento del pagamento dovrebbero essere incluse nel reddito non operativo (differenza positiva) o nelle spese non operative (differenza negativa) (clausola 11 dell'articolo 250, sottoclausola 5 della clausola 1 dell'articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Le stesse spiegazioni si trovano nelle lettere del Ministero delle Finanze russo del 23 dicembre 2015 n. 03-07-11/75467, del 17 gennaio 2012 n. 03-07-11/13.

Secondo i termini dell'accordo, e. può rappresentare l'equivalente di valuta estera al tasso di cambio della Banca di Russia, adeguato di una certa percentuale. In questo caso, nel calcolo della base imponibile, utilizzare solo il tasso ufficiale senza alcun aggiustamento. Le differenze derivanti dalla percentuale di aggiustamento non aumentano (diminuiscono) la base imponibile IVA. Vengono presi in considerazione solo nella tassazione degli utili. Tali chiarimenti sono contenuti nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 21 febbraio 2012 n. 03-07-11/51.

Un esempio di calcolo della base imponibile per l'IVA in caso di vendita di beni nell'ambito di un accordo concluso in e. Un'unità convenzionale è l'equivalente di una valuta estera aggiustata di una certa percentuale. Il pagamento della merce viene ricevuto in rubli

LLC "Trading Company "Hermes"" ha stipulato un accordo per la fornitura di beni, il cui costo è di 11.800 dollari. e.(IVA inclusa - 1800 USD). Secondo i termini dell'accordo 1 cu. e) pari a 1 dollaro USA al tasso di cambio della Banca di Russia, aumentato del 5%.

Hermes ha spedito la merce il 1 luglio e ha ricevuto il pagamento il 15 luglio dell'anno in corso.

Il tasso di cambio del dollaro stabilito dalla Banca di Russia è:

• il 1 luglio - 32 rubli/USD;
• dal 15 luglio: 32,5 rubli/USD.

Il valore di cioè, secondo i termini del contratto, è pari a:

• dal 1 luglio - 33,6 rubli. (32 RUB/USD × 1,05);
• dal 15 luglio: 34.125 rubli. (32,5 rubli/USD × 1,05).

Nelle scritture contabili di Hermes risultavano le seguenti registrazioni:

Addebito 62 Credito 90-1
- 396.480 rubli. (11.800 cu × 33,6 rubli) - si riflettono le entrate derivanti dalla vendita di beni;

Addebito 90-3 Avere 68 sottoconto “Calcolo IVA”
- 57.600 rubli. (10.000 cu × 18% × 32 rubli/USD) - L'IVA viene addebitata sull'importo dei proventi della vendita di beni.

Addebitare 51 Accreditare 62
- 402.675 rubli. (11.800 cu × 34.125 rubli) - pagamento ricevuto dall'acquirente;

Addebito 62 Credito 91-1
- 6195 rubli. (402.675 RUB - 396.480 RUB) - riflette la differenza positiva negli accordi con l'acquirente.

Il 15 luglio, al ricevimento del pagamento, Hermes non ricalcola la base imponibile IVA. La dichiarazione IVA per il terzo trimestre rifletterà una base di 320.000 rubli.

Se i termini del contratto prevedono il trasferimento di un anticipo, la procedura per il calcolo dell'IVA dipende dal suo importo.

Quando ricevi un anticipo del 100%, calcola l'IVA in base all'importo dell'anticipo ricevuto in rubli. In questo caso non è necessario ricalcolare la base imponibile, né al tasso contrattuale, né al tasso della Banca di Russia alla data di spedizione. Cioè, alla data di ricevimento del pagamento anticipato, si forma la base imponibile definitiva dell'IVA. In caso di spedizione della merce dietro pagamento anticipato ricevuto, si prega di indicare nella fattura:

• nella colonna 5 - il costo della merce (IVA esclusa) in rubli basato sul pagamento anticipato del 100% (senza ricalcolo al tasso di cambio della Banca di Russia il giorno della spedizione);

• nella colonna 8 - l'importo dell'IVA dalla base imponibile riflessa nella colonna 5.

Se l'accordo prevede il pagamento parziale, addebitare l'IVA nel seguente ordine. Al ricevimento del pagamento, calcolare l'IVA sull'importo dell'anticipo ricevuto in rubli. Quando si spediscono merci (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), determinare la base imponibile utilizzando la formula:

Il tasso di cambio contrattuale (cu) non viene utilizzato nel calcolo dell'IVA. Non è necessario ricalcolare l'importo dell'IVA maturata sul pagamento anticipato al tasso di cambio della Banca di Russia in vigore alla data di spedizione.

Nel calcolo dell'imposta sul reddito, le differenze che si formano quando vengono ricevuti i pagamenti successivi, includono il reddito non operativo (differenze positive) o le spese non operative (differenze negative) (clausola 11, articolo 250, comma 5, clausola 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Questa procedura per il calcolo dell'IVA per contratti in valuta estera (cu) con liquidazioni in rubli deriva dalle disposizioni del paragrafo 4 dell'articolo 153, paragrafo 14 dell'articolo 167 del Codice fiscale della Federazione Russa e dalle lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 23 dicembre 2015 n. 03-07-11/75467, del 17 gennaio 2012 n. 03-07-11/13.

Alla data di spedizione della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi), redigere una fattura. Quando si compila una fattura, tenere conto delle specificità della formazione della base imponibile. Quindi, nella colonna 5 della fattura è necessario indicare:

• il costo dei beni (lavoro, servizi) pari all'importo dell'anticipo ricevuto in rubli alla data di ricevimento dell'anticipo - se è stato effettuato un anticipo del 100%;

• il costo dei beni (lavoro, servizi) pari all'importo dell'anticipo in rubli alla data di ricevimento dell'anticipo e il costo della parte rimanente dei beni (lavoro, servizi) in rubli al tasso di cambio della data della spedizione della merce (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi) - se è avvenuto un pagamento anticipato parziale.

Chiarimenti simili sono contenuti nella lettera del Ministero delle Finanze russo del 15 febbraio 2012 n. 03-07-11/46.

Gli indicatori nelle colonne 4, 7, 8 e 9 sono formati sulla base della base imponibile indicata nella colonna 5 e dell'aliquota fiscale prevista per la vendita dei relativi beni (lavori, servizi).

Nell'articolo continueremo a comprendere l'imposta sul valore aggiunto (IVA) e considereremo quali voci relative al calcolo, pagamento e rimborso dell'IVA devono riflettersi nella contabilità.

Per tenere conto di tutti i tipi di imposte, viene utilizzato in cui viene aperto un sottoconto separato 68.2 per la contabilità IVA. L'addebito di questo conto secondario riflette l'IVA deducibile, mentre il credito riflette l'IVA pagabile al budget.

La differenza tra il debito e il credito rappresenta l'importo dell'imposta che deve essere versata al bilancio (o ricevere un rimborso dal bilancio).

Registrazioni contabili per la contabilità IVA

Un'organizzazione affronta problemi durante l'acquisto di beni, materiali (servizi, lavori) e durante la loro ulteriore vendita. Puoi leggere l'oggetto della tassazione IVA.

Al momento dell'acquisto della merce, il fornitore presenta i documenti di accompagnamento, che dovrebbero includere una fattura. La fattura viene pagata se il fornitore è un contribuente IVA.

La fattura emessa contiene informazioni sul costo totale della merce, tasse incluse, e anche l'importo dell'IVA viene assegnato separatamente. L'organizzazione acquirente può inviare questa IVA per la detrazione (per il rimborso dal budget). Ciò può essere fatto a condizione che l'organizzazione sia contribuente di questa imposta (non esente da IVA), nonché se disponga di una fattura correttamente compilata.

Quando accetta beni (e altri oggetti di valore, lavori, servizi) per la contabilità, l'acquirente assegna l'importo dell'IVA su un conto separato 19 "Imposta sul valore aggiunto sugli oggetti di valore acquistati" e il costo rimanente porta la merce al magazzino.

Il cablaggio relativo è mostrato di seguito.

Registrazioni per la contabilità IVA presentata dal fornitore:

D19 K60 – L'IVA sui beni acquistati viene assegnata.

D41 (10, 08..) K60 – i beni acquisiti sono capitalizzati al costo meno IVA.

D68.2 K19 – L’IVA sui beni acquisiti è deducibile.

Quando vende beni o prodotti a un'organizzazione, il venditore addebita l'IVA sul valore degli oggetti di valore concordati tra acquirente e venditore.

Le operazioni per il calcolo dell'IVA da parte del venditore sono le seguenti:

D90.3 K68.2 – IVA dovuta sui valori venduti (se la vendita viene elaborata).

D91.2 K68.2 – IVA dovuta sulle immobilizzazioni e sui materiali venduti (quando la vendita viene elaborata).

Nel sottoconto 68.2, il debito riscuote l'IVA su tutti gli oggetti di valore acquistati e il credito riscuote l'IVA pagabile su tutti i beni, materiali, prodotti e altri oggetti di valore venduti.

La differenza tra l'accredito e l'addebito del conto secondario 68.2 determina l'importo dell'imposta che l'organizzazione è tenuta a pagare al bilancio secondo la procedura per il pagamento di tale imposta. Se il fatturato del debito del conto 68.2 è maggiore del fatturato del credito, l'IVA è soggetta a rimborso dal bilancio.

Se un'organizzazione trasferisce un anticipo a un fornitore o riceve un anticipo da un acquirente, in questo caso ci sono alcune caratteristiche della contabilità IVA. Parleremo di queste funzionalità in.

Punteggio 19 contabilità— questo è il conto attivo “Imposta sul valore aggiunto sui beni acquisiti”, destinato a riflettere gli importi delle imposte pagate sugli articoli di magazzino acquisiti. Diamo un'occhiata alle transazioni tipiche ed esempi di transazioni sul conto 19.

I conti relativi al calcolo dell'IVA sono tra i più importanti nella contabilità. Gli importi riepilogati in esso vengono utilizzati per ridurre l'importo dell'imposta dovuta.

Su questo conto, l'acquirente riflette l'importo dell'IVA pagata insieme al pagamento per i beni, i servizi o il lavoro consegnati. L'importo dell'IVA è incluso dal venditore nell'importo della merce ed è evidenziato in fattura come riga separata.

In contabilità la competenza IVA viene descritta contabilizzando Dt 19 - Kt 60 (76). L'addebito sul conto viene solitamente effettuato insieme al calcolo delle imposte sul conto 68; questi valori si riflettono nel libro degli acquisti e costituiscono l'importo totale della detrazione IVA.

Corrispondenza standard 19 conti

La detrazione dell'IVA si riflette nella registrazione standard Dt 68 (IVA) - Kt 19.

La tabella seguente mostra le transazioni tipiche per il conto 19:

Condizioni per ottenere la detrazione IVA

La detrazione dell'IVA è una riduzione dell'importo dell'imposta calcolata per il pagamento in base all'importo presentato dai fornitori. Affinché un'impresa possa ricevere una detrazione fiscale, è necessario soddisfare le condizioni dell'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

• accettazione dei beni acquistati per la contabilità;
• lo scopo dei beni acquistati è in attività soggette ad IVA;
• disponibilità di documenti attestanti il ​​pagamento dell'IVA - per questo l'importo dell'IVA è evidenziato in una riga separata;
• sulle merci importate l'IVA deve essere pagata in dogana.

Ottieni 267 lezioni video su 1C gratuitamente:

Un'organizzazione dell'OSN che utilizza l'esenzione IVA non ha il diritto di detrarla. Di conseguenza, deve includere l'IVA a monte nel costo dei beni, dei materiali e dei servizi acquistati.

Quale IVA può essere detratta?

1. Importi pagati al fornitore di beni (servizi o lavori).
2. IVA pagata da una società alla dogana quando importa merci.
3. IVA pagata al bilancio se la merce è stata restituita dall'acquirente.
4. IVA sugli anticipi degli acquirenti alla risoluzione del contratto e restituzione dell'anticipo all'acquirente.
5. IVA presentata dagli appaltatori durante la costruzione del capitale, l'installazione e l'assemblaggio dei sistemi operativi e durante il loro smantellamento.
6. IVA sulle forniture per lavori di costruzione e installazione.
7. IVA pagata quando si eseguono lavori di costruzione e installazione per le esigenze dell'organizzazione.
8. IVA sui viaggi di lavoro e sulle spese di rappresentanza.
9. L'IVA versata al bilancio dagli agenti fiscali.
10. L'importo dell'IVA recuperato da un azionista che ha conferito una proprietà come contributo al capitale autorizzato.
11. IVA pagata sulle operazioni di esportazione non confermata in tempo, se i documenti giustificativi vengono ricevuti successivamente.
12. Importi fiscali adeguati in caso di diminuzione retroattiva del costo dei beni venduti.

Quando l'IVA non è detraibile

L'IVA può essere cancellata come spesa ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito se l'organizzazione è:

• compagnia assicurativa;
• fondo pensione non statale;
• IP, ecc.

Per cancellare l'IVA sulle spese di un'organizzazione, è necessario:

1. Applicazione del sistema fiscale semplificato, del sistema di tassazione dei brevetti o dell'UTII.
2. Esenzione dall'IVA in caso di applicazione del sistema fiscale principale.

Il conto di svalutazione viene determinato a seconda che l'imposta sia inclusa nel prezzo di costo o in altre spese.

L'IVA è inclusa nel costo degli articoli di magazzino acquistati nei seguenti casi:

• acquisizioni per attività non imponibili;
• vendite al di fuori del territorio della Federazione Russa;
• l'organizzazione acquirente è inadempiente ai fini IVA;
• per attività non riconosciute come vendite.

Se il pagamento dell'IVA non è confermato dai documenti in entrata, ad esempio se il modulo della dichiarazione dei redditi manca o è compilato in modo errato, la detrazione dell'IVA è illegale.

Operazioni utilizzando il conto 19

Esempio 1. Accettazione dell'IVA a detrazione

Supponiamo che Eskadra LLC abbia acquistato il sistema operativo da un fornitore del valore di 224.200 RUB, inclusa IVA 34.200 RUB.

Il contabile riflette l'operazione con le seguenti registrazioni sul conto 19:

Esempio 2. IVA inclusa nel prezzo

Supponiamo che Vanda LLC acquisti materiali per attività non soggette a IVA. Il fornitore è stato pagato 112.100 rubli, IVA inclusa: 17.100 rubli.

La società non può detrarre l'IVA a monte, pertanto tali importi saranno inclusi nel prezzo di acquisto.

Il contabile di Wanda registra la transazione con le seguenti voci per il conto 19:

Esempio 3. Cancellazione dell'IVA sulle spese

Diciamo che nell'organizzazione Cattleya, situata nel sistema fiscale semplificato, vengono acquistati beni e materiali per un valore di 94.400 rubli, inclusa l'IVA di 14.400 rubli. Questo importo viene cancellato come spese dell'organizzazione.

Questa operazione si riflette utilizzando le transazioni.

La vendita di beni e servizi è il trasferimento a titolo oneroso della proprietà di beni e la fornitura di servizi a titolo oneroso da una persona a un'altra persona. Nella nostra consultazione vi parleremo delle registrazioni contabili standard per la vendita di beni e servizi.

Vendite di beni: registrazioni

Il conto principale per la contabilizzazione della vendita di beni secondo il piano dei conti e le istruzioni per il suo utilizzo () è il conto 90 “Vendite”. Questo conto riflette i proventi della vendita di beni, nonché le spese associate alla vendita e l'IVA maturata sulle vendite.

Presentiamo nella tabella le transazioni tipiche per la vendita di beni:

L'insieme di transazioni presentato presuppone che i ricavi siano riconosciuti al momento della spedizione delle merci.

Tuttavia, è possibile una situazione in cui, in conformità al contratto, la proprietà della merce passa all'acquirente, ad esempio al momento del pagamento. In questo caso, i ricavi non vengono riconosciuti al momento della spedizione, perché una delle condizioni per il suo riconoscimento non è soddisfatta: il trasferimento della proprietà all'acquirente (clausola “d”, clausola 12 della PBU 9/99). Ma poiché la merce lascia effettivamente il magazzino e viene cancellata dalla contabilità, al momento della spedizione viene utilizzato il conto 45 “Merci spedite”:

Quando si parla di vendite inverse si intende un insieme di registrazioni contabili che l'acquirente deve effettuare nella sua contabilità al momento della restituzione della merce al fornitore. Puoi leggere le transazioni standard in caso di restituzione della merce per vari motivi in.

Vendite gratuite: cablaggio

A volte le vendite significano anche la cessione gratuita di beni. Naturalmente, in questo caso, il "venditore" non riflette i ricavi derivanti dallo smaltimento dei beni. E le spese associate alla vendita non verranno prese in considerazione nel conto 90. Per contabilizzare il trasferimento gratuito, viene utilizzato il conto 91 "Altri ricavi e spese" (Ordinanza del Ministero delle Finanze del 31 ottobre 2000 n. 94n, clausola 11 PUB 10/99).

Le vendite gratuite di beni verranno contabilizzate come segue:

Vendita di servizi: annunci

La principale differenza tra servizi e beni è che i servizi vengono consumati direttamente nel momento della loro fornitura. A questo proposito, le spese relative alla fornitura di servizi raccolte nei conti 20 "Produzione principale", 23 "Produzione ausiliaria", 29 "Produzione di servizi e aziende agricole" vengono cancellate a debito del conto 90 al momento della fornitura di servizi senza la loro registrazione intermedia nel conto, simile al conto 41.

In caso contrario le scritture contabili relative alle prestazioni di servizi saranno analoghe a quelle sopra riportate.